DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG v/moderatorer Birte Rasmussen og Bent Ramskov 1
DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG? LEGALITETSPRINCIPPET Kravet om lovhjemmel Den formelle lovs princip LOVLIG SKATTETÆNKNING Ret og pligt til rådgivning LOVLIG SKATTEUDNYTTELSE Givetvis ret, men ikke pligt til rådgivning? ULOVLIG SKATTEUDNYTTELSE Ingen ret eller pligt til rådgivning! ULOVLIG SKATTEUNDDRAGELSE STOP 2
DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG? HVOR GÅR KANTEN, OG HVAD SKAL DET VURDERES I FORHOLD TIL? Er det advokatetisk korrekt? Er det ansvarspådragende at rådgive om eller at undlade at rådgive om? Vil rådgivningen medføre risiko for strafansvar, eventuelt som medvirkende? Er rådgivningen uetisk ud fra en samfundsopfattelse? 3
CASE 1 OVERDRAGELSE AF AKTIER MED SUCCESSION I LEVENDE LIVE Far ønsker at generationsskifte kapitalandelene i et holdingselskab, der er passivt, jf. ABL 34, stk. 6. Holdingselskabet spaltes i en pengetank og i et selskab, der skal generationsskiftes. Selskabet, der skal overdrages med succession og generationsskiftes, erhverver et driftsmæssigt aktiv og bliver nu aktivt. Selskabet bliver samtidig et hovedaktionærselskab. Aktierne overdrages med succession til lavest mulige værdier. Efter overdragelsen sælger man de købte aktiver, der løftede successionen igen og opnår på ny en pengetank. For at undgå investeringen, etableres den kun for 1 måned. 4
CASE 1 OVERDRAGELSE AF AKTIER MED SUCCESSION I LEVENDE LIVE Kan du som advokat medvirke til denne proces? 5
CASE 1 OVERDRAGELSE AF AKTIER MED SUCCESSION I LEVENDE LIVE Gør det nogen forskel, at man har en salgsret vedrørende de aktiver, der er investeret i for at gøre selskabet aktivt, der kan udnyttes 24 måneder, efter investeringen er foretaget? 6
CASE - 2 Jensen driver en veldrevet entreprenørvirksomhed. Den drives i selskabsform og ejes gennem et holdingselskab. Jensen skal skilles Det aftales som et led i bodelingen, at ægtefællen køber en beboelsesejendom af Jensens driftsselskab. Selskabet købte ejendommen 9 måneder tidligere for kr. 1,5 mio. Ægtefællen køber den til kr. 1,5 mio. Ægtefællerne bistås af samme advokat ved bodelingen. Advokaten er også den daglige juridiske rådgiver for selskabet 7
CASE - 2 Kan advokaten medvirke til denne overdragelse? 8
CASE - 2 Er svaret det samme, hvis det oplyses, at selskabet har renoveret ejendommen for kr. 1,5 mio.? 9
CASE 3 - VIRKSOMHEDSSKATTEORDNINGEN En person opstarter personligt drevet virksomhed, fordi der skal investeres 1 mio. kr. i et erhvervsaktiv, nemlig ved køb af en P/S-andel. Samtidig med opstart af virksomhedsskatteordningen indskydes der privat gæld med 30 mio. kr. Provenuet fra låneoptagelsen på de 30 mio. kr. udeholdes fra virksomhedsskatteordningen. Beløbet overføres efterfølgende via mellemregningskontoen til virksomhedsskatteordningen, hvorved gælden i virksomhedsskatteordningen kan indfries, men der opnås samtidig mulighed for at hæve et tilsvarende beløb ud med virksomhedsbeskattede midler. 10
CASE 3 - VIRKSOMHEDSSKATTEORDNINGEN Er du som advokat forpligtet til at rådgive dine kunder om denne mulighed ved opstart i virksomhedsskatteordningen? 11
CASE 3 - VIRKSOMHEDSSKATTEORDNINGEN Vil du anbefale din kunde at lave en opstart i virksomhedsskatteordningen på denne måde. 12
CASE 3 - VIRKSOMHEDSSKATTEORDNINGEN Gør det nogen forskel, at gælden, der indskydes, udgør 30 mio. kr., og at der dermed opnås 30 mio. kr. i provenu? 13
CASE 3 VIRKSOMHEDSSKATTE- ORDNINGEN - FORTSAT M har en virksomhedsskatteordning med 15 mio. kr. i kontanter, en mindre virksomhed og et stort opsparet overskud. M vil gerne have kontanterne ud uden beskatning. H, som M er gift med, har derfor købt en mindre udlejningsejendom og har her indskudt privat gæld med 15 mio. kr. i virksomhedsskatteordningen. Det modsvarende provenu holdes ude i privaten. M overdrager sin virksomhedsskatteordning til H efter KSL 26 A, stk. 4, med succession. H indfrier gælden med de herved realiserede kontanter. Midlerne i M s virksomhedsskatteordning er herefter blevet konverteret til private midler uden beskatning af opsparet overskud 14
CASE 3 VIRKSOMHEDSSKATTE- ORDNINGEN - FORTSAT Er du som advokat forpligtet til at rådgive om denne løsningsmulighed? 15
CASE 3 VIRKSOMHEDSSKATTE- ORDNINGEN - FORTSAT Gør det nogen forskel, om du planlægger hele forløbet, eller du alene skal bistå med overdragelse af M s personligt drevne virksomhed til H med succession? 16
CASE 4 Hansen afgår ved døden. Hansen er enlig og Hansens arvinger er 2 døtre. Hansen ejer en lille udlejningsejendom med 5 lejligheder. Hansen har selv beboet 2 af disse, som var slået sammen. Ejendommen er svær at sælge. Den offentlige vurdering er kr. 1,5 mio. Ejendommen bliver sat til salg for kr. 3,3 mio. Sælges den til denne pris, vil der efter indfrielse af lån, salgsomkostninger m.v. være et nettoprovenu i boet på kr. 2,5 mio. Boet vil være skattefritaget i en sådan situation. Denne pris vil ellers udløse en ejendomsavance på kr. 1,6 mio., som vil udløse en skat på kr. 800.000 i et skattepligtigt bo. Tiden går. Det er svært at finde købere og de, der er, kan ikke få det finansieret. 17
CASE 4 Efter meget lang tid, hvor boet har kørt på skifterettens nåde udover de sædvanlige frister, lykkes det at sælge ejendommen. Aftalen underskrives i november 2012 med en overtagelsesdato 1. januar 2013. Det aftales med skifteretten, at boets skæringsdag bliver 1. januar 2013. Det udløser skat, da der pr. skæringsdagen 1. januar 2013 er bruttoaktiver, der overstiger grænsebeløbet for skattepligten. Der står netop pr. denne dato deponeret kr. 3,3 mio. på en konto, som senere skal bruges til at indfri lån, betale salgsomkostninger m.v. med. 18
CASE 4 Kan man som advokat undervejs i boet overdrage ejendommen til to svigersønner i lige sameje til et beløb, som medfører, at boet vil være skattefrit? 19
CASE 4 Har man som advokat pligt til at foretage en sådan overdragelse? 20
CASE 5 OPTAGELSE AF GÆLD VED VIRKSOMHEDSOMDANNELSE VOL 2, stk. 1. nr. 2, kræver, at alle aktiver og passiver overdrages ved en skattefri omdannelse. Tilbage i 1998 foreslog man, at havde man optaget et lån forinden, skal både gæld og likviditet med i omdannelsen, men dette udgik og blev mødt med et krav i VOL 2, stk. 1, nr. 5, om, at anskaffelsessummen ikke måtte være negativ, og at indskudskontoen ikke måtte være negativ. En kunde henvender sig til dig, og hans økonomiske forhold medfører, at der er mulighed for at indskyde privat gæld i omdannelsen. 21
CASE 5 OPTAGELSE AF GÆLD VED VIRKSOMHEDSOMDANNELSE Er du som advokat forpligtet til at rådgive om denne mulighed? 22
CASE 5 OPTAGELSE AF GÆLD VED VIRKSOMHEDSOMDANNELSE Vil du rådgive om den pågældende mulighed? Hvorfor? Se evt. TfS 2003.575 H og TfS 2003.647 H, der godt nok vedrører retstilstanden før 1998. 23
CASE 6 Andersen, som har bopæl i Danmark, arbejder som konsulent både i Danmark og i udlandet. Han får en stor kontrakt for en dansk virksomhed. Efter råd fra hans rådgiver, indgås kontrakten med kunden af et af ham 100% ejet selskab, som har hjemsted i Schweiz. Andersen aflønnes af sit schweiziske selskab men alene med en del af det beløb, som kontraktsummen lyder på. Den resterende del videresendes fra det schweiziske selskab til et payroll selskab i et land, som Danmark ikke har hverken DBO eller informationsudvekslingsaftaler med. Der udstedes et navneløst kreditkort til payroll selskabets konto, hvilket kreditkort Andersen kan anvende. 24
CASE 6 Kan en advokat rådgive om etablering af denne ejerstruktur og i hvilket omfang? 25
CASE 6 Kan en advokat udarbejde aftalerne mellem selskabet og Andersen? 26
Er vi blevet klogere på udfordringerne ved skatterådgivning? 27