International skatteret

Transkript

1 Aage Michelsen Anders Nørgaard Laursen Anja Svendgaard Dalgas International skatteret 4. udgave

2 Aage Michelsen, Anders Nørgaard Laursen, Anja Svendgaard Dalgas International skatteret 4. udgave/1. oplag Karnov Group Denmark A/S, København 2017 ISBN Omslag: Sine Andersen, Karnov Group Denmark A/S Sats og tryk: AKAPRINT a/s, Aarhus Mekanisk, fotografisk eller anden gengivelse af denne bog eller dele af den er ikke tilladt ifølge gældende dansk lov om ophavsret. Alle rettigheder forbeholdes. Bogen er fagfællebedømt.

3 Indholdsoversigt Afsnit I: Grundprincipper i den internationale skatter 27 Kapitel 1: Introduktion 29 Kapitel 2: Hvad er international skatteret? 36 Kapitel 3: Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne 55 Kapitel 4: EU-skatteret introduktion 108 Afsnit II: International indkomstskatteret 119 Kapitel 5: Globalbeskatningsprincippet 121 Kapitel 6: Territorialbeskatningsprincippet 144 Kapitel 7: Ubegrænset skattepligt for fysiske personer 153 Kapitel 8: Ubegrænset skattepligt for selskaber m.v. 209 Kapitel 9: Beskatning i henhold til SEL 2 A (Hybride selskaber), SEL 2 B (Hybride finansieringsinstrumenter) og SEL 2 C (Selskabsomkvalifikation) 243 Kapitel 10: Lempelse af international dobbeltbeskatning 271 Kapitel 11: Begrænset skattepligt og fordeling af beskatningsretten mellem domicilland og kildeland 308 Kapitel 12: Generelt om international skatteflugt 416 Kapitel 13: Afståelsesbeskatning ved personers fraflytning til udlandet og ved overdragelse af aktiver til udlandet 431 Kapitel 14: Flytning af selskabers, foreningers og fondes hjemsted til udlandet 456 Kapitel 15: Misbrug af dobbelt beskatnings overenskomster treaty shopping 462 Kapitel 16: Transfer pricing 480 Kapitel 17: International sambeskatning og skyggesambeskatning 515 Kapitel 18: CFC-beskatning 542 Kapitel 19: Tynd kapitalisering og rentebeskæringsregler 561 Kapitel 20: Forbud mod diskrimination i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne 586 Kapitel 21: EU-skatteret de økonomiske frihedsrettigheder og de direkte skatter 597 Kapitel 22: Den gensidige aftaleprocedure 652 Kapitel 23: EF-voldgiftskonventionen 666 Kapitel 24: International gensidig bistand i skattesager 681 7

4 Indholdsoversigt Afsnit III: International dødsbo-, bo(arve)- og gaveafgiftsret 699 Kapitel 25: International dødsbo-, bo(arve)- og gaveafgiftsret 701 Bilag: Dobbeltbeskatningsoverenskomster 731 Forkortelsesliste 739 Litteraturfortegnelse 741 Domsregister 750 Sagsregister 769 8

5 Indholdsfortegnelse Forord 5 Afsnit I. Grundprincipper i den internationale skatter 29 Kapitel 1. Introduktion Problemstillinger og afgrænsning Litteratur m.v. 34 Kapitel 2. Hvad er international skatteret? Begreb International skatteret og international privatret Kort om dansk udlandsskatteret Problemstillingerne i den internationale skatteret Undgåelse af dobbeltbeskatning Indledning Hvad forstås ved international dobbeltbeskatning? Metoder til lempelse af dobbeltbeskatning Fordeling af beskatningsretten mellem domicilland og kildeland Skatteflugt Gensidig bistand Forbud mod diskriminering Tax incentives Undgåelse af dobbelt ikke-beskatning 56 Kapitel 3. Dobbeltbeskatnings overenskomsterne Indledning Modeloverenskomster Forskellige typer af dobbeltbeskatningsoverenskomster Indgåelse og opfyldelse af dobbeltbeskatningsoverenskomster Generelt Dobbeltbeskatningsoverenskomster Dobbeltbeskatningsoverenskomster indgået i henhold til den nu ophævede bemyndigelseslov Dobbeltbeskatningsoverenskomster skal nu gennemføres ved lov 65 9

6 Indholdsfortegnelse 4.3. Udveksling af et Multilateral Instrument BEPS Action Forholdet mellem dobbeltbeskatningsoverenskomster og intern ret Indledning Rangforholdet mellem intern skatteret og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Er et problem ikke løst i en dobbeltbeskatningsoverenskomst finder alene intern ret anvendelse Treaty overriding Forum for løsning af dobbeltbeskatningsproblemer Fortolkning af dobbeltbeskatningsoverenskomster Indledning Wienerkonventionen om traktatretten Art. 3, stk Indledning Begreber defineret i overenskomsten Medmindre andet følger af sammenhængen Anvendelse af intern ret ved fortolkningen Misbrug af dobbeltbeskatning overenskomster Strukturen i dobbeltbeskatnings overenskomsterne Dobbeltbeskatningsoverenskomsternes anvendelsesområde De af overenskomsterne omfattede personer De af overenskomsten omfattede skatter Art. 3 Almindelige definitioner Indledning Art. 3, stk I almindelighed Overenskomstens geografiske anvendelsesområde Udtrykket person Udtrykket selskab Udtrykket foretagende Udtrykket international trafik Udtrykket kompetent myndighed Udtrykket statsborger Udtrykket forretningsmæssig virksomhed 108 Kapitel 4. EU-skatteret introduktion Generelt om EU-skatteret Positiv og negativ integration Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

7 Indholdsfortegnelse 1.2. Ulovlig statsstøtte og skattekonkurrence Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og EU-retten Dobbeltbeskatning og ophævelsen af art. 293, 2. led, EF Generelt om forholdet mellem dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og EU-retten 118 Afsnit II. International indkomstskatteret 121 Kapitel 5. Globalbeskatningsprincippet De enkelte landes skattesuverænitet Generelt Dansk teori Udenlandsk teori Særlige områder, hvor jurisdictionsspørgsmålet kan være af relevans Tilknytningskriterierne Generelt om opgørelsen af udenlandsk indkomst Særlige problemer og bestemmelser ved opgørelsen af udenlandsk indkomst Generelt Erhvervsindkomst Indkomst af fast ejendom beliggende i udlandet Arbejdsindkomst ved arbejde i udlandet Kapitalindtægter og kapitalgevinster Overførsel af underskud til den anden ægtefælle, når der er indtægter fra udlandet Skatteberegningen Fysiske personer Selskaber særligt om datterselskabslempelse Sambeskatning CFC-beskatning Særregler om samspillet mellem danske skatteregler, skattereglerne i andre lande samt dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Generelt Regler vedrørende indtægter og udgifter, der hidrører fra Danmark Regler vedrørende indtægter og udgifter, der hidrører fra udlandet Særregler om underskud fra udlandet

8 Indholdsfortegnelse Kapitel 6. Territorialbeskatningsprincippet Indledning Territorialbeskatningsprincippet i SEL 8, stk Generelt Nærmere om begrebet erhvervsindkomst fra et fast driftssted i udlandet Generelt Indkomst og udgifter ved international skibs- og luftfartsvirksomhed Indkomst, hvor Danmark er tildelt beskatningsretten i henhold til en dobbeltbeskatningsoverenskomst eller en anden international aftale Særligt om positiv CFC-indkomst Særligt om indtægter fra mobile borerigge Overførsler af aktiver internt i selskabet Indtægter fra en fast ejendom i udlandet er ligeledes omfattet af territorialbeskatningsprincippet, jf. SEL 8, stk. 2, 1. pkt Forholdet mellem SEL 1, stk. 6, og territorialbeskatningsprincippet 154 Kapitel 7. Ubegrænset skattepligt for fysiske personer Indledning Ubegrænset skattepligt Indledning Bopæl her i landet Bopælsbegrebet Bopælsbegrebet ved fraflytning Den objektive betingelse kravet om bolig i Danmark Generelt Særligt om udlejning og fremleje Særligt om sommerhuse kan konstituere bopæl i Danmark Den subjektive betingelse de andre tilknytningsmomenter Tilflytning Ophold i Danmark Danske statsborgere på dansk skib m.v Udsendelse af offentlige ansatte Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

9 Indholdsfortegnelse 2.6. Fritagelse for skattepligt Indtræden og ophør af skattepligt Særlige regler om afsluttende ansættelse ved fraflytning til udlandet Særligt om kulbrinteskat pct.s-beskatning af forskere og andre nøglemedarbejdere Særligt om grænsegængere Særligt om asylansøgere Dobbelt domicil Generelt Dobbeltdomicilklausulen Begrebet hjemmehørende i en kontraherende stat Art. 4, stk Generelt De forskellige tilknytningskriterier Retsvirkningerne af dobbeltdomicilklausulens anvendelse 208 Kapitel 8. Ubegrænset skattepligt for selskaber m.v Indledning Skatteretsevne og forskellige beskatningsformer Ubegrænset skattepligt contra begrænset skattepligt til Danmark Krav om tilknytning til Danmark Dobbelt domicil Generelt Art. 4 i OECD-modeloverenskomsten Art. 4, stk Art. 4, stk Andre dobbeltbeskatningsoverenskomster Retsvirkningerne af, at dobbeltdomicilklausulen i art. 4 giver et land status som et kildeland Generelt Særlige retsvirkninger af Dual Residence Forskellig kvalifikation af selskaber Generelt Konsekvenserne af forskellig kvalifikation af selskaberne Overenskomstbeskyttelse af udenlandske selskabsdeltagere Unilateral lempelse

10 Indholdsfortegnelse 8. Særligt om anerkendelse af udenlandske selskaber og enheder Flytning af selskabers hjemsted Flytning til Danmark Flytning fra Danmark 243 Kapitel 9. Beskatning i henhold til SEL 2 A (Hybride selskaber), SEL 2 B (Hybride finansieringsinstrumenter) og SEL 2 C (Selskabsomkvalifikation) Indledning Subjektiv skattepligt Ubegrænset skattepligtige selskaber m.v. efter SEL Begrænset skattepligtige selskaber m.v. efter SEL Transparente udenlandske selskaber m.v Den transparente enhed udgør et fast driftssted Objektiv skattepligt Generelt Overdragelse af aktiver mellem moderselskabet/hovedkontoret og 2 A-selskabet Sambeskatning og CFC-beskatning Indgivelse af selvangivelse og betaling af restskat m.v Forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomsten med moderselskabets hjemstedsland Forholdet til EU-retten Rente- og royaltybetalinger fra det udenlandske moderselskab til det danske selskab Beskæring af fradrag for rente- og royaltybetalinger SEL 2 B Hybride finansieringsinstrumenter Generelt Forholdet til EU-retten SEL 2 C Hybride filialer skattemæssig selskabskvalifikation Indledning Indholdet af SEL 2 C Retsvirkningerne af, at være omfattet af SEL 2 C Forholdet til EU-retten 272 Kapitel 10. Lempelse af international dobbeltbeskatning Indledning Interne regler til lempelse af dobbeltbeskatning Indledning LL Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

11 Indholdsfortegnelse Generelt Kun lempelse for skatten af indkomst fra udenlandske indkomstkilder Lempelse for udenlandsk skat, når Danmark ikke har indgået en dobbeltbeskatningsoverenskomst med kildelandet Opgørelsen af globalindkomsten Opgørelsen af den lempelsesberettigede udenlandske indkomst Den lempelsesberettigede udenlandske indkomst opgøres som nettoindkomsten Lempelsesberetning ved forskellige indkomstarter og indtægter fra mere end et udland Lempelsesberegning i tilfælde, hvor domicillandet og kildelandet kvalificerer en indkomst forskelligt Skat betalt af indtægt fra tredjeland (det triangulære problem) Lempelse efter intern ret Lempelse i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Samspillet mellem LL 33 og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Tvungne afskrivninger Fiktiv credit Kompensationsregel for manglende regler om carry back eller carry forward af overskydende credit Betydningen af personfradrag ved beregningen af dobbeltbeskatningslempelse LL 33 A og KSL 62 D LL 33 A KSL 62 D Lempelse af ejendomsværdiskat Lempelse af skatten af pensionsafkast Tonnagebeskatning Lempelse i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomster Underskud m.v. fra udlandet Generelt Genbeskatning af underskud i udenlandske sambeskattede selskaber

12 Indholdsfortegnelse 5. Særligt om subsidiær beskatningsret 308 Kapitel 11. Begrænset skattepligt og fordeling af beskatningsretten mellem domicilland og kildeland Indledning Generelt om begrænset skattepligt Begrænset skattepligt af arbejdsindtægter og lignende indtægter De internretlige danske regler Generelt Vederlag for personligt arbejde i tjenesteforhold Arbejde udført her i landet Hjemting, fast driftssted og 183-dagesreglen Hjemting Fast driftssted dagesreglen Art. 15. Beskatning af indkomst erhvervet i ansættelsesforhold Indledning Art. 15, stk Art. 15, stk. 2, litra a 183-dagesreglen Art. 15, stk. 2, litra b Arbejdsgiverbegrebet Art. 15, stk. 2, litra c fast driftssted i kildelandet Om udenlandske sømænd på danske skibe Dansk ret Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Grænsegængere Særregel om lønindkomst ved arbejde i regelmæssig færge- eller togtrafik Professorreglen Indtægter ved arbejdsudleje De internretlige danske regler Særligt om arbejdsudleje i relation til art Begrænset skattepligt af andre vederlag Bestyrelseshonorarer og vederlag til rådgivere, konsulenter og lignende Art. 17. Kunstnere og sportsfolk Art. 18. Pension og udbetaling i henhold til sociallovgivningen m.v Art. 19. Offentlige hverv Art. 20. Studerende Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

13 Indholdsfortegnelse 5. Indtægter ved erhvervsmæssig virksomhed Indledning Fast driftssted Indledning Fast driftsstedsbegrebet Art. 5, stk. 1-2 det primære kriterium Art. 5, stk. 3 entreprisereglen Art. 5, stk. 4 negativ begrebsfastlæggelse Art. 5, stk. 5 det sekundære kriterium Art 5, stk. 6 uafhængighed Fast driftssted og BEPS Opgørelse af den indkomst, der skal henføres til det faste driftssted Indledning Art. 7 i 2008-modellen og 2010-modellen Allokeringsmetoder Authorised OECD Approach (AOA) Trin 1: faktum- og funktionsanalyse Trin 2: armslængdeprincippet Indtægter fra fast ejendom i Danmark De internretlige danske regler Art Udbytteskat De internretlige danske regler Art Renteindtægter De internretlige danske regler Art Royalties De internretlige danske regler Art Kapitalgevinster m.v Intern ret Art Anden indkomst Formue Intern dansk ret Fordelingen af beskatningsretten i henhold til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Triangulære konflikter Særligt om subsidiær beskatningsret

14 Indholdsfortegnelse 15. Opgørelsen af begrænset skattepligtig indkomst Begrænset skattepligt og arbejdsmarkedsbidrag 417 Kapitel 12. Generelt om international skatteflugt Indledning BEPS-projektet Bekæmpelse af skattely i dansk ret Lov nr. 540 af 29. april 2015 (L 167) Indgreb mod trusts og visse udenlandske fonde Ændring af reglerne om bindende svar 432 Kapitel 13. Afståelsesbeskatning ved personers fraflytning til udlandet og ved overdragelse af aktiver til udlandet Generelt Afståelsesbeskatning ved fysiske personers fraflytning til udlandet Flytning af formuegoder til udlandet Aktieavancebeskatning ved fraflytning til udlandet Generelt EU-rettens indflydelse på de danske fraflytningsbeskatningsregler samt udviklingen i reglerne om fraflytningsbeskatning De gældende regler i ABL Aktier m.v. som 38 finder anvendelse på Kredsen af skattepligtige omfattet af ABL Hvilke forhold udløser beskatning? Henstand med betaling af den beregnede skat Forholdet mellem intern ret og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Særligt om fraflytningsbeskatning af lønmodtagere, der har modtaget aktier, tegningsretter eller køberetter til aktioner som lønvederlag Tilflytning til Danmark Generelt Fornyet skattemæssigt hjemsted i Danmark Forholdet til EU-retten Er reglerne i ABL uforenelige med EU-retten Beskatning efter kursgevinstloven Efterbeskatning af ubenyttede investeringsfondshenlæggelser og ubenyttede etableringskonto- og iværksætterskontoindskud ved skattepligtsophør Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

15 Indholdsfortegnelse 7. Efterbeskatning af varelagernedskrivninger ved fraflytning m.v. til udlandet Efterbeskatning som følge af skattepligtsophør i henhold til virksomhedsskatteloven Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Efterbeskatning af forskudsafskrivninger Udskydelse af beskatningen i henhold til ejendomsavancebeskatningsloven Efterbeskatning af særligt store indbetalinger til pensionsordninger, oprettet i ansættelsesforhold Overdragelse af aktiver til et andet skattesubjekt hjemmehørende i udlandet I almindelighed Overdragelser til ægtefælle i udlandet Overdragelser i henhold til reglerne om succession ved familieoverdragelser til en erhverver i udlandet Arveudlodning til arvinger hjemmehørende i udlandet Virksomhedsomdannelse til et udenlandsk selskab 457 Kapitel 14. Flytning af selskabers, foreningers og fondes hjemsted til udlandet Generelt Overførsel af aktiver og passiver internt i selskabet Forholdet til EU-retten Ændring af de danske regler Indrømmelse af fiktiv credit 463 Kapitel 15. Misbrug af dobbelt beskatnings overenskomster treaty shopping Indledning Eksempler på treaty shopping OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project Tidligere intern dansk ret OECD-modeloverenskomsten Antimisbrugsregler Metoder til imødegåelse af treaty-shopping Beneficial ownership og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Værnsregel om gennemstrømningsselskaber Forholdet til EU-retten

16 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 8. Direktivshopping EU s Anti-Tax Avoidance Package Tilsidesættelse af transaktioner foretaget i skattebesparelsesøjemed 480 Kapitel 16. Transfer pricing Indledning OECD s modeloverenskomst art. 9 og OECD s Transfer Pricing Guidelines Armslængde princippet LL Omfattede skattesubjekter Omfattede transaktioner Primær korrektion Korresponderende korrektion Sekundær korrektion Oplysningspligt, rapporteringspligt og dokumentationspligt SKL 3 B Oplysningspligt i forbindelse med selvangivelsen Omfattede skattesubjekter m.v Undtagelser til oplysningspligten Sanktioner ved manglende iagttagelse af oplysningspligten Rapporteringspligt land for land-rapportering Omfattede selskaber m.v Indhold i land for land-rapporteringen Sanktioner ved manglende overholdelse af rapporteringsfristen Dokumentationspligt Omfattede skattesubjekter m.v Undtagelser til dokumentationspligtigen Fællesdokumentation Koncernens struktur Koncernens forretningsmæssige aktiviteter Koncernens immaterielle aktiver Koncernens finansielle aktiviteter Koncernens økonomiske og skattemæssige position Landespecifik dokumentation

17 Indholdsfortegnelse Ledelsesstruktur, organisationsdiagram, forretningsstrategi, omstruktureringer, konkurrenter m.v Kontrollerede transaktioner Økonomiske, finansielle og regnskabsmæssige data Sanktioner ved manglende overholdelse af dokumentationspligten Skønsmæssige ansættelse Bøder Revisorerklæring Sanktioner ved manglende overholdelse af erklæringspålægget 516 Kapitel 17. International sambeskatning og skyggesambeskatning Indledning Kriterier for international sambeskatning Skattesubjekter omfattet af reglerne om international sambeskatning Valg af international sambeskatning Retsvirkningerne af international sambeskatning Udpegning af et administrationsselskab Bindingsperiode på 10 år Overdragelse af det ultimative moderselskab Spaltning af det ultimative moderselskab Fusion af ultimative moderselskaber Opgørelse af sambeskatningsindkomsten Skattemæssige indgangsværdier og anskaffelsestidspunkter Afskrivningsberettigede aktiver Genvundne afskrivninger Værnsregel vedrørende begrænset skattepligt på renter, royalty og kursgevinster Værnsregel vedrørende interne ydelser Tvungne afskrivninger og fradrag Dobbelt dip Mulighed for at bortse fra underskud Fordeling af skatter m.v. mellem de sambeskattede selskaber Hæftelse for skatten m.v. af sambeskatningsindkomsten

18 Indholdsfortegnelse 3.6. Genbeskatning af underskud Ordinær genbeskatning Bindingsperiodens udløb Salg af sambeskattede selskaber i løbet af bindingsperioden Fuld genbeskatning Genbeskatning som følge af administrationsselskabets ophør af skattepligt til Danmark Genbeskatning af faste driftssteder i lande med eksemptionsoverenskomst Klageinstans Tvungen creditlempelse Interne overførsler af aktiver og passiver Inden for international sambeskatning Uden for international sambeskatning Skyggesambeskatning Genbeskatning vedrørende udenlandske datterselskaber Genbeskatning vedrørende faste driftssteder og fast ejendom beliggende i udlandet 540 Kapitel 18. CFC-beskatning Indledning Kriterier for CFC-beskatning efter SEL De af SEL 32 omfattede skattesubjekter Betingelser for CFC-beskatning efter SEL Opgørelse af datterselskabets CFC-indkomst Opgørelse af datterselskabets samlede skattepligtige indkomst Opgørelse af datterselskabets finansielle aktiver Fælles gældende regler for opgørelse af datterselskabets CFC-indkomst, datterselskabets samlede skattepligtige indkomst og ved opgørelsen af datterselskabets finansielle aktiver Undtagelser for CFC-beskatning i henhold til SEL Retsvirkningerne af CFC-beskatning Opgørelse af moderselskabets skattepligtige indkomst Specielt vedrørende afståelse af datterselskabets aktiver og passiver Specielt vedrørende nedbringelse af moderselskabets direkte eller indirekte ejerandel i datterselskabet fiktiv afståelsesbeskatning Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

19 Indholdsfortegnelse 3.4. Bestemmelser om udfærdigelse af regnskaber for udenlandske selskaber CFC-beskatning for fysiske personer LL 16 H De af LL 16 H omfattede skattesubjekter Betingelser for CFC-beskatning efter LL 16 H Opgørelse af datterselskabets CFC-indkomst Opgørelse af datterselskabets samlede skattepligtige indkomst Eventuel afståelse af CFC-selskabets aktiver og passiver Undtagelser for CFC-beskatning i henhold til LL 16 H Retsvirkningerne af CFC-beskatning efter LL 16 H 561 Kapitel 19. Tynd kapitalisering og rentebeskæringsregler Indledning Tynd kapitalisering efter SEL Generelt Kriterierne for at være omfattet af reglerne om tynd kapitalisering De af reglerne omfattede selskaber og foreninger m.v Kontrolleret gæld Konsolideringsreglen Retsvirkningerne af tynd kapitalisering Fradragsbeskæring som følge af tynd kapitalisering Prioriteringsrækkefølge Undtagelser Rentefradragsbeskæring efter SEL 11 B-C Generelt Renteloftsreglen Kriterierne for at være omfattet af renteloftsreglen De af reglerne omfattede selskaber og foreninger m.v Nettofinansieringsudgifter Skatteloftsaktiver Afskrivningsberettigede aktiver Ikke-afskrivningsberettigede aktiver

20 Indholdsfortegnelse Aktier og fordringer Igangværende arbejder, varelagre og fordringer erhvervet ved salg af varer og tjenesteydelser Fremførebare skattemæssige underskud Finansielt leasede aktiver Specielt vedrørende aktier i udenlandske datterselskaber Retsvirkningerne af renteloftsreglen Standardrenten Prioriteringsrækkefølge Fordeling af fradragsbeskæringen efter renteloftsreglen Fremførsel til modregning i senere indkomstår EBIT-reglen Generelt vedrørende EBIT-reglen Kriterierne for at være omfattet af EBIT-reglen De af reglerne omfattede selskaber og foreninger m.v Retsvirkningerne af EBIT-reglen Fremførsel til modregning i senere indkomstår Fordeling af fradragsbegrænsningen mellem sambeskattede selskaber Forholdet til dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og EU-retten 586 Kapitel 20. Forbud mod diskrimination i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Indledning OECD-modeloverenskomstens art Indledning Indholdet af art. 24, stk Statsløse personer Art. 24, stk. 3. Fast driftssted Art. 24, stk. 4. Fradragsret for renter, royalties og andre betalinger Art. 24, stk. 5. Foretagender med udenlandske ejere Forbud mod diskrimination i WTO Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk

21 Indholdsfortegnelse Kapitel 21. EU-skatteret de økonomiske frihedsrettigheder og de direkte skatter Indledning Skatteretten og det indre marked Frihedsrettighederne Det indre marked og de direkte skatter nogle grundlæggende betragtninger EU-Domstolens test i skattesager Generelt om testen Valg mellem etableringsfriheden og kapitalens fri bevægelighed i relation til tredjelande Restriktions- og diskriminationsforbuddet Objektivt sammenlignelige situationer Vertikal sammenligning Forskelsbehandling i værtsstaten Forskelsbehandling i etableringsstaten Horisontal sammenligning Horisontal sammenligning af begrænset skattepligtige i værtslandet og Most Favored Nation-princippet Valg mellem beskatningsordninger Retfærdiggørende hensyn Den afbalancerede fordeling af beskatningskompetencen mellem medlemsstaterne Sammenhængen i beskatningsordningen Misbrug Hensynet til at modvirke dobbelt fradrag for underskud ( double dip ) Territorialprincippet Effektiv skattekontrol Effektiv skatteopkrævning Proportionalitetsprincippet Generelt Sambeskatning og overførsel af udenlandske tab Exitbeskatning Værnsregler og misbrug Misbrug og den afbalancerede fordeling af beskatningskompetencen 649 Kapitel 22. Den gensidige aftaleprocedure Indledning Modeloverenskomstens art

22 Indholdsfortegnelse Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 2.1. Generelt Stk. 1 og stk. 2 ( the specific case provision ) Stk. 3, 1. pkt. ( the interpretative provision ) Stk. 3, 2. pkt. ( the legislative provision ) Administrative procedureregler Retsmidler til løsning af transfer pricing-problemer Advanced Pricing Agreements Andre voldtgiftsprocedurer i skatte- og afgiftssager Art. 25, stk Planer om forbedring af proceduren til forbedring af den gensidige aftaleprocedure 666 Kapitel 23. EF-voldgiftskonventionen Indledning Konventionens forhold til intern ret og dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Nærmere om konventionens anvendelsesområde Konventionen finder kun anvendelse, hvis der er indgået en aftale i strid med armslængdeprincippet, jf. art. 1, stk. 1, og art Voldgiftskonventionens procedurer Afslutning 681 Kapitel 24. International gensidig bistand i skattesager Indledning Retsgrundlaget Intern dansk ret Folkeret Indledning OECD-modeloverenskomstens art TIEA er (Tax Information Exchange Agreement) FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) OECD s og Europarådets konvention om administrativ bistand i skattesager og andre konventioner EU-ret Udveksling af oplysninger Generelt Begrænsninger i adgangen til at udveksle oplysninger Andre samarbejdsformer Simultan skatterevision og skatterevision i udlandet Udveksling af erfaringer mellem de kompetente skattemyndigheder

23 Indholdsfortegnelse 6.3. Bistand med hensyn til forkyndelse af dokumenter, opkrævning af skatter og inddrivelse af skatter Retshjælp i skattestraffesager Tavshedspligt NAIS Nordisk Arbejdsgruppe mod Internationalt Skattesvig Bistand med opkrævning af skatter Afslutning 699 Afsnit III. International dødsbo-, bo(arve)- og gaveafgiftsret 701 Kapitel 25. International dødsbo-, bo(arve)- og gaveafgiftsret Indledning Skifteretternes internationale kompetence I almindelighed Henvisningsskifte. Dødsboskiftelovens 2, stk Subsidiært skifte i Danmark Anerkendelse af skiftebehandling i udlandet Uskiftet bo Subjektiv skattepligt for dødsboer Ubegrænset skattepligt Begrænset skattepligt Uskiftet bo Dobbeltbeskatning Generelt Dobbeltdomicil Forskellig kvalifikation af dødsboet Generelt Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Lempelse efter unilaterale regler Subjektiv boafgiftspligt i Danmark Ubegrænset boafgiftspligt i Danmark Generelt Omfanget af de boafgiftspligtige erhvervelser Ny lovgivning om overdragelse af formue til trusts m.fl Begrænset boafgiftspligt Boafgiftslovens 9, stk Henvisningsboer. Boafgiftslovens 9, stk Dobbeltbeskatning af arvemidler Unilaterale lempelsesregler

24 Indholdsfortegnelse Dobbeltbeskatningsoverenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning af arvemidler Generelt Dobbeltbeskatning som følge af dobbeltdomicil Fordelingen af beskatningsretten m.v. samt lempelsesmetode Subjektiv gaveafgiftspligt Ubegrænset gaveafgiftspligt Generelt Særligt om gaver til selskaber i udlandet ejet af aktionærer med hjemsted i Danmark Begrænset afgiftspligt Dobbeltbeskatning af gaver og arveforskud Interne lempelsesregler Dobbeltbeskatningsoverenskomster til undgåelse af dobbeltbeskatning af gaver og arveforskud 729 Bilag: Dobbeltbeskatningsoverenskomster 731 Forkortelsesliste 739 Litteraturfortegnelse 741 Domsregister 750 Sagsregister 769 Læs mere om udgivelsen på shop.karnovgroup.dk 28