K e n d e l s e : Ved skrivelse af 26. april 2011 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, nu Erhvervsstyrelsen, klaget over registreret revisor A.

Transkript

1 Den 5. oktober 2012 blev i sag nr. 38/2011 Erhvervsstyrelsen (tidligere Erhvervs- og Selskabsstyrelsen) mod Registreret revisor A afsagt følgende K e n d e l s e : Ved skrivelse af 26. april 2011 har Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, nu Erhvervsstyrelsen, klaget over registreret revisor A. Klagen angår bl.a. inhabilitet ved at have virket som revisor for nogle selskaber, hvori han ligeledes var bestyrelsesformand. Personlige oplysninger: 1

2 Erhvervsstyrelsen har oplyst, at A har været beskikket som registreret revisor siden den 30. august 1989, og at han ifølge Revireg siden den 19. januar 2007 har været tilknyttet Revisionsfirmaet Selskab B (revision) ApS. A er tidligere ved Revisornævnet samt ved Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer straffet således: Ved kendelse af 15. juli 2003 i sag R-25/2002 pålagt en bøde på kr. for bl.a. at have undladt i en revisionspåtegning at tage fornødent forbehold. Ved kendelse af 23. maj 2008 i sag 22/2007-R pålagt en bøde på kr. for i tre tilfælde at have afgivet revisionspåtegninger til trods for, at han ikke var tilknyttet en revisionsvirksomhed, der var registreret i Revireg. Afgørelsen er indbragt for domstolene. Sagsfremstilling: I 2009 forestod indklagede stiftelsen af tre selskaber både med hensyn til afgivelse af revisionspåtegning på åbningsbalance og af vurderingsberetning samt med hensyn til ekspeditionen, herunder registreringen, der skete i Erhvervs- og Selskabsstyrelsen (nu Erhvervsstyrelsen) ved brug af indklagedes digitale signatur. De 3 selskaber hvis navne her gengives i anonymiseret form - var moderselskabet M Holding A/S samt datterselskaberne D1 Ejendomsinvest A/S og D2 Teknik A/S. Stiftelsen fandt sted den 15. juni Til brug for stiftelsen forelå åbningsbalance med indklagedes revisionspåtegning og vurderingsberetning vedrørende de tre selskaber, dateret den 15. juni Af stiftelsesoverenskomsterne af samme dato fremgik, at indklagedes revisionsvirksomhed skulle være revisor. Ifølge protokollaterne om de stiftende generalforsamlinger samme dag for de respektive selskaber, hvor stiftelsesoverenskomsten, vedtægter samt åbningsbalance med vurderingsberetning blev fremlagt, blev indklagedes virksomhed valgt som revisor. 2

3 Af stiftelsesoverenskomst og åbningsbalance for moderselskabet M Holding A/S fremgik, at aktiekapitalen androg kr., der var tilvejebragt ved et kontant indskud. Af stiftelsesoverenskomsterne for datterselskaberne fremgik, at hele aktiekapitalen på kr. for hvert af selskaberne var tilvejebragt ved, at moderselskabet som stifter foretog et apportindskud bestående af aktier til en værdi af kr. Af de tilhørende åbningsbalancer med indklagedes blanke revisionspåtegninger og vurderingsberetninger fremgik imidlertid, at aktiekapitalen udgjordes af et tilgodehavende på kr. Ifølge de enslydende vurderingsberetninger på åbningsbalancerne erklærede indklagede: I forbindelse med stiftelsen skal selskabet pr. 15. juni 2009 overtage ovenstående aktiver. Som vil blive afløst af kontant indskud, som betaling for aktierne efterfølgende og hurtigst muligt. Indtil da vil det stiftende selskab stå som selvskyldnerkautionist. Vederlaget for erhvervelsen af ovenstående overdragelses sum sker ved, at stifter modtager aktier for nominelt dkk i vedtægterne for hvert af selskaberne bestemte, at selskabet blev ledet af en bestyrelse. Imidlertid blev der ifølge protokollaterne om de stiftende generalforsamlinger ikke foretaget valg af bestyrelse, men alene af en direktion. Ved brug af sin digitale signatur foretog indklagede der som nævnt forestod ekspeditionen - den 18. juni 2009 digital indberetning af selskabsstiftelserne til Erhvervs- og Selskabsstyrelsen med henblik på registrering af selskaberne. Den digitale indberetning omfattede vedtægter, stiftelsesoverenskomst samt udskrift af den stiftende generalforsamling og for datterselskabernes vedkommende tillige åbningsbalance. På dette grundlag blev det registreret, at aktiekapitalen for Moderselskabet M Holding A/S androg kr. som et kontant indskud. Datterselskabet D1 Ejendomsinvest A/S androg kr. som apportindskud. Datterselskabet D2 Teknik A/S androg kr. som apportindskud. 3

4 For datterselskabernes vedkommende fremgik det af åbningsbalancerne i den digitale version, at aktiekapitalen i begge tilfælde var tilvejebragt ved apportindskud af en aktiebeholdning på kr. Indklagedes tilhørende vurderingsberetninger havde i den digitale version følgende ordlyd: I forbindelse med stiftelsen skal selskabet pr. 15. juni 2009 overtage ovenstående aktiver. Vederlaget for erhvervelsen af ovenstående overdragelses sum sker ved, at stifter modtager aktier for nominelt dkk Ifølge indklagedes digitale indberetninger var der på de stiftende generalforsamlinger i alle tre selskaber foretaget valg af bestyrelse, og han var valgt som bestyrelsesformand. Ligeledes blev det den 18. juni 2009 for alle tre selskaber registreret, at indklagede var bestyrelsesformand, og at hans revisionsvirksomhed var revisor. Ved en afgørelse af 22. april 2010 lukkede Erhvervs- og Selskabsstyrelsen for adgangen til at foretage registreringer via Webreg.dk for Revisionsfirmaet Selskab B (revision) ApS og indklagede personligt. Ved skrivelse af 19. oktober 2010 rettede Erhvervs- og Selskabsstyrelsen henvendelse til indklagede, fordi stiftelsen af de tre selskaber var udtaget til stikprøvekontrol. Herefter blev det den 29. oktober 2010 registreret i alle tre selskaber, at indklagede den 20. april 2010 var udtrådt af bestyrelsen og afløst som bestyrelsesformand af C. Indklagede svarede den 2. november 2009 styrelsen og anførte bl.a.: På styrelsens anmodning vedlægges kopi af alle selskabers stiftelsespapirer, og i den forbindelse er undertegnede blevet opmærksom på, at jeg ved en fejl har brugt et gemt sæt vedtægter og åbningsbalancer som ikke var endeligt færdiggjort ved den elektroniske stiftelse, idet holdingselskabet stifter driftsselskaberne med selskabstilgodehavende som betaling for aktierne, som senere bliver erstattet af kontant indskud på driftsselskabernes bankkonti, som betaling for de udstedte aktier. I den mellemliggende periode har stifterselskabet indestået med en selvskyldnerkaution indtil indbetaling er foretaget. Og da undertegnede som vurderingsmand var bekendt 4

5 med at der var et pænt stort beløb på vej til holdingselskabet i form af kontante midler, kunne jeg godt indestå for at denne form var tilfredsstillende. Der er således ikke tale om andre former for apportindskud. Den 5. november 2010 meddelte styrelsen indklagede, at den agtede at indklage ham for nævnet, hvilket herefter som ovenfor oplyst skete ved skrivelse af 26. april I mellemtiden havde Erhvervsankenævnet den 8. marts 2011 stadfæstet styrelsens afgørelse af 22. april Klagen og sagens behandling: Ved sagens behandling har bestemmelsen i revisorlovens 43, stk. 2, sidste pkt., været iagttaget. Sagen har i øvrigt været behandlet mundtligt med parternes fremmøde for nævnet den 24. februar 2012, hvorunder indklagede gav møde med E. Erhvervsstyrelsen har på nævnets anmodning afgivet yderligere oplysninger med processkrift af 24. februar Ved skrivelse af 12. april 2012 anmodede nævnet Erhvervsstyrelsen om de originale protokollater af de stiftende generalforsamlinger. Med henvisning til, at de originale erklæringer var dateret den 15. juni 2009, medens de digitale versioner var ekspederet den 18. juni 2009, anmodede nævnet samtidig styrelsen om at præcisere, hvornår erklæringsafgivelsen efter styrelsens opfattelse har fundet sted. Erhvervsstyrelsen har ved yderligere processkrifter af 30. maj og 1. juni 2012 fremsendt supplerende materiale og har samtidig præciseret, at erklæringsafgivelsen skete den 15. juni 2009 er genstanden for klagen. Indklagede har herefter afgivet et afsluttende processkrift af 5. juli Efter de endelige præciseringer angår Erhvervsstyrelsens klage mod indklagede følgende forhold: 5

6 1. Overtrædelse af revisorlovens 24, stk. 1, ved den 15. juni 2009 at have afgivet revisionspåtegning og vurderingsberetning på åbningsbalancerne for moderselskabet M Holding A/S samt datterselskaberne D1 Ejendomsinvest A/S og D2 Teknik A/S samtidig med, at han var bestyrelsesformand for disse selskaber. 2. Overtrædelse af revisorlovens 16, stk. 1, ved ligeledes den 15. juni 2009 til brug for stiftelsen af datterselskaberne D1 Ejendomsinvest A/S og D2 Teknik A/S urigtigt over for Erhvervs- og Selskabsstyrelsen i vurderingsberetningerne på åbningsbalancerne for disse selskaber i strid med sandheden at have erklæret, at aktiekapitalen var tilvejebragt ved indskud af en aktiebeholdning på kr. for hvert af selskaberne til trods for, at aktiekapitalen i stedet - og i strid med 6, stk. 2, 3. pkt., i den dagældende aktieselskabslov - var tilvejebragt ved indskud af et stiftertilgodehavende på kr. for hvert af selskaberne. Erhvervsstyrelsen har endvidere i medfør af revisorlovens 44, stk. 2, nedlagt påstand om, at indklagede tidsbegrænset frakendes godkendelsen som registreret revisor. Indklagede har påstået frifindelse. Forklaringer: Der er for nævnet afgivet forklaring af indklagede. Indklagede har forklaret bl.a., at hans klient bad ham om dels at stifte selskaberne, dels at være bestyrelsesformand. Han svarede klienten, at han gerne ville være bestyrelsesformand, men at han i så fald ikke samtidig kunne være revisor for selskaberne. Senere bestemte klienten sig for, at indklagede skulle være revisor og ikke bestyrelsesformand, men dette overså indklagede, da han derefter foretog selskabsstiftelsen for klienten. Han fik derfor indsendt dokumenter, hvoraf det fejlagtigt fremgik, at han både skulle være revisor og bestyrelsesformand. Han overså simpelt hen denne fejl. 6

7 Parternes argumentation: Erhvervsstyrelsen har ad forhold 1 uafhængighed - gjort gældende, at indklagede har overtrådt revisorlovens 24, stk. 1, ved at afgive erklæringer med sikkerhed ved stiftelsen af alle tre selskaber samtidig med, at han var bestyrelsesformand. Indklagede var valgt som bestyrelsesformand og var dermed en del af selskabernes ledelse og deltog i beslutningstagningen i alle selskaberne. Denne involvering i beslutningstagningen medførte, at han ikke samtidig måtte afgive erklæringer for selskaberne. Hans erklæringsafgivelse i form af revisionspåtegninger og vurderingsberetninger på åbningsbalancerne ved stiftelsen indebærer dermed en overtrædelse af revisorlovens 24, stk. 1. Ad forhold 2 erklæringsafgivelse på åbningsbalancer har styrelsen gjort gældende, at erklæringerne på åbningsbalancerne ved stiftelsen af datterselskaberne ikke er afgivet i overensstemmelse med god revisorskik, jf. revisorlovens 16, stk. l. Indklagede afgav den 15. juni 2009 ukorrekte erklæringer over for Erhvervs- og Selskabsstyrelsen, idet han for begge datterselskaber afgav blanke revisionserklæringer og vurderingsberetninger, hvorved han bekræftede åbningsbalancernes oplysninger om, at der var indskudt en aktiebeholdning på kr. som kapitalgrundlag ved stiftelsen af hvert selskab. Efterfølgende har indklagede oplyst, at der ikke blev indskudt aktiebeholdninger, men at begge selskaber i stedet blev stiftet ved indskud af et stiftertilgodehavende. Dertil kommer, at dette i øvrigt var ulovligt i henhold til dagældende aktieselskabslov 6, stk. 2, 3. pkt. På denne baggrund kan det konstateres, at indklagede ikke kan have foretaget revision af åbningsbalancerne. Hvis der var foretaget revision, ville det straks have stået klart, at de i åbningsbalancerne oplyste aktiver ikke eksisterede, og indklagede skulle som minimum have afgivet sine erklæringer med forbehold eller supplerende oplysninger. Styrelsen har vedrørende påstanden om frakendelse for en periode op til 5 år anført, at det må betvivles, om indklagede er bekendt med, at revisor er offentlighedens tillidsrepræsentant, jf. revisorlovens 16, stk. 1, og derfor skal udføre opgaver efter revisorlovens 1, stk. 2, i overensstemmelse med god revisorskik. Styrelsen har videre henvist til, at indklagede efterfølgende fratrådte som bestyrelsesformand, hvorpå hans hustru i stedet blev udpeget som bestyrelsesformand. 7

8 På den måde vil indklagede fortsat overtræde uafhængighedsbestemmelserne uanset sin fratræden som bestyrelsesformand, såfremt han afgiver erklæring for selskaberne. Erhvervsstyrelsen har i øvrigt anført følgende: Anmodningen om frakendelse af godkendelsen som registreret revisor er ligeledes begrundet med, at der foreligger en grov overtrædelse af revisorlovens 16, stk. 1, vedrørende det andet indbringelsespunkt. Registreret revisor A har overfor Erhvervsog Selskabsstyrelsen i forbindelse med stiftelse af selskaber i to tilfælde afgivet erklæringer med sikkerhed, der på ingen måde er i overensstemmelse med de faktiske forhold. Indklagede har anført, at spørgsmålet er, om Revisornævnet er rette forum, idet det forekommer besynderligt, at sagen først behandles af Erhvervsankenævnet og nu skal behandles af Revisornævnet. Det rigtige må være, at sagen bliver indbragt for de almindelige domstole. Ad forhold 1 uafhængighed har indklagede anført, at det naturligvis er en fejl, at han indtrådte i bestyrelsen, men det var ud fra den betragtning, at han skulle have en ledende stilling i selskaberne og ikke være revisor for selskaberne. Denne konstruktion blev hurtigt ændret, således at han udtrådte af bestyrelsen. Ad forhold 2 erklæringsafgivelse på åbningsbalancer har indklagede anført, at Erhvervsstyrelsen bruger udtryk som "ikke i overensstemmelse med god revisorskik" og "en grov overtrædelse af revisorlovens 16, stk. 1", men at sagen er blæst op i et leje, hvor den ikke hører hjemme. Ingen har lidt et tab, og ingen kunne blive påført et tab. Sagen drejer sig i al sin korthed om, at han stiftede tre selskaber den 15. juni 2009 og gjorde klar til registreringen, der fandt sted den 18. juni Det er korrekt, at moderselskabets retsevne først indtrådte ved registreringen den 18. juni 2009, således at moderselskabet ikke kunne stå som stifter af datterselskaberne allerede den 15. juni 2009, men det har materielt ingen betydning, kun ud fra en meget formalistisk betragtning. Ved afgivelse af den digitale signatur stod han som selvskyldnerkautionist inde for rigtigheden af de oplysninger, som blev oplyst. Han var på det tidspunkt klar over, at stifteren af selskaberne, hans klient, disponerede over 6 mio. kr. kontant. Derfor havde han ingen betænkeligheder ved at afgive erklæringerne, idet han hele tiden var klar over, at de kontante midler var til stede. 8

9 Indklagede har videre om sanktion anført, at klargøring af en selskabskonstruktion tre dage før anmeldelsen til registrering ikke kan medføre de reaktioner, som Erhvervsstyrelsen har pålagt ham, og som er blevet stadfæstet af Erhvervsankenævnet. Problematikken er, at Erhvervsstyrelsen aldrig burde have startet sagen, fordi kapitalgrundlaget, som hele tiden var til stede, blev berigtiget, inden Erhvervsstyrelsen "tog fat på sagen". Sagen bliver mere og mere uholdbar for Erhvervsstyrelsen, efterhånden som korrespondancen mellem den og daværende advokat E skrider frem. Indklagede betragter sagen som alvorlig chikane fra Erhvervsstyrelsens side med rod i en tidligere sag, som ikke kan have nogen betydning for den aktuelle sag. Indklagede har særligt om påstanden om frakendelse anført, at den i 2008 af Revisornævnet afgjorte sag ikke kan have betydning, idet denne sag fortsat verserer ved domstolene, nu ved Østre Landsret. Revisornævnets begrundelse og afgørelse: Nævnet lægger til grund, at indklagede som revisor påtog sig opgaven med stiftelsen af selskaberne M Holding A/S, D1 Ejendomsinvest A/S samt D2 Teknik A/S. Denne opgave bestod dels af en erklæringsopgave, der var omfattet af revisorloven og bestod i afgivelsen af revisionspåtegning på åbningsbalancerne og af vurderingsberetning, dels af en rådgivningsopgave, der bestod i de øvrige ekspeditioner i forbindelse med stiftelsen og ikke isoleret set var omfattet af revisorloven, jf. 1, stk. 2. Ad forhold 1: Nævnet lægger nærmere til grund, at indklagede den 15. juni 2009 afgav revisionspåtegning på åbningsbalancen og vurderingsberetning for de pågældende selskaber. Efter registreringsoplysningerne for selskaberne lægger nævnet ligeledes til grund som ubestridt, at indklagede på selskabernes stiftende generalforsamlinger samme dag blev valgt til bestyrelsesformand, skønt dette ikke fremgår af protokollaterne. Den 18. juni 2009 blev selskaberne registreret digitalt, og indklagede, der forestod stiftelsen, foretog denne ekspedition ved brug af sin digitale signatur. Nævnet finder, at der ikke herved skete 9

10 fornyet erklæringsafgivelse, men blot en online transmittering af de foreliggende stiftelsesdokumenter, herunder de allerede den 15. juni 2009 afgivne erklæringer. Disse erklæringer blev afgivet med henblik på den forestående stiftelse af selskaberne, og stiftelsen havde således endnu ikke fundet sted, da erklæringerne forelå. På det tidspunkt, da erklæringerne blev afgivet, var de stiftende generalforsamlinger endnu ikke afholdt, og indklagede var endnu ikke valgt som bestyrelsesformand. Det følger heraf, at der ikke kan gives Erhvervsstyrelsen medhold i, at indklagede afgav sine erklæringer om selskaberne samtidig med, at han var disses bestyrelsesformand. Imidlertid skete erklæringsafgivelsen på den samme dag, hvor de stiftende generalforsamlinger med valget af indklagede som bestyrelsesformand fandt sted. Det må anses som usandsynligt, at indklagede, da han afgav sine erklæringer, var uvidende om, at der på generalforsamlingerne senere samme dag ville blive peget på ham som bestyrelsesformand, og det må efter hans forklaring og indlæg i sagen lægges til grund, at han på forhånd havde indvilliget i at påtage sig disse hverv. Efter revisorlovens 24, stk. 1, skal revisor, når denne udfører opgaver, der er omfattet af 1, stk. 2, være uafhængig af den virksomhed, som opgaven vedrører. Det følger nærmere af stk. 1 og 2, at revisor ikke må være involveret i dens beslutningstagning, og at der heller ikke i øvrigt må foreligge forhold, som for en velinformeret tredjemand kan vække tvivl om revisors uafhængighed. Det forhold, at indklagede allerede havde indvilliget i at påtage sig hvervet som bestyrelsesformand for de selskaber, hvorom han afgav erklæringer til brug for stiftelsen, var egnet til at vække tvivl om hans uafhængighed og udelukkede ham derfor fra at afgive de pågældende erklæringer. Dette må eller i hvert fald burde - indklagede have indset. Ved desuagtet at have afgivet erklæringerne har indklagede handlet i strid med god revisorskik og overtrådt revisorlovens 24, stk. 1, jf. stk. 2. Han findes dermed skyldig i forhold 1 i overensstemmelse med den rejste klage. Ad forhold 2: I dette forhold er der klaget over, at aktiekapitalen på kr. i hvert af datterselskaberne ifølge åbningsbalancerne med indklagedes blanke revisionspåtegning og vurderingsberetning var 10

11 tilvejebragt ved indskud af en aktiebeholdning, skønt den i stedet var tilvejebragt på ulovlig vis ved indskud af et stiftertilgodehavende. Der var på dette punkt uoverensstemmelse mellem på den ene side de originale åbningsbalancer hvorefter der blev indskudt et tilgodehavende og på den anden de originale stiftelsesoverenskomster og de digitalt indberettede åbningsbalancer hvorefter der blev indskudt en aktiebeholdning. Som følge heraf må en af de to versioner af åbningsbalancerne være forkert, og indklagedes erklæringer kan derfor ikke i begge tilfælde være korrekte. Nævnets bedømmelse af forhold 1 ovenfor fører imidlertid til, at indklagede ikke lovligt har kunnet befatte sig med erklæringsopgaven ved stiftelsen af de tre selskaber, og han har derfor ikke lovligt kunnet afgive de pågældende erklæringer som sket den 15. juni Når indklagede ikke lovligt har kunnet befatte sig med erklæringsopgaven, må strafansvaret herfor også omfatte de eventuelle fejl, der måtte være begået i den forbindelse. Nævnet finder således, at strafansvaret i forhold 1 absorberer et eventuelt strafansvar i forhold 2 for fejl ved udførelsen af erklæringsopgaven. I overensstemmelse hermed er det fast nævnspraksis, at der ikke pålægges strafansvar for eventuelle kvalitetsmangler eller andre mangler ved opgaveløsningen i tilfælde, hvor revisor har været afskåret fra lovligt at udføre erklæringsopgaven og samtidig pålægges strafansvar herfor. Nævnet finder derfor ikke anledning til at tage forhold 2 under påkendelse i realiteten. Sanktionsfastsættelsen: Indklagede har herefter for forhold 1 forskyldt en bøde i medfør af revisorlovens 44, stk. 1. En disciplinær forstraf kan efter nævnets praksis have gentagelsesvirkning, når der ikke er forløbet 10 år, inden det aktuelle forhold har fundet sted, jf. princippet i straffelovens 84, stk. 3. Overtrædelsen angår inhabilitet, der er en tilsidesættelse af revisorstandens kendemærke uafhængigheden som offentlighedens tillidsrepræsentant. En sådan overtrædelse bedømmes allerede i førstegangstilfælde som en alvorlig krænkelse af god revisorskik og fører sædvanligvis til en betydelig bøde. På denne baggrund, og da indklagedes tidligere straffe af 15. juli 2003 og 23. maj 11

12 2008 ikke angår tilsvarende overtrædelser, er indklagedes forstraffe ikke tillagt betydning ved udmålingen af bøden. Derimod er der lagt vægt på, at overtrædelsen angår flere tilfælde af ulovlig erklæringsafgivelse. Bøden fastsættes derfor til kr. Særligt vedrørende påstanden om frakendelse: Erhvervsstyrelsen har nedlagt påstand om, at indklagede i medfør af revisorlovens 44, stk. 2, frakendes godkendelsen som revisor. Styrelsen har ikke nærmere præciseret, hvorvidt styrelsen herved påberåber sig 1. pkt. om grov eller oftere gentaget forsømmelse eller 2. pkt. om kompromittering af revisors omdømme. Indklagede er nu tre gange inden for en periode på ca. ni år fundet skyldig i alvorlige tilsidesættelser af god revisorskik, der har medført bøder på henholdsvis kr. i 2003, kr. i 2008 og nu kr. i Afgørelserne er således ikke faldet inden for et kortere tidsinterval, men med et længere tidsrum - omkring 4-5 år - mellem afgørelserne. Bøderne har hver gang været betydelige, men dog ikke i den øverste del af bøderammen. Hertil kommer, at Erhvervsstyrelsen navnlig har begrundet påstanden om frakendelse med henvisning til sagens forhold 2, der som ovenfor anført ikke er taget under påkendelse af nævnet og ikke er tillagt betydning ved sanktionsfastsættelsen. Efter en helhedsbedømmelse af de foreliggende overtrædelsers karakter, alvor og hyppighed og med en vis hensyntagen til retspraksis om frakendelse inden for beslægtede erhverv, jf. Højesterets dom i UfR H, finder nævnet herefter, at der ikke er tilstrækkeligt grundlag for frakendelse af godkendelsen efter revisorlovens 44, stk. 2. Indklagede frifindes derfor for Erhvervsstyrelsens påstand herom. T h i b e s t e m m e s : 12

13 Indklagede registreret revisor A pålægges en bøde på kr. Indklagede frifindes for Erhvervsstyrelsens påstand om frakendelse. Kendelsen offentliggøres, jf. 44, stk. 6, i Revisorloven. Taber Rasmussen 13