Bilags indholdsfortegnelse Bilag 1: Skattetrappe 2009 lønmodtagere... 2 Bilag 2: Skattetrappe 2010 - Lønmodtagere... 3 Bilag 3: Skattetrappe 2009 - Lønmodtagere pensionsmidler... 4 Bilag 4: Fradragsregler pension 2009... 5 Bilag 5: Velfærdsreformen... 6 Bilag 6: Skattetrappe 2010 - Lønmodtagere - pensionsmidler... 7 Bilag 7: Beløbsgrænser og skattesatser... 8 Bilag 8: Skattetrappe 2010 Hovedaktionær... 9 Bilag 9: Skattetrappe 2009 Hovedaktionær... 10 Bilag 10: Beskatning af kapitalindkomst... 11 Bilag 11: Opsparing i selskab kontra rate- og kapitalpension... 12 Bilag 12: Opsparing i VSO kontra rate- og kapitalpension... 13 Bilag 13: Definition af civilstand for folkepensionister... 14 Bilag 14: Beregningseksempel på forhøjelse af pensionstillæg... 15 Bilag 15: Skattetrappe 2010 Hovedaktionær Pensionsmidler... 16 Bilag 16: Skattetrappe 2009 Hovedaktionær Pensionsmidler... 17 Bilag 17: Resume af regneark Opsparing frie midler... 18 Bilag 18: Resume af regneark Opsparing pension... 19 Bilag 19: Resume af regneark Virksomhedsejere og selvstændige... 21 Bilag 20: Resume af regneark 15 A... 23 Side 1 af 23
Bilag 1: Skattetrappe 2009 lønmodtagere Kommuneskatten er sat til 24,8 % og kirkeskatten til 0,7 %. Løn til mellemskat og topskat 62,8 % Løn til bundskat 43,5 % Løn til arbejdsmarkedsbidrag 8,0 % 46.630 377.391 Kilde: Sydbank Side 2 af 23
Bilag 2: Skattetrappe 2010 - Lønmodtagere Kommuneskatten er sat til 24,9 % og kirkeskatten til 0,7 %. Løn til topskat 56,0 % Løn til bundskat 42,3 % Løn til arbejdsmarkedsbidrag 8,0 % 46.630 423.804 Kilde: Sydbank Side 3 af 23
Bilag 3: Skattetrappe 2009 - Lønmodtagere pensionsmidler Kommuneskatten er sat til 24,8 % og kirkeskatten til 0,7 %. Pension til mellemskat og topskat 59,5 % Pension til bundskat 38,5 % 42.900 347.200 Kilde: Sydbank Side 4 af 23
Bilag 4: Fradragsregler pension 2009 Kilde: Sydbank Side 5 af 23
Bilag 5: Velfærdsreformen Fødselsdato Efterlønsalder Folkepensionsalder 31.12.58 eller tidligere 60 år 65 år 01.01.59 30.06.59 60½ år 65½ år 01.07.59 31.12.59 61 år 66 år 01.01.60 30.06.60 61½ år 66½ år 01.07.60 eller senere 62 år (kan reguleres) 67 år (kan reguleres) Kilde: Sydbank Side 6 af 23
Bilag 6: Skattetrappe 2010 - Lønmodtagere - pensionsmidler Kommuneskatten er sat til 24,9 % og kirkeskatten til 0,7 %. Pension til topskat 52,2 % Pension til bundskat 37,3 % 42.900 389.900 Kilde: Sydbank Side 7 af 23
Bilag 7: Beløbsgrænser og skattesatser Beløbsgrænser 2009 2010 Mellemskattegrænse ( 6 a, stk 1) (mellemskatten er ophævet fra 2010) PSL 20 reguleres Grundbeløb 190.000 kr. 347.200 kr. - Topskattegrænse ( 7, stk. 2) PSL 20 reguleres Grundbeløb 190.000 kr. Grundbeløb 389.900 kr. (2010) 347.200 kr. - - 389.900 kr. Bundfradrag for positiv nettokapitalindkomst i topskattegrundlag - ugifte - ægtepar (2 x bundfradrag for ugifte) ( 7, stk. 1) PSL 20 reguleres Grundbeløb 40.000 kr. (2010) - - 40.000 kr. 80.000 kr. Progressionsgrænse for beskatning af aktieindkomst ( 8 a, stk 1 og 2) - laveste progressionsgrænse - højeste progressionsgrænse (ophæves fra 2010) - progressionsgrænse PSL 20 reguleres Grundbeløb 26.400 kr. Grundbeløb 58.050 kr. Grundbeløb 48.300 kr. (2010) 48.300 kr. 106.100 kr. - - - 48.300 kr. Skattesatser mv. 2009 2010 Bundskatteprocent ( 6, stk. 2) Mellemskatteprocent (mellemskatten er ophævet fra 2010) ( 6 a, stk. 2) Topskatteprocent ( 7, stk. 2) Sundhedsbidrag ( 8) 5,04 pct. 3,67 pct. 6,0 pct. - 15,0 pct. 15,0 pct. 8,0 pct. 8,0 pct. Skattesats for aktieindkomst ( 8 a, stk. 1 og 2) - laveste trin (nedsættes til 27 pct. fra 2012) - mellemste trin - øverste trin (ophæves fra 2010) 28 pct. 43 pct. 45 pct. 28 pct. 42 pct. - Skråt skatteloft ( 19, stk. 1) 59 pct. 51,5 pct. Kilde: http://www.skm.dk/tal_statistik/satser_og_beloeb/366.html d. 27.4.2010 Side 8 af 23
Bilag 8: Skattetrappe 2010 Hovedaktionær Kommuneskatten er sat til 24,9 % og kirkeskatten til 0,7 %. Løn til topskat 56,0 % Løn til bundskat Udbytte - 28 % 46,0 % 42,3 % Løn til arbejdsmarkedsbidrag 8,0 % 46.630 423.804 472.104 Kilde: Sydbank Side 9 af 23
Bilag 9: Skattetrappe 2009 Hovedaktionær Kommuneskatten er sat til 24,8 % og kirkeskatten til 0,7 %. Udbytte - 45 % Udbytte - 28 % Udbytte - 43 % 58,8 % 57,3 % Løn til bundskat 46,0 % 43,5 % Løn til arbejdsmarkedsbidrag 8,0 % 46.630 377.391 425.691 483.491 Kilde: Sydbank Side 10 af 23
Bilag 10: Beskatning af kapitalindkomst Neg. over 50.000 kr. 2009 2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 33,50% 33,50% 33,50% 32,50% 31,50% 30,50% 29,50% 28,50% 27,50% 26,50% 25,50% Neg. ml. 50.000-0 kr. 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% 33,50% Positiv ml. 0-40.000 kr. 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% 37,30% Positiv over 40.000 kr. 59,50% 52,2 % 49,5% 52,2 % 47,5% 52,2 % 45,5% 52,2 % 43,5% 52,2 % 42% 52,2 % 42% 52,2 % 42% 52,2 % 42% 52,2 % 42% 52,2 % 42% Kilde: Sydbank Procentsatserne i kursiv er en del af lovforslaget L 112. Side 11 af 23
Bilag 11: Opsparing i selskab kontra rate- og kapitalpension Selskab Opsparing Årets overskud Renter Selskabs-skat År ultimo 1 65.217 16.304 48.913 2 65.217 3.277 17.124 100.284 3 65.217 6.719 17.984 154.236 4 65.217 10.334 18.888 210.900 5 65.217 14.130 19.837 270.410 6 65.217 18.118 20.834 332.912 7 65.217 22.305 21.881 398.553 8 65.217 26.703 22.980 467.494 9 65.217 31.322 24.135 539.898 10 65.217 36.173 25.348 615.941 11 65.217 41.268 26.621 695.805 12 65.217 46.619 27.959 779.683 13 65.217 52.239 29.364 867.775 14 65.217 58.141 30.840 960.294 15 65.217 64.340 32.389 1.057.461 978.261 Ratepension År Indbetaling Renter Opsparing ultimo 1 60.000 60.000 2 60.000 3.417 123.417 3 60.000 7.029 190.446 4 60.000 10.846 261.291 5 60.000 14.881 336.172 6 60.000 19.145 415.317 7 60.000 23.652 498.969 8 60.000 28.416 587.386 9 60.000 33.452 680.837 10 60.000 38.774 779.611 11 60.000 44.399 884.010 12 60.000 50.344 994.354 13 60.000 56.628 1.110.983 14 60.000 63.270 1.234.253 15 60.000 70.291 1.364.544 900.000 Kilde: Regneark Virksomhedsejere og selvstændige Kapitalpension Indbetaling Renter Opsparing ultimo År 1 45.742 45.742 2 45.742 2.605 94.088 3 45.742 5.358 145.188 4 45.742 8.268 199.198 5 45.742 11.344 256.284 6 45.742 14.595 316.621 7 45.742 18.032 380.394 8 45.742 21.663 447.800 9 45.742 25.502 519.043 10 45.742 29.560 594.345 11 45.742 33.848 673.934 12 45.742 38.381 758.056 13 45.742 43.171 846.969 14 45.742 48.235 940.946 15 45.742 53.587 1.040.274 686.124 Side 12 af 23
Bilag 12: Opsparing i VSO kontra rate- og kapitalpension VSO År Opsparet overskud Renter (opspares) Virksomheds-skat Opsparing ultimo 1 65.217 16.304 48.913 2 65.217 3.277 17.124 100.284 3 65.217 6.719 17.984 154.236 4 65.217 10.334 18.888 210.900 5 65.217 14.130 19.837 270.410 6 65.217 18.118 20.834 332.912 7 65.217 22.305 21.881 398.553 8 65.217 26.703 22.980 467.494 9 65.217 31.322 24.135 539.898 10 65.217 36.173 25.348 615.941 11 65.217 41.268 26.621 695.805 12 65.217 46.619 27.959 779.683 13 65.217 52.239 29.364 867.775 14 65.217 58.141 30.840 960.294 15 65.217 64.340 32.389 1.057.461 978.261 Sum: 352.487 Ratepension År Indbetaling Renter Opsparing ultimo 1 60.000 60.000 2 60.000 3.417 123.417 3 60.000 7.029 190.446 4 60.000 10.846 261.291 5 60.000 14.881 336.172 6 60.000 19.145 415.317 7 60.000 23.652 498.969 8 60.000 28.416 587.386 9 60.000 33.452 680.837 10 60.000 38.774 779.611 11 60.000 44.399 884.010 12 60.000 50.344 994.354 13 60.000 56.628 1.110.983 14 60.000 63.270 1.234.253 15 60.000 70.291 1.364.544 900.000 Kilde: Regneark Virksomhedsejere og selvstændige Kapitalpension År Indbetaling Renter Opsparing ultimo 1 45.742 45.742 2 45.742 2.605 94.088 3 45.742 5.358 145.188 4 45.742 8.268 199.198 5 45.742 11.344 256.284 6 45.742 14.595 316.621 7 45.742 18.032 380.394 8 45.742 21.663 447.800 9 45.742 25.502 519.043 10 45.742 29.560 594.345 11 45.742 33.848 673.934 12 45.742 38.381 758.056 13 45.742 43.171 846.969 14 45.742 48.235 940.946 15 45.742 53.587 1.040.274 686.124 Side 13 af 23
Bilag 13: Definition af civilstand for folkepensionister Enlig, pensionister der lever i ægteskabslignende forhold, som er etableret før 1. marts 1999, og hvor egen eller samleverens pension er tilkendt før dette tidspunkt. Reelt enlige pensionister, lever alene eller sammen med en anden person i et ikke-ægteskabslignende forhold. Samlevende, pensionister, der lever i ægteskabslignende forhold, hvor både ens egen og samleverens pension er tilkendt efter 1. marts 1999, eller hvor det er etableret efter 1. marts 1999. Gifte, pensionister, der er gift med en ikke-pensionist. Samgifte, pensionister, der er gift/samlevende med en anden pensionist. Kilde: Sociale ydelser 2010 Side 14 af 23
Bilag 14: Beregningseksempel på forhøjelse af pensionstillæg Beregningseksempel for ægtefæller/samlever Indskud på kapitalpension 2 * 46.000 kr. kan give et pensionstillæg på: (92.000 * 16) / 100 = 14.720 kr. pr. år til dem hver. Ved en skat på 37,3 % vil dette netto bliver (14.720 * 2)+(1-0,373) = 18.458,88 kr. Mistet ved indskud på kapitalpension Med et fradrag på 37,3 % vil forskellen i netto kr. blive: (46.000 * 2)+(40-37,3) 2.484,00 kr. Fortjeneste 15.974, 88 kr. Side 15 af 23
Bilag 15: Skattetrappe 2010 Hovedaktionær Pensionsmidler Kommuneskatten er sat til 24,9 % og kirkeskatten til 0,7 %. Pension til bundskat Udbytte - 42 % Pension til topskat Udbytte - 28 % 56,5 % 52,2 % 46,0 % 37,3 % 42.900 389.900 438.200 Kilde: Sydbank Side 16 af 23
Bilag 16: Skattetrappe 2009 Hovedaktionær Pensionsmidler Kommuneskatten er sat til 24,8 % og kirkeskatten til 0,7 %. Pension til mellemskat og topskat Udbytte - 45 % Udbytte - 43 % 59,5 % 58,8 % 57,3 % Udbytte - 28 % 46,0 % Pension til bundskat 38,5 % 42.900 347.200 395.500 453.300 Kilde: Sydbank Side 17 af 23
Bilag 17: Resume af regneark Opsparing frie midler I vedlagte regneark Opsparing frie midler har vi beregnet fordelagtigheden på opsparing i frie midler. Regnearket tager udgangspunkt i en lønmodtager og er opbygget på følgende måde: Opdelingen af top- eller bundskat i opsparingsperioden. Herefter opdelingen i positiv eller negativ kapitalindkomst. Herefter opdelingen i værste og bedste skattemæssige scenarium for opsparing i frie midler. Topskat ved opsparing Positiv kapitalindkomst Effektiv rente Positiv kapitalindkomst over bundfradraget på 40.000 kr. ved opsparing og nedsparing 3,20% Positiv kapitalindkomst under bundfradraget på 40.000 kr. ved opsparing og nedsparing 4,20% Negativ kapitalindkomst Negativ kapitalindkomst under bundfradraget på 50.000 kr. ved opsparing og nedsparing 4,46% Negativ kapitalindkomst over bundfradraget på 50.000 kr. ved opsparing og nedsparing 4,99% Bundskat ved opsparing Positiv kapitalindkomst Effektiv rente Positiv kapitalindkomst over bundfradraget på 40.000 kr. ved nedsparing, samt topskat 3,90% Positiv kapitalindkomst ved nedsparing, samt bundskat 4,20% Negativ kapitalindkomst Negativ kapitalindkomst under bundfradraget på 50.000 kr. ved opsparing og nedsparing 4,46% Negativ kapitalindkomst over bundfradraget på 50.000 kr. ved opsparing og nedsparing 4,99% Side 18 af 23
Bilag 18: Resume af regneark Opsparing pension I vedlagte regneark Opsparing pension har vi beregnet fordelagtigheden på pensionsopsparing. Arket tager udgangspunkt i en lønmodtager. Herefter er beregnet de skattealternativer en lønmodtager har ifm. opsparing på en kapital- eller ratepension. Dvs. regnearket er opdelt på følgende måde: Opdeling mellem rate- og kapitalpension Herefter opdeling mellem top- eller bundskat på opsparingstidspunktet. Herefter opdeling mellem top- eller bundskat på nedsparingstidspunktet. Topskat ved opsparing Effektiv rente Ratepension, bundskat ved nedsparing 6,82% Ratepension, topskat ved nedsparing 5,70% Kapitalpension, bundskat ved nedsparing 5,09% Kapitalpension, topskat ved nedsparing 4,80% Bundskat ved opsparing Effektiv rente Ratepension, bundskat ved nedsparing 5,70% Ratepension, topskat ved nedsparing 4,57% Kapitalpension, bundskat ved nedsparing 5,09% Kapitalpension, topskat ved nedsparing 4,80% I ovenstående regneeksempler er der i forbindelse med nedsparing på kapitalpensionen ikke taget højde for eksisterende kapitalindkomst. Under fane kap bund neg. kap. ind., er der lavet et beregningseksempel, der tager højde for dette. Beregningseksemplet er lavet ud fra bedste scenarium for eksisterende kapitalindkomst. Derudover er der beregnet på opsparing på en kapitalpension, hvis lønmodtageren betaler bundskat på opsparingstidspunktet. Når udbetaling nås, betaler lønmodtageren fortsat bundskat og konvertere herfor kapitalpensionen til en ratepension. Dette er under fane kap bund rate bund. Side 19 af 23
Under fanerne rate top top og udl. skat samt rate bund top og udl. skat er konsekvenserne ved udligningsskatten beregnet. Efterfølgende er disse resultater sammenlignet med resultaterne fra forrige regneark omkring frie midler. Side 20 af 23
Bilag 19: Resume af regneark Virksomhedsejere og selvstændige I vedlagte regneark Virksomhedsejere og selvstændige har vi beregnet fordelagtigheden på pensionsopsparing set ift. selskab og VSO. Arket tager udgangspunkt i en virksomhedsejer og en selvstændig, og er bygget op omkring variable, der angiver forudsætninger for indbetaling, skattesats, fradragsværdi mv. Regneeksemplerne er opdelt på følgende måde: Opdeling mellem selskab / VSO rate- og kapitalpension Herefter opdeling mellem top- eller bundskat på nedsparingstidspunktet. Afslutningsvis opdeling mellem topskat og topskat inkl. udligningsskat. Fanerne angiver beregningens udgangspunkt, eksempelvis om det er selskab eller VSO overfor rate eller kap, og om der er medregnet udligningsskat. Der er konkluderende faner, der sammenligner de forskellige regneeksempler. Variable Rente- og fradragssatser mv.: Nominel brutto rente: 6,70% Skattesats VSO: 25% Selskabsskattesats: 25% Marginal aktieavanceskat 42% Laveste aktieavanceskat 28% Skattesats frie midler (udg.pkt. topskat): 52,20% Afgift kap.pens.: 40% Fradragssats KAP: 37,30% Pens. afkastskat: 15% Opsparingsperiode i år: 15 Arb. markedsbidrag: 8% Årligt overskud 65.217 Beregnede størrelser: Indbetaling på ratepension: 60.000 Indbetaling på kapitalpension.: 45.742 Rente på pensionskonti: 5,695% Skattesatser: Bundskat: 37,30% Topskat: 52,20% Marginalskat inkl. udligningsskat 58,20% Grænse for topskat efter AM-bidrag i kr. 389.900 Grænse for udbytte til 28 % i kr. 48.300 Virksomhedsejere Rate Kap Selskab Årlig udb. v/37,3 % skat 114.570 77.725 77.218 Årlig udb. v/52,2 % skat 87.344 73.930 73.447 Rate Kap Selskab Årlig udb. v/52,2 % skat 73.930 73.447 Årlig udb. v/58,2 % skat 76.380 Selvstændige Rate Kap VSO Årlig udb. v/37,3 % skat 114.570 77.725 84.446 Årlig udb. v/52,2 % skat 87.344 73.930 80.322 Rate Kap VSO Årlig udb. v/52,2 % skat 73.930 80.322 Årlig udb. v/58,2 % skat 76.380 Til sidst udregnes formueforbruget samt opsparingsbehovet for en virksomhedsejer, der ønsker en nettoudbetaling på 350.000 kr.. Der er regnet med opsparing i selskab alene og med en kombination af selskab og ratepension. Side 21 af 23
Selskab uden ratepension Selskab med ratepension Indkomstberegning Indkomstberegning Indkomst 65.376 Indkomst 389.900 Skat 24.385 Skat 145.433 Indkomst efter skat 40.991 Indkomst efter skat 244.467 Udbytteberegning Udbytteberegning Likviditet i selskabet 694.821 Likviditet i selskabet 227.059 Selskabsskat 173.705 Selskabsskat 56.765 Udbytte til udlodning 521.116 Udbytte til udlodning 170.294 Udbytteskat 212.107 Udbytteskat 64.762 Nettoudbytte 309.009 Nettoudbytte 105.533 Samlet udbetaling efter skat 350.000 Samlet udbetaling efter skat 350.000 Samlet skattebetaling 361.897 Samlet skattebetaling 218.659 Formueforbrug 694.821 Formueforbrug 551.583 Forskel kr. 143.238 Kun selskab Selskab År Årets overskud Renter Selskabs-skat Opsparing ultimo 1 125.494 31.374 94.121 2 125.494 2.791 31.374 191.033 3 125.494 5.665 31.374 290.819 Opsparing ultimo: 4.453.020 Løbetid i år Årlig bruttoudbetaling 521.116 10 Selskab og ratepension Selskab År Årets overskud Renter Selskabs-skat Opsparing ultimo 1 41.010 10.252 30.757 2 41.010 912 10.252 62.427 3 41.010 1.851 10.252 95.036 Opsparing ultimo: 1.455.189 Rente Løbetid i år Årlig bruttoudbetaling 170.294 2,97% 10 Ratepension År Indbetaling Renter Opsparing ultimo 1 50.921 50.921 2 50.921 1.845 103.687 3 50.921 3.756 158.364 Opsparing ultimo: 2.682.344 Rente Løbetid i år Årlig bruttoudbetaling 324.524 3,62% 10 Side 22 af 23
Bilag 20: Resume af regneark 15 A I vedlagte regneark 15 A har vi beregnet fordelagtigheden på ophørspension set ift. ophør af selskab og VSO. Arket tager udgangspunkt i en virksomhedsejer og en selvstændig, og er bygget op omkring variable, der angiver forudsætninger for indbetaling, skattesats, fradragsværdi mv. Regneeksemplerne er opdelt således: Opdeling mellem selskab / VSO og ophørspension Herefter opdeling mellem top- eller bundskat på nedsparingstidspunktet. Afslutningsvis beregning af breakeven-rente ved forskellige tidshorisonter og skattemæssige scenarier i bindingsperioden. Fanerne angiver beregningens udgangspunkt, om det er selskab eller VSO overfor ophørspensionen, og om der er tale om en breakeven-betragtning. Der er konkluderende faner, der sammenligner de forskellige regneeksempler. Variable Satser: Nominel brutto rente: 6,70% Skattesats VSO: 25% Selskabsskattesats: 25% Marginal aktieavanceskat 42% Laveste aktieavanceskat 28% Skattesats frie midler (udg.pkt. topskat): 52,20% Afgift kap.pens.: 40% Fradragssats KAP: 37,30% Pens. afkastskat: 15% Opsparingsperiode i år: 15 Arb. markedsbidrag: 8% Årligt overskud 65.217 Beregnede størrelser: Indbetaling på ratepension: 60.000 Indbetaling på kapitalpension.: 45.742 Rente på pensionskonti: 5,695% Skattesatser: Bundskat: 37,30% Topskat: 52,20% Indskud 15 A 2.507.900 Grænse for topskat efter AM-bidrag i kr. 389.900 Grænse for udbytte til 28 % i kr. 48.300 15 A VSO Selskab Årlig udb. v/37,3 % skat 277.759 183.235 213.044 Årlig udb. v/52,2 % skat 211.752 174.286 202.640 Selskab VSO Indskud 2.507.900 Bindingsperiode / år til udbetaling 5 Breakeven rente ift. tidshorisont 5,40% Rente efter PAL-skat 4,59% Bundskat i bindingsperiode Indskud 2.507.900 Bindingsperiode / år til udbetaling 5 Breakeven rente ift. tidshorisont 6,86% Rente efter PAL-skat 5,83% Indskud 2.507.900 Bindingsperiode / år til udbetaling 15 Breakeven rente ift. tidshorisont 2,66% Rente efter PAL-skat 2,26% Bundskat i bindingsperiode Indskud 2.507.900 Bindingsperiode / år til udbetaling 15 Breakeven rente ift. tidshorisont 3,83% Rente efter PAL-skat 3,25% Indskud omregnet til udtræk 2.044.484 Bindingsperiode / år til udbetaling 5 Breakeven rente ift. tidshorisont 1,95% Rente efter PAL-skat 1,66% Indskud omregnet til udtræk 2.044.484 Bindingsperiode / år til udbetaling 15 Breakeven rente ift. tidshorisont 3,16% Rente efter PAL-skat 2,69% Side 23 af 23