Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning 20. september 2012

FSR Revisordøgnet 2012

Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning 20. september 2012 Ole Aagesen Lektor i skatteret CBS, Juridisk Institut Solbjerg Plads 3 2000 Frederiksberg E- oa.jur@cbs.dk Lektor i skatteret og studieleder Professionshøjskolen Metropol Det samfundsfaglige og pædagogiske fakultet Tagensvej 18 2200København N 7248 9360 E- olaa@phmetropol.dk 2

FSR Revisordøgnet 2012 Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning Program 1) Virksomhedsordningen 2) Aktieavancebeskatning 3) Kursgevinstbeskatning 4) Ejendomsavancebeskatning 5) Succession i opsparet overskud og kapitalgevinster 3

Virksomhedsordningen Lovændringer 13 i lov nr. 433 af 16/5 2012 (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning m.v. 11 i lov nr. 1382 af 28/12 2011 (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsumsafgifts-pligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af boligjobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 4 i lov nr. 1380 af 28/12 2011 (LF 30 A) Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse med succession ved overdragelse af aktier 4

Virksomhedsordningen SKM2012.437.LSR TfS 2012.581 Bestyrelseshonorar virksomhedsordningen Ikke for indkomst ved selvstændig virksomhed Se SKM2002.108.LR (TfS 2002.262), SKM2003.511.LR (TfS 2003.967), SKM2011.84.SR (TfS 2011.257), SKM2011.283.SR (TfS 2011.491) og SKM2011.629.SR (TfS 2011.891) om indkomst fra bestyrelsesposter SKM2012.421.SKAT TfS 2012.478 Kapitalafkastsatsen for 2012 Kapitalafkastsatsen er 1 % SKM2012.373.SR TfS 2012.526 Beskatningsgrundlag fri bil deltagere i P/S Den skematiske værdi i LL 16, stk. 4 finder fortsat anvendelse SKM2012.340.LSR TfS 2012.421 Udlejning af hotellejlighed virksomhedsordningen Ejerandel omfattet af PSL 4, stk. 1, nr. 10 (antallet af medlemmer > 10 og arbejdstidskrav ikke opfyldt) 5

Virksomhedsordningen SKM2012.385.BR TfS 2012.484 Anket til landsretten Skattefri virksomhedsomdannelse virksomhedsophør Virksomhed ophørt på omdannelsestidspunktet (dlejning ophørt efter frasalg af alle ejendomme) SKM2012.290.LSR TfS 2012.390 Værdiansættelse af en privat anvendt bil der indskydes i en nyetableret virksomhed bindende svar Arbejdsgivers købspris i LL 16, stk. 4 er handelsværdien ved overgang fra udelukkende privat anvendelse til blandet anvendelse SKM2012.261.SR TfS 2012.394 Læge, lønmodtager, selvstændig erhvervsdrivende Ikke selvstændigt erhvervsdrivende Konsulentaftale med et privat hospital Se også KM2011.718.LSR TfS 2011.956 om speciallæge/konsulent på privathospital SKM2012.256.SR TfS 2012.xxx Dødsbo - skattefri virksomhedsomdannelse - opsparet overskud Konto for opsparet overskud kan ikke nedsætte aktiernes/anparternes skattemæssige anskaffelsessum 6

Virksomhedsordningen SKM2012.17.VLR TfS 2012.122 Investering i amerikanske olie- og gasrettigheder "working interests Ejerandel (og ikke udbytteret) og dermed omfattet af PSL 4, stk. 1, nr. 10 SKM2011.849.SR TfS 2012.93 SKM2011.701.LSR TfS 2011.480 Livsforsikring kan indgå i virksomhedsordningen Livsforsikring omfattet af PBL 53 A Ordningen er indkomstskattepligtig pensionsordning, hvor tilvæksten i ordningen beskattes løbende efter lagerprincippet og hvor præmien ikke kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen. SKM2011.766.SR TfS 2011.992 Klassifikation af amerikansk LLC og virksomhedsordningen Limited Liability Company (LLC) transparent efter danske regler og kan placeres i virksomhedsøkonomien SKM2011.600.LSR TfS 2011.827 Skattefritagelse ved salg af fast ejendom Kunne ikke genanabringes - Kunne opspares i VSO 7

Virksomhedsordningen SKM2011.537.ØLR TfS 2011.761 Virksomhedsordningen - udlån - eget selskab hævning Kunne ikke anses for erhvervsmæssigt Ikke en praksisændring SKM2011.465.SR TfS 2011.678 Investeringsselskab, investeringsbeviser i virksomhedsskatteordningen Aktier i investeringsselskaber omfattet af ABL 19 kan indgå i virksomhedsordningen SKM2011.374.LSR TfS 2011.591 Beskatning af opsparet overskud i virksomhed - ophør af fuld skattepligt til Danmark - vurdering af om udlejningsejendom udgør fast driftssted Udlejningsejendommen udgjorde ikke et fast driftssted i DK SKM2011.215.SR TfS 2011.480 Livsforsikring kan ikke indgå i virksomhedsordningen Livsforsikring omfattet af PBL 53 A Ny praksis i SKM2011.701.LSR (TfS 2011.480) og SKM2011.489.SR (TfS 2012.93) 8

Virksomhedsordningen SKM2011.158.LSR TfS 2011.363 Swapaftale - virksomhedsordning - bindende svar (SKM2010.110.SR) Indfortolkning af et anvendelseskrav, jf. KGL 32 SKM2011.44.BR TfS 2011.225 Virksomhedsordningen - hævning - obligationer i virksomhed - obligationer privat - fælles depot Obligationer i et privat værdipapirdepot er ikke en hævning 9

Virksomhedsordningen Vedvarende energianlæg SKM2012.428.SR TfS 2012.567 Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg Ordningen kan ikke anvendes sammen med LL 8 P, stk. 5 SKM2012.427.SR TfS 2012.568 Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg og vindmøller m.v. Ordningen kan anvendes sammen med LL 8 P, stk. 2 og stk. 3 SKM2011.806.SKAT TfS 2012.19 Værdiansættelse af forskellige skønsposter for erhvervsdrivende for indkomståret 2012 Lys og husholdning i enfamiliehuse 4.000 Kwh. 10

Virksomhedsordningen Vedvarende energianlæg SKM2011.619.SR TfS 2011.894 Solcelleanlæg samt sol- og jordvarmeanlæg Ved tilvalg af LL 8 P, stk. 5 kan der saldoafskrives på anskaffelsessummen, som har karakter af et driftsmiddel SKM2012.392.SR TfS 2012.511 og SKM2012.393.SR TfS 2012.510 Moms solcelleanlæg Ikke erhvervsmæssig virksomhed i momslovens forstand (ikke økonomisk virksomhed) Praksisændring i forhold til SKM2011.686.SR (TfS 2011.917) og SKM2011.830.SR (TfS 2012.79) SKM2011.152.SR TfS 2011.355 Solcelleanlæg i Italien, kommanditisters fradrag for underskud, opgørelse af fradragskonto Danske fysiske personer og danske selskaber der har valgt international sambeskatning kan, inden for fradragskontoen, fradrage underskud ved drift af solcelleanlæg 11

Aktieavancebeskatningsloven Lovændringer 3 i lov nr. 591 af 18/5 2012 (LF 173) Styrkelse af indsatsen mod nulskatteselskaber, beregning af indkomsten i et fast driftssted og åbenhed om selskabers skattebetalinger m.v. 4 i lov nr. 557 af 18/6 2012 (LF 137) Erhvervs- og vækstministeriet Indførelse af værdipapirfonde og selskaber for investering med kapital, der er variabel, (SIKAV er) og regler om indberetning af afkast fra værdipapirfonde m.v. 1 i lov nr. 433 af 16/5 2012 (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 9 i lov nr. 118 af 7/2 2012 (LF 44) Lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet 12

Aktieavancebeskatningsloven Lovændringer 3 i lov nr. 1382 af 28/12 2012 (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejds-giverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsums-afgiftspligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af BoligJobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 1 i lov nr. 1380 af 28/12 2011 (LF 30 A) Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse med succession ved overdragelse af aktier 1 i lov nr. 624 af 14/6 2011 (LF 194) Skattefritagelse for gevinst og udbytte af iværksætteraktier m.v. Lovbekendtgørelse nr. 796 af 20. juni 2011 1 i lov nr. 254 af 30/3 2011 (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 13

Investeringsforeninger og tab på aktier og fordringer ved fraflytning Lov nr. 433 af 16/5 2012 (L95 af 29/2 2012) Oversigt Udloddende investeringsforeninger og minimumsudlodning Ændring af betegnelser Enklere beskatning af minimumsindkomsten Andelsklasser Skattefrihed for indbetalinger på boligopsparingskonti foretaget i 1998 Nedslag efter lov om nedslag i skatteansættelsen for renteindtægter Udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning Tab ved fraflytning bortfalder ikke, men er i behold ved tilflytning Fritagelse for udbyttebeskatning ved tilbagesalg af medarbejderaktier til det udstedende selskab Frist for oplysning til SKAT om erhvervelse af aktier og fordringer, der er optaget til handel på et reguleret marked Værdiansættelse af aktier og investeringsbeviser udstedt af et investeringsselskab 14

Udloddende investeringsforeninger og minimumsudlodning Ændring af betegnelser Udloddende investeringsforening Investeringsinstitut med minimumsbeskatning (IBM) Enklere beskatning af minimumsindkomsten Transparensbeskatning Aktieindkomst Kapitalindkomst Skattefri indkomst Gevinst på blåstemplede obligationer anskaffet før 27/1 2010) Andelsklasser Krav om forholdsmæssigt andel af indtægter og udgifter Opdeling i andelsklasser Fordeling af administrationsudgifter 15

Aktieavancebeskatningsloven SKM2012.481.LSR TfS 2012.xxx Fradrag for tab på unoterede aktier i amerikanske selskaber genoptagelse Nasdaq aktier SKM2012.479.LSR TfS 2012.xxx Overdragelse af anparter med skattemæssig succession Enten nedslag for latent skat eller passivpost SKM2012.451.SR TfS 2012.597 Valutakurstab på datterselskabsaktier ikke fradrag for valutakurstabet Realiseret valutakurstab på aktier, som var opstået ved valutakurssvingninger, kunne fratrækkes Ikke i strid med etableringsretten i EU-rettens artikel 49 Avanceopgørelsen skulle ske i henhold til regler og praksis i ABL SKM2012.439.LSR TfS 2012.579 Aktieavancebeskatning aktier i formueplejeselskaber Den 1/7 2008 kunne ikke indfortolkes som ikrafttrtædelsestidspunkt i stedet for den 1/1 2009 for en skattepligtig med bagud forskudt indkomstår 16

Aktieavancebeskatningsloven SKM2012.355.SR TfS 2012.468 Succession ægtefælle aktier Ægtefællesuccession i aktier vil ikke vil påvirke den skattemæssige anskaffelsessum (opgørelsen efter gennemsnitsmetoden) og avance ved senere salg af andre aktier i samme selskab SKM2012.347.SR TfS 2012.xxx Omdannelse af et hollandsk selskab afståelse af aktier Ændringen af den juridiske enhed, Coöperatieve G U.A., til den nye juridiske enhed, B.V. ville indebære, at værdipapirerne væsentligt ændrer identitet samt karakter og sidestilles med en afståelse SKM2012.308.LSR TfS 2012.405 Fraflytteravance tab på børsnoterede aktier solgt forud for flytning til udlandet Tab på børsnoterede aktier solgt forud for klagerens fraflytning til Sverige, kunne ikke medregnes i opgørelsen af fraflytterskatten SKM2012.293.LSR TfS 2012.389 Maskeret udlodning i forbindelse med et selskabs indfrielse af gæld til hovedaktionær ikke grundlag for at statuere maskeret udlodning i en situation, der var omfattet af ABL 28, stk. 1, om nedsættelse af anskaffelsessummen for aktier mv. i forbindelse med kapitalindskud og gældsnedbringelse 17

Aktieavancebeskatningsloven SKM2012.281.ØLR TfS 2012.388 Anket til Højesteret Skattefri aktieombytning tilbagekaldelse skatteunddragelse skatteundgåelse revisoransvar Da SKAT fandt ud af, at hovedaktionærens selskab via lån til hovedaktionærens nye holdingselskab og videre til sønnens holdingselskab selv havde finansieret sønnens erhvervelse ved en ulovlig selvfinansiering, tilbagekaldte SKAT tilladelsen SKM2012.236.SR TfS 2012.361 Mellemholdingreglen Et moderselskab som både ved direkte og indirekte ejerskab ejer mindre end 10 % af aktiekapitalen i mellemholdingselskabet, vil ikke kunne modtage udbytter skattefrit fra mellemholdingselskabet SKM2012.235.SR TfS 2012.362 Opdeling af en aktieklasse i fem aktieklasser med overskudsdeling Vedtægtsændring medførte ikke afståelse af aktier SKM2012.214.SR TfS 2012.296 Investeringsenhed i Luxembourg Et såkaldt SICAF SIF dvs. "Specialised Investment Fund (SIF)", skal kvalificeres som et selskab efter SEL 1, stk. 1, nr. 2 SKM2012.122.SR TfS 2012.238 Investeringsselskab kollektiv investering Investorer skattepligtige efter ABL 19 Selskabet skattefritaget efter SEL 3, stk. 1, nr. 19 18

Aktieavancebeskatningsloven SKM2012.108.ØLR TfS 2012.195 Anket til Højesteret Aktieavance misligholdelse af aktiekøbsaftale erstatning Landsretten beskattede erstatningen som salg af aktier under 3 års ejertid Landsskatteretten havde beskattet erstatningen som en kursgevinst SKM2012.52.SR TfS 2012.176 Fusion af investeringsforeninger ombytningsdag Svar op en række spørgsmål om fusion af investeringsforeninger SKM2012.37.BR TfS 2012.124 Aktieavance ejertidsnedslag 1 % nedslag efter ABL 47, stk. 3 beregnes pr. afsluttet år SKM2012.6.SR TfS 2012.129 Investeringsselskab omfattet af aktieavancebeskatningslovens 19 salg til udstedende selskab udbytteskat begrænset skattepligtige Der skal ikke indeholdes kildeskat, hvis en aktionær sælger aktier i selskabet tilbage til det udstedende selskab). Udenlandske selskaber og/eller udenlandske fysiske personer ikke er begrænset skattepligtige til Danmark ved salg af aktier i selskabet tilbage til selskabet 19

Kursgevinstloven Lovændringer 5 i lov nr. 557 af 18/6 2012 (LF 137) Erhvervs- og vækstministeriet Indførelse af værdipapirfonde og selskaber for investering med kapital, der er variabel, (SIKAV er) og regler om indberetning af afkast fra værdipapirfonde m.v. 7 i lov nr. 433 af 16/5 2012 (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 12 i lov nr. 118 af 7/2 2012 (LF 44) Lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet 20

Kursgevinstloven Lovændringer 6 i lov nr. 1382 af 28/12 2011 (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejds-giverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsums-afgiftspligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af BoligJobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. Lovbekendtgørelse nr. 916 af 19. august 2011 2 i lov nr. 624 af 14/6 2011 (LF 194) Skattefritagelse for gevinst og udbytte af iværksætteraktier m.v. 6 i lov nr. 254 af 30/3 2011 (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 12 i lov nr. 221 af 21/3 2011 (LF 83) Revision af dødsboskifteloven m.v. 3 i lov nr. 174 af 4/3 2011 (LF 121) Forbedring af etablerings- og iværksætter-kontoordningerne m.v. 21

Kursgevinstloven SKM2012.404.SR TfS 2012.525 Skat ved køb og salg af vindmølleandele omfattet af køberetsordningen Fysiske personer, der udnytter køberetten efter 13 i lov om fremme af vedvarende energi er ikke skattepligtige af en eventuel gevinst/tab ved udnyttelse af køberetten SKM2012.389.BR TfS 2012.515 Anket til landsretten Gældseftergivelse kommanditist ansættelsesfrist skattepligt Skattepligtig gældseftergivelse i medfør af KGL 21 SKM2012.374.HR TfS 2012.481 Principskifte kursgevinstloven Ikke godkendt skift fra lagerprincip til realisationsprincip SKM2012.363.SKAT TfS 2012.479 Fradragsret for erstatninger selskabets revisionsmæssige bistand selskabstømmer-sager Genoptagelsescirkulære udsendes efter sommerferien 22

Kursgevinstloven SKM2012.353.HR TfS 2012.440 Fradragsret for erstatninger - selskabets revisionsmæssige bistand - "selskabstømmer-sager" Fradragsret for tab på regresfordringerne mod køberne af overskudsselskaberne kan i medfør af KGL 3 kun anerkendes, i det omfang revisionsselskabet har ret til fradrag efter SL 6, litra a SKM2012.266.HR TfS 2012.372 Kursgevinstloven realisationsprincippet renteswaps Skift fra lagerprincip til realisationsprincip ikke godkendt SKM2012.257.SR TfS 2012.378 Ændringer i familieejet koncern - gældsbrev, vedtægtsændringer og sambeskatning Opsplitning af et gældsbrev i to gældsbreve kunne ske uden skattemæssige konsekvenser SKM2012.237.SR TfS 2012.360 Udbetaling til obligationsejere - ophør af swap-aftale Beskatningstidspunktet er realisationstidspunktet (udbetalingstidspunktet) og gevinst eller tab skal opgøres efter reglerne i KGL 26 SKM2012.219.SR TfS 2012.334 Kursgevinstloven koncerninterne fordringer Svar på forskellige spørgsmål om koncerninterne fordringer/gæld 23

Kursgevinstloven SKM2012.175.LSR TfS 2012.280 Indkomst til virksomhedsbeskatning Valutaterminsforrentninger, der gav tab var ikke fradragsberettigede, da kontrakterne ikke kunne anses for at have erhvervsmæssig tilknytning SKM2012.73.SR TfS 2012.202 Obligation indfrielseskursen afhængig af udviklingen på en låneportefølje Obligationen skulle beskattes efter reglerne i KGL 29, stk. 3 SKM2012.45.BR TfS 2012.155 Anket til landsretten Tilskud datterselskab fradrag tab på fordring Større indfrielsesbeløb end fordringens værdi var ikke et fradragsberettiget kurstab på en fordring SKM2012.31.ØLR TfS 2012.135 Tab på debitorer tabskonstateringstidspunkt Tab ikke endeligt konstateret SKM2012.2.HR TfS 2012.81 Kurstab på gæld aktietegningsretter låneomkostninger Ikke tale om udgifter eller tab, som var låneomkostninger i KGL s forstand 24

Ejendomsavancebeskatningsloven Lovændringer 2 i lov nr. 433 af 16/5 2012 (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 13 i lov nr. 1382 af 28/12 2011 (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsumsafgifts-pligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af boligjobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 2 i lov nr. 254 af 30/3 2011 (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 25

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.490.SR TfS 2012.xxx Ejendomsavance fraflytning skattepligt Fraflytterskat og skattepligt til DK SKM2012.450.BR TfS 2012.608 Anket til landsretten Sommerhusreglen flere sommerhuse privat anvendelse Bevisbyrden for at ejendommen har tjent til sommerbolig ikke løftet SKM2012.443.BR TfS 2012.577 Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode tilbageflytning tidligere bopæl dokumentation forbedringsudgifter Ikke tjent til bolig i EBL s forstand tillæg efter EBL 5, stk. 2 26

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.441.LSR TfS 2012.578 Ejendomsavancebeskatning skattefri afståelse af tidligere landbrugsejendom udstykning Ikke skattefrit salg, da ejeren ikke havde benyttet den nye ejendom, der opstod efter udstykningen SKM2012.432.BR TfS 2012.553 Anket til landsretten Næring fast ejendom Næringsbedømmelsen skal ske på erhvervelsestidspunktet SKM2012.427.SR TfS 2012.568 Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg og vindmøller m.v. Anvendelse af den skematiske ordning, jf. LL 8 P, stk. 2 og 3 begrænser ikke muligheden for opnåelse af fradrag SKM2012.424.SR TfS 2012.569 Genanbringelse interessentskab Ideel andel på 50 % af samme "fortjeneste" vedr. brændte lader, kunne nedsætte en ideel andel på 50 % af anskaffelsessummen for den nye lade 27

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.420.ØLR TfS 2012.552 Parcelhusreglen supplerende helårsbolig helbredsmæssige årsager Supplerende helårsbolig kunne sælges skattefrit SKM2012.410.LSR TfS 2012.559 Ejendomsavancebeskatning genanbringelse efter brand Der kunne ikke genanbringes i et stuehus, der indtil branden havde været udlejet, men som efter genopførelsen skulle anvendes som ejerbolig. Erstatningssummen var skattepligtig SKM2012.362.VLR TfS 2012.482 Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode fiktiv udlejningskontrakt uberettiget boligstøtte til kæreste Ikke godtgjort at en ejerlejlighed havde tjent til bolig under anbringende af, at lejekontrakten var fiktiv. SKM2012.359.HR TfS 2012.458 Ejendomsavance anskaffelsessum minkfarm pristalsregulering benyttelseskode Det alternative regelsæt i EBL 5 A kunne ikke anvendes 28

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.356.SR TfS 2012.540 Fast ejendom sameje salg på auktion Ingen beskatning på den ideelle ejerandel, hvis man køber den samlede ejendomme på auktion SKM2012.348.BR TfS 2012.461 Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode samlivsophævelse ophold 3,5 måned tilbageflytning Ikke tjent til bolig i EBL s forstand SKM2012.296.VLR TfS 2012.460 Anket til Højesteret Genanbringelse af ejendomsavance samme ejendom Der er ikke hjemmel til genanbringelse ved salg og tilbagekøb af samme ejendom SKM2012.285.ØLR TfS 2012.442 Salg af landbrugsejendom fordeling af afståelsessum uafhængige parter værdi af sukkerkvoter Aftale mellem uafhængige parter uden aftalt værdi af sukkerkvoter kunne ikke ændres 29

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.253.LSR TfS 2012.406 Skattefrit salg af en ejendom - ejendomsavancebeskatning SKAT kunne ikke nægte klager en prøvelse af anvendelsen af EBL 8 på fortjeneste ved et ejendomssalg med begrundelsen, at ejendommen var overtaget ved succession. Den indtrådte ejers forhold ved salget var afgørende for bestemmelsens anvendelse SKM2012.247.SR TfS 2012.380 Ekspropriation - frivillig aftale - principbeslutning En principbeslutning fra byrådet om, at byrådet vil gennemføre ekspropriation er ikke tilstrækkeligt for at viljen er tilstede SKM2012.232.SKAT TfS 2012.304 Styresignal om genoptagelse af fortjeneste ved salg af supplerende helårsbolig anvendt af helbredsmæssige årsager En supplerende helårsbolig kan nu sælges skattefrit, når denne har været anvendt af arbejdsmæssige og helbredsmæssige årsager 30

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.222.ØLR TfS 2012.355 Ejendomsavance landbrugsejendomme fordeling af overdragelsessummer sukkerkvoter Der kunne ikke henføres anskaffelsessum til sukkerkvoter SKM2012.176.LSR TfS 2012.295 Bindende svar i forbindelse med salg af landbrugsejendom Landbrugsejendom, der på afståelsestidspunktet ikke havde mistet sin karakter af landbrugsejendom, kunne ikke sælges skattefrit efter EBL 8 SKM2012.171.BR TfS 2012.293 Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode tilbageflytning samlivsophævelse tidligere bopæl Bevisbyrden for at parcelhuset har tjent til bolig ikke løftet SKM2012.160.VLR TfS 2012.258 Ejendomsavancebeskatning salg af stuehus beboelse i ejerperiode ophold tre måneder Bevisbyrden for at stuehuset har tjent til bolig ikke løftet 31

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.158.BR TfS 2012.259 Ejendomsavance tre selvstændige lejligheder ejerboliglejlighed ikke skattefri betingelser ikke opfyldt Ikke omfattet af fritagelsesbestemmelserne i EBL 9 SKM2012.141.SR TfS 2012.283 Nærføringserstatning beboelsesejendom ny linjeføring Kassø-Tjele højspændingsledning Erstatning skattefri på ejendom omfattet af EBL 8, stk. 1 SKM2012.126.BR TfS 2012.227 Anket til landsretten Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode ophold 3 mdr. tilbageflytning tidligere bopæl salgsbestræbelser Ophold kunne ikke kvalificeres som bolig i EBL forstand SKM2012.110.HR TfS 2012.193 UfR 2012.1702H Ejendomsavance anskaffelsessum forbedringsudgifter dokumentation før eller efter 1. januar 1993 En del af forbedringsudgiften var afholdt inden udgangen af 1992 32

Ejendomsavancebeskatningsloven SKM2012.96.ØLR TfS 2012.208 Anket til Højesteret Ejendomsprojekt anskaffelsessum afskrivningsgrundlag honorar til projektudbyder Honoraret indgår hverken i afskrivningsgrundlaget eller EBL-anskaffelsessummen SKM2012.84.ØLR TfS 2012.152 Ejendomsavance investeringsprojekt udbyderhonorar opgørelse anskaffelsessum Principperne for opgørelsen af de handelsomkostninger, der kan medregnes ved opgørelsen af anskaffelsessummen, er de samme efter EBL og efter AL SKM2012.83.VLR TfS 2012.210 Ejendomsavance parcelhusreglen sommerhus benyttelse i ejerperiode salgsbestræbelser før endelig færdiggørelse Skatteyder købte to grunde samtidig og uddannet tømrer SKM2012.77.LSR TfS 2012.197 Beboelsesbygning stuehus til en landbrugsejendom Bopælskravet ikke opfyldt efter sammenlægning og ikke længere karakter af stuehus for den sammenlagte ejendom 33

Succession i konto for opsparet overskud Lovgrundlaget KSL 26 A, stk. 4-7 (ægtefæller) KSL 33 C, stk. 5 (familiesuccession) KSL 33 33 C, stk. 12 (medarbejdersuccession) KSL 33 33 C, stk. 13 (tilbagesalg med succession) DBSL 10 (skattefritagne skiftede dødsboer) DBSL 24 (ikke skattefritagne skiftede dødsboer) VSL 16 (omdannelse af hele VSO) VSL 16 a (omdannelse af en af flere virksomheder) 34

Succession i kapitalgevinster Pengetanksreglen Definition af selskaber med finansielle aktiver findes i 5 bestemmelser: 1) ABL 34, stk. 6 om familieoverdragelse og medarbejderoverdragelse med succession i aktier 2) DBSL 29, stk. 3 om succession i aktier i dødsbo 3) VSL 22 c, stk. 2 om særlig kapitalafkastordning ved personers køb af aktier eller anparter som led i en virksomhedsovertagelse 4) PBL 15 A, stk. 4 om indskud af avancen på en pensionsordning ved virksomhedsophør 5) Etableringskontolovens 7, stk. 2, nr. 2 om etablering af virksomhed i selskabsform. 35

Succession i kapitalgevinster Pengetanksreglen Ændret ved lov nr. 1380 af 28/12 2011 Virkning fra og med den 1/1 2012 med en særlig overgangsregel 1) Procenten nedsat fra 75% til 50% 2) Overgangsregel til og med den 31/12 2014, hvorefter virksomhedsejerne frit kan vælge mellem en vurdering over 3 år eller kun over det seneste år. (normalt måles pengetanksreglen både på overdragelsestidspunktet og som et gennemsnit af de sidste 3 regnskabsår). Måling i koncerner (holdingselskaber) Slankning af balancer Opfedning af balancer 36

Værdiansættelse af aktiver og passiver Værdiansættelsescirkulæret Cirkulære nr. 185 af 17/11 1982 om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning Værdien i handel og vandel Ejendomsværdi +/- 15 % Formueskattekursen på unoterede aktier og anparter Udskudt skat passivposter i dødsboer passivposter ved beregning af gaveafgift SKM2008.876.LSR TfS 2008.1429 Vognmandskendelsen SKM2011.406.SKAT TfS 2011.620 Styresignal om udskudt skat og passivposter 37

www.cbs.dk