REVISORANSVAR 4f Lars Bo Langsted Paul Kriiger Andersen Mogens Christensen 4. udgave Forlaget FSR 1997
Forkortelsesliste Introduktion Kapitel 1. Revisor og revisors arbejde Af Mogens Christensen 1. Revisors funktion 19 1.1. Revisors funktion i samfundsmæssig betydning 19 1.1.1. Uafhængighed 20 1.1.2. Kompetence 27 1.2 Klienters forventninger til revisor 27 1.3 Revisorerne 30 1.3.1. Statsautoriserede revisorer 30 1.3.2. Registrerede revisorer 30 1.3.3. Revisorer uden statsautorisation eller registrering 30 1.3.4. De»offentlige«revisionsorganer 31 1.3.5. Interne revisorer 31 1.4 Forholdet til andre erhverv 32 1.4.1. Advokater 32 1.4.2. Konsulentfirmaer 36 1.4.3. Andre erhverv 38 2. Revisors opgaver og pligter 39 2.1 Rettigheder og pligter i henhold til lovgivningen 39 2.IA. Rettigheder 39 2.1.2. Pligterne 40 2.2. Revisorers hovedopgaver 43 2.2.1. Revision 43 2.2.2. Rådgivning og assistance ved udarbejdelse og opstilling afregnskaber 45 2.3. Tilgrænsende opgaver 46 2.3.1. Rådgivning og assistance 46 2.3.2. Særopgaver 47 3. Revisionens udførelse 52 3.1. Aftaler 52
3.2. Planlægning 52 3.3. Revisionens udførelse 55 3.3.1. Generelt 55 3.3.2. Forvaltningsrevision 54 3.3.3. Finansiel revision 55 3.3.4. Fejl og besvigelser 56 3.3.5. Revisionsprocessen 57 3.3.6. Undersøgelsesadgang og mødedeltagelse 58 3.4. Revisors konklusion 60 3.5. Revisors dokumentation 61 3.6. Revisors rapportering 62 3.6.1. Generelt 62 3.6.2. Reviderede regnskaber 63 3.6.2.1. Forbehold 65 3.6.2.2. Supplerende oplysninger 66 3.6.2.3. Konklusion 67 3.6.2.4. Datering og underskrift 67 3.6.2.5. Revisionsprotokollen 69 4. Udførelsen af andre opgaver 80 4.1. Aftaler 80 4.2. Udførelsen 80 4.3. Rapportering, ikke-revision Sl 4.4. Rapportering, øvrige tilfælde 84 5. Normer for revisors arbejde 89 5.1. Revisionsvejledninger 89 5.2. Regnskabsvejledninger 90 6. Responsumudvalgene 90 Kapitel 2. Træk af revisorrettens historie Af Lars Bo Langsted 1. Ældre tid 94 1.1. Indledning 94 1.2. Konkursloven af 1872 94 1.3. Debatten omkring akkordloven 95 2. Loven om autoriserede revisorer af 1909 97 2.1. Private forslag 97 2.2. Loven af 1909 98 3. Særlige love i 00 3.1. Aktieselskaber 100 3.2. Sparekasser 101
3.3. Banker 102 4. Revisorloven af 1930 og næringsloven af 1931 103 4.1. Revisorloven af 1930 103 4.2. Næringsloven af 1931 105 4.3. Andre spørgsmål 106 4.3.1. Revisionsopgaver 106 4.3.2. Rettighedsfortabelse 106 4.3.3. Rådgivning 107 5. Nyere tid 107 5.1. Loven om statsautoriserede revisorer af 1967 107 5.2. Loven om registrerede revisorer af 1970 108 5.3. Selskabslovgivningen 110 5.4. Indfødsret 113 5.5. Konkursloven af 1977 113 5.6. Årsregnskabsloven af 1981 og selskabslovene af 1982 115 5.7. Revisorlovene af 1984 116 5.8. Økonomisk kriminalitet 117 5.9. Lovændringerne i 1989 117 5.10. Bogføringsloven 719 5.11. Debatten 119 5.12. Erhvervs- og Selskabsstyrelsen 120 6. 1990'erne 120 6.1. Lovændringerne i 1991 120 6.2. Lovændringerne i 1992 121 6.2.1. Selskabslovgivningen 121 6.2.2. Årsregnskabsloven 121 6.2.3. Revisorlovenens 122 6.3. Debatten i 1993 122 6.4. Den nye revisorlovgivning 123 6.5. Andre lovændringer og udviklingstræk 124 Kapitel 3. Det retlige grundlag for revisors arbejde Af Lars Bo Langsted 1. Det oflfentligredige grundlag 129 1.1. Opnåelse af beskikkelse eller registrering 129 1.2. Revisors rettigheder og pligter 133 1.3. Deponering af beskikkelse eller registreringsbevis 134 1.4. Ophøraf beskikkelse eller registrering 135 1.5. Klageadgang og sagsbehandling ved Erhvervs- og Selskabsstyrelsen 137
Indholdsfortegnebe 2. Det civilretlige grundlag 138 2.1. Aftalen mellem revisor og dennes klient 138 2.1.1. Revision 139 2.1.2. Rådgivning 142 2.1.3. Assistance 145 2.2. Revisors honorar 146 2.2.1. Fast honorar 146 2.2.2. Betaling efter regning 149 2.2.3. Mangler ved arbejdet 154 2.3. Tilbageholdelse af regnskabsmateriale 156 3. Ansvarsformerne og deres indbyrdes sammenhæng 159 3.1. Den overordnede sammenhæng 159 3.2. Uagtsomhed, culpa og god skik 163 3.2.1. Strafferetlig uagtsomhed og culpa 163 3.2.2. Culpa og god skik 165 3.2.3. Strafferetlig uagtsomhed og god skik 167 3.3. Sammenfatning 168 Kapitel 4. Revisors erstatningsretlige ansvar Af Paul Kriiger Andersen 1. Indledning 173 1.1. Om erstatningsansvaret i almindelighed. Retskilderne 173 1.2. Professionsansvaret 175 1.3. Ansvaret over for klient/tredjemand 178 2. Ansvarsgrundlaget. Culpabedømmelsen 180 2.1. God-skik reglerne 180 2.2. Ansvarsbedømmelsen inden for revisors enkelte arbejdsområde 182 2.2.1. Den egentlige revision 182 2.2.1.1. Besvigelser 182 2.2.1.2. Debitorer, varebeholdninger, igangværende arbejder m.m. 184 2.2.1.3. Forpligtelser m.m. 187 2.2.1.4. Andre fejl og forsømmelser i forbindelse med revisionen 188 2.2.1.5. Revisors eventuelle ansvar over for kreditorerne ved en virksomheds konkurs 188 2.2.2. Anden bistand 189 2.2.3. Ansvar for rådgivning 195 3. Årsagsforbindelse og adækvans 199
4. Tabet 202 5. Klientens eller tredjemands egen skyld eller medvirken 204 6. Den ansvarsmæssige betydning af revisors påtegninger 208 6.1. Revisionspåtegninger 208 6.2. Andre påtegninger og erklæringer 212 7. Revisors øvrige muligheder for at friholde sig for ansvar 214 8. Ansvaret mellem flere revisorer 217 8.1. Ansvaret mellem flere selvstændige revisorer 217 8.2. Ansvaret for medarbejdere 219 9. Forældelse af erstatningsansvaret 220 10. Forsikring 222 10.1. Indledning: Garanti- og ansvarsforsikring 222 10.2. Garantiforsikring 223 10.3. Revisoransvarsforsikring 225 Kapitel 5. Strafansvaret Af Lars Bo Langsted 1. Indledning 236 2. De almindelige strafbarhedsbetingelser 236 2.1. Kravet om lovhjemmel 236 2.1.1. Det objektive krav 236 2.1.2. Nødvendig udfyldning 237 2.1.3. Forsøg 238 2.1 A. Medvirken 239 2.1.5. Fortolkning 239 2.1.6. Passivitet 241 2.2. Tilregnelse og straffrihedsgrunde 242 2.2.1. Objektivt ansvar 242 2.2.2. Tilregnelsesbegrebet 242 2.2.3. Forsæt 244 2.2.4. Grov uagtsomhed 244 2.2.5. Uagtsomhedsbegrebet 245 2.2.6. Straffrihedsgrunde 246 3. Almindelige strafferegler 246 4. Strafansvar for erklæringer m.m. 249 4.1. Indledning 249 4.2. Undladte erklæringer 250 4.2.1. Undladelse 250 4.2.2. Besvigelser 250 4.2.3. Indberetnings- og anmeldelsespligter 253
4.3. 4.4. 4.5. 4.6. 4.7. 5. 5.1. 5.2. 5.3. 5.4. 6. 6.1. 6.2. 6.3. 7. 7.1. 7.2. 8. 8.1. 8.2. 8.3. 8.4. 8.5. 8.6. 8.7. 4.2.4. Oplysningspligter 255 4.2.5. Vidnepligter mv. 256 Erklæringer på utilstrækkeligt grundlag Usande erklæringer 262 Falske erklæringer 266 Krænkende erklæringer 268 4.6.1. Fredskrænkelser 268 4.6.2. Ærekrænkelser 269 Erklæringer i strid med tavshedspligten 4.7.1. Straffeloven 271 4.7.2. Markedsføringsloven 274 4.7.3. Ret til at bryde tavshedspligten 4.7.4. Pligt til at bryde tavshedspligten 4.7.5. Medarbejdere 277 Andre lovovertrædelser 278 Alment 278 Stillingsmisbrug 278 Bestikkelse 279 Diverse 279 Medvirken 280 De almindelige medvirkensregler 280 Medhjælpere og ansvar 284 Ansvar for kolleger 285 Sanktionerne 286 Straffene og strafudmåling 286 Rettighedsfrakendelse 286 Særligt om international strafferet Kriminalitet begået i Danmark 290 Grundprincipper 291 Reglernes territoriale begrænsning 292 Domstolenes kompetence 295 Overførsel af strafforfølgning 296 Retshjælp 296 Udlevering 298 Kapitel 6. Disciplinæransvaret Af Lars Bo Langsted 1. Grundtræk og oversigt 305 1.1. Indledning 305 1.2. Disciplinæransvarets karakter 306 10 261 271 274 275 290
1.3. Offentligt disciplinæransvar 308 1.4. Oversigt 308 2. Nævnsprocessen 309 2.1. Nævnenes sammensætning, opbygning og kompetence 311 2.1.1. Nævnenes sammensætning og opbygning 311 2.1.1.1. Disciplinærnævnenes sammensætning og opbygning 311 2.1.1.2. Revisornævnets sammensætning og opbygning 313 2.1.2. Nævnenes funktionelle kompetence 314 2.1.3. Klageadgang 316 2.1.3.1. Klageadgang til disciplinærnævnene 316 2.1.3.2. Klageadgang til Revisornævnet 320 2.1 A. Nævnenes saglige kompetence 321 2.1.4.1. Klager i kollegiale spørgsmål 322 2.1.4.2. Klager over revisors honorar 323 2.1.4.3. Revisors adfærd qua revisor 324 2.1.4.4. Særligt om konsulentvirksomheder mv.'s ansvar 331 2.1.4.5. Afgrænsning over for straf- og erstatningsansvar 331 2.1.4.6. Særligt om rettighedsfrakendelse 555 2.2. Proceduren ved nævnsbehandlingerne 334 2.2.1. Disciplinærnævnene 334 2.2.2. Revisornævnet 337 2.2.3. Særlige spørgsmål 338 2.2.3.1. Er nævnene bundet af parternes klageangivelser? 338 2.2.3.2. Sagens oplysning 342 2.2.3.3. Medinddragelse af revisionsvirksomheden 344 2.3. Behandlede sager ved nævnene 345 3. Ansvarsgrundlaget 348 3.1. Indledning 348 3.2. Disciplinæransvarets objektive område 349 3.2.1. Omhu, nøjagtighed og hurtighed 351 3.2.2. God revisorskik 352 3.2.2.1. Forholdet til de kollegiale regler 552 3.2.2.2. Samlebegreb og forholdet til andre god skik regler 354 3.2.2.3. Forholdet til anden lovgivning 355 11
3.2.2.4. Begrebsindholdet i forskellige sammenhænge 359 3.2.2.5. Sammenfatning 361 3.2.2.6. Vurdering af begrebet som strafhjemmel 361 3.3. Subjektive betingelser for pålæggelse af ansvar 364 3.3.1. Indledning 364 3.3.2. Teoriens opfattelse 365 3.3.3. Nævnenes praksis 366 3.3.4. Vurdering og konklusion 371 3.4. Særligt om rettighedsfrakendelse 374 3.5. Særligt om revisionsvirksomheder 375 3.6. Forældelse 381 4. Sanktionerne og deres faktiske anvendelse 383 4.1. Indledning 383 4.1.1. Sanktionstyperne 383 4.1.2. Overgangsproblemer 384 4.1.3. Statistik 386 4.2. Advarsel 387 4.3. Irettesættelse 388 4.4. Bøde 389 4.5. Frakendelse af beskikkelse/registreringsbevis 393 4.5.1. Begrænset frakendelse 595 4.5.2. Fuldstændig frakendelse 394 5. Prøvelse af nævnenes afgørelser 398 5.1. Afgørelser truffet i medfør af LSR 18a, stk. 1 og 3 398 5.2. Afgørelser truffet i medfør af LSR 19a, stk. 1, jf. 18a, stk. 1 og 3 398 5.3. Afgørelser truffet i medfør af LSR 19a, stk 2 (frakendelser) 399 Kapitel 7. Foreningsansvaret Af Lars Bo Langsted 1. Indledning 404 1.1. Oversigt og udviklingslinjer 404 1.2. Tvungent medlemsskab? 406 2. Foreningen af Statsautoriserede Revisorer 407 2.1. Hidtil gældende regler 407 2.2. Etikmodellen 407 2.3. Etikudvalget 409 2.4. Eksklusion 409 12
3. Foreningen af Registrerede Revisorer 412 3.1. Hidtil gældende regler 413 3.2. Det nuværende regelsæt 413 3.3. Eksklusion 413 4. Foreningen Danske Revisorer 416 4.1. En klagesags behandling 416 4.2. Responsumudvalget 416 4.3. Bestyrelsen 417 4.4. Antallet af behandlede sager 418 5. Ansvarsgrundlaget 415 6. Efterprøvelse af foreningernes afgørelser 419 Lovregister 422 Afgørelsesregister 430 Stikordsregister 435 Indholdsfortegnelse 13