Er budgetkritikken relevant?
|
|
- Ingrid Jakobsen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Er budgetkritikken relevant? Er budgetkritikken relevant? af professor Per Nikolaj Bukh, Aalborg Universitet 1. Indledning CAM-I og svenske erfaringer fører til Beyond Budgeting Beyond Budgeting Round Table For det første er BB konkrete anvisninger og teknikker Som det seneste skud på stammen af regnskabskritik, har forfattere som Jeremy Hope & Robin Fraser (Hope & Fraser 2003a, 2003b, 2003c) siden slutningen af 1990 erne med afsæt i den amerikanske organisation CAM-I s (Consortium for Advanced Manufacturing-International) initiativer, arbejdet på at udvikle alternativer til den klassiske budgetlægningsprocedure. Dette arbejde er sket i regi af det såkaldte Beyond Budgeting Round Table ( hvor omkring 60 virksomheder, heriblandt skandinaviske virksomheder som Borealis, SKF, Ikea, Svenska Handelsbanken og Volvo, har deltaget. Selvom der nok er lang vej at gå endnu, før vi tør opgive det trygge fundament, som det traditionelle budget udgør, så er det alligevel en besnærende tanke, at vi måske kunne gøre tingene lidt bedre ved at arbejde på en lidt anden måde. Beyond Budgeting (BB) repræsenterer, når man læser Hope og Fraser s (2003a) bog, for det første nogle forholdsvis konkrete anvisninger på, hvorledes konkrete teknikker, rullende budgetlægning, trend forecasting, aktivitetsbaserede omkostningsregnskaber etc. benyttes i kombination, således at disse tilsammen kan erstatte den traditionelle budgetlægning. Jeg skriver med vilje forholdsvis, for som det ofte ses i den amerikanske 1 managementlitteratur, demonstreres metoderne på den ene side ved en række cases, der viser, 1) Både Jeremy Hope og Robin Fraser er faktisk fra Storbritannien, men dels er bogen Beyond Budgeting udgivet på det amerikanske forlag Harvard Business School Press og dels er bogen skrevet i den stil, som benyttes i den internationalt orienterede ledelseslitteratur på både HBSP og tilsvarende forlag. 2/April 2006 Controlleren 1
2 Er budgetkritikken relevant? hvordan helt konkrete (og ofte større) virksomheder har succes med at anvende de givne teknikker og på den anden side ved en mere generel beskrivelse af, hvad metoderne består af. Men den konkrete løsning kan betyde at vejen dertil bliver abstrakt For det andet er BB en filosofi og et diskussionsemne Det illustrerer ofte en kompliceret teknik godt, når man ser beskrevet, hvorledes den er anvendt i konkrete virksomheder. Men det er samtidig et generelt problem, at økonomistyringslitteraturen ofte netop beskriver, hvorledes bestemte teknikker anvendes konkret, frem for at beskrive, hvilke overvejelser man gjorde sig, og hvilke udviklingstrin virksomheden gennemgik for at komme dertil. Det kan betyde, at læseren, som selv ønsker at implementere de nye teknikker, efterlades i et tomrum, hvor det ganske vist er muligt, at metoderne under de givne betingelser netop giver de resultater, som er beskrevet; men hvor det er mindre klart, hvorledes man i praksis implementerer teknikkerne. For det andet dækker Beyond Budgeting også en diskussion, der for tiden rumler i mange virksomheder: Der bruges ganske store ressourcer på at udarbejde budgetter, diskutere budgetter og følge op på budgetter; men der er samtidig en klar tendens til, at budgetlægning og budgetstyring har en række negative konsekvenser uden nødvendigvis at give de fordele, som det kunne eller burde. En række af de potentielle problemer med den traditionelle budgetlægning, eksempelvis tilskyndelse til kortsigtede beslutninger, suboptimeringer, underbudgettering osv., har været velbeskrevet i litteraturen igennem mange år, og mange forskellige løsninger og forbedringer har været foreslået. Hvor den generelle diskussion af argumenter for og imod en implementering af Beyond Budgeting-principperne kan være vanskelig at konkretisere i lyset af ens egen virksomheds situation, vil det være mere konkret partielt at analysere den eksisterende budgetlægnings udformning med henblik på at vurdere, om der er et behov for at ændre økonomistyringens design. Det kan så i givet fald efterfølgende vurderes, om de metoder, som Beyond Budgeting-konceptet består af, er en mulig løsning, eller om andre metoder kan give (næsten) de samme resultater med den samme (eller mindre) ressourceindsats. Denne artikel følger op på et tidligere redaktionelt indlæg i håndbogen (Bukh 2005) og vil især fokusere på den kritik, der i relation til Beyond Budgeting har været rejst af den traditionelle budgetlægning og på de teknikker, der har været 2 Controlleren 2/April 2006
3 Er budgetkritikken relevant? foreslået som alternativer. Dette vil blive gjort ved i afsnit 2 at præsentere artiklens udgangspunkt, som er, at budgetlægningen skal indrettes, så den passer til organisationen. Herefter diskuteres budgetlægningens dilemmaer i afsnit 3, hvor det påpeges, at ledelse ofte indebærer, at modsatrettede kræfter skal afvejes i forhold til hinanden. Herefter vender jeg i afsnit 4 tilbage til budgetlægningsproblematikken og skitserer den kritik, der i de senere år har været rejst af den traditionelle budgetlægning. Desuden opridses hovedlinjerne af de nye værktøjer, der under overskriften Beyond Budgeting har været præsenteret som et alternativ til budgetteringen. Både kritikken af den traditionelle budgettering og præsentationen af alternativerne har især udfoldet sig som enkeltstående synspunkter og konsulenters forslag til koncepter. Med henblik på at opnå en klarere forståelse for, om budgetteringen virkelig er i krise og om de nye værktøjer repræsenterer bedre alternativer og om de i det hele taget er nye diskuteres i afsnit 5 nogle mulige forskningsbaserede angrebsvinkler. Endelig afsluttes kapitlet med nogle konkluderende bemærkninger i afsnit Økonomistyring skal designes Arbejdshypotese: God økonomistyring er simpel Det er i denne artikel mit udgangspunkt, at økonomistyringens struktur og dens komponenter skal designes, og at dette er et håndværk, der kræver viden om, hvordan de enkelte værktøjer fungerer og skal bruges. Mange virksomheder gør det ganske godt, men der er få eller måske ingen, som ikke kan forbedre økonomistyringen. Forbedringerne kan sagtens være at have mindre økonomistyring ved at benytte de værktøjer, man har, bedre og undlade at gøre de ting, som ikke tilfører nytte til organisationen; eller det kan være at tilføje nye metoder og teknikker. Ofte er det forbavsende simple elementer, der skal til for at opnå bedre resultater. Men det kan kræve komplicerede analyser og overvejelser i den konkrete virksomhed at indse, hvilken af de utallige forsimplinger, der kunne indføres, der er den bedste. Og nogle gange er fordelene ved at have en bedre økonomistyring simpelthen så store, at det kan retfærdiggøre store udviklingsprojekter og vedligeholdelsen af omfattende dataindsamling. 2/April 2006 Controlleren 3
4 Er budgetkritikken relevant? Kend din egen økonomstyring Forstå de designvalg du står overfor Dårlig budgettering er ofte en følge af dårligt design For at finde vej i junglen af mulige teknikker og forbedringstiltag kræves for det første en indsigt i, hvorledes ens egen økonomistyring er struktureret, og hvilke mulige ulemper forskellige designvalg kan have. Her kan man sammenligne sin egen virksomhed med de beskrivelser af mulige problemer og svagheder, der findes i litteraturen. Men man skal huske, at selvom man kan genkende et problemfelt, er det ikke sikkert, at der kan gøres noget ved det. For det andet kræver det en så præcis indsigt som muligt i, hvorledes de teknikker og metoder, der eventuelt kunne forbedre økonomistyringen, virker. Her er det ikke tilstrækkeligt at forstå de overordnede principper, da disse på det overordnede plan næsten altid lyder tilforladelige. Det er de konkrete designvalg, inden for de enkelte metoder, der afgør om disse metoder fungerer i den konkrete virksomhed eller ej og det kræver på én gang både praktisk erfaring med teknikkerne og teoretisk indsigt i, hvordan de virker. De fleste problemer med budgettering, som jeg ser i praksis, er ikke beviser på, at budgettering er gammeldags, ubrugeligt, unødvendigt, skadeligt eller hvad kritikken nu går på. Det er oftest udtryk for, at budgetlægningsprocedurer, principper for involvering af medarbejdere og ledere, bonussystemer, disponeringsregler, tidsmæssige forløb, koordinering mellem delbudgetter osv. ikke hænger sammen. Altså at den eksisterende budgetlægning er temmelig dårligt designet. Ofte afslører en indledende analyse mange af symptomerne og måske også årsagerne og løsningen er måske derfor blot at gøre det man gør lidt bedre frem for at kaste det hele overbord. Der kan være mange årsager til, at en konkret virksomheds budget og budgetlægning fungerer mindre godt. Måske er det blot fordi den organisatoriske kontekst, som det skulle fungere i, har ændret sig? Måske er det fordi enkelte centrale elementer i det samlede kompleks af økonomistyringstiltag er blevet ændret med drastiske konsekvenser for den måde resten af økonomistyringen fungerer på. Eller måske har det aldrig fungeret. Måske er økonomistyringen sandet til? Ethvert økonomistyringsdesign, som var velment og velgennemtænkt på udviklingstidspunktet, har det med at sande til i takt med, at organisationen udvikler sig, omstrukturerer, ændrer it-systemer, får nye chefer osv. Så engang imellem skal økonomistyringen have et serviceeftersyn 2 og hvis anledningen er, at nye teknikker er dukket op, 4 Controlleren 2/April 2006
5 Er budgetkritikken relevant? så er det måske ikke så galt, at økonomistyringens begreber og retorik er i en konstant bevægelse. 3. Budgetlægningens dilemmaer Budgetprocessen fungerer ikke optimalt Det fungerer heller ikke når budgettet er lagt og så er det som regel ikke opdateret Problematikkerne er formodentlig velkendte for de fleste. Kundeorientering, fleksibilitet og samarbejdet på tværs i virksomheden saboteres af, at afdelingerne ser snævert på deres egne budgetter og resultater. Nogle gange er afdelinger og divisioners budgetoplæg for lidt ambitiøse på omsætningssiden, overdrevne på omkostningssiden og urealistiske på investeringssiden for hvis de ikke er det, er der ikke plads til de beskæringer, controllerne per automatik vil tvinge igennem. Andre gange er det lige modsat: Omsætningsbudgettet er urealistisk højt lagt og danner grundlag for budgetteringen af kapacitetsomkostninger, som så også budgetteres højere end der reelt er brug for. I denne situation er det næsten forudsigeligt, at den budgetterede omsætning ikke vil blive nået, og at det vil slå hårdt igennem på bundlinjen. Når budgettet er lagt fortsætter problemerne: Unødvendige udgifter og investeringer afholdes i slutningen af året for at undgå skrappere budgetter næste år, eller varer afsendes med rabatter ved årsskiftet for at holde omsætningsbudgettet. Nye ansættelser og investeringer gennemføres ikke i tide, eller mens muligheden er der, fordi det ikke er på budgettet i år osv. Listen kunne gøres lang; og som det måske væsentligste kritikpunkt vil budgettet i mange virksomheder allerede få måneder efter, det blev godkendt og i al fald i god tid inden året er omme ikke længere afspejle den mest sandsynlige forventning til den økonomiske udvikling, da en række forhold vil have ændret sig. Ved at skitsere problematikken på denne måde karikeres budgetteringens problemer måske urimeligt, men jeg tror alligevel, at de fleste har oplevet elementer af det i praksis. Men vi kan ikke undvære budgettering På trods af de potentielle problemer med budgettet vil mange nok opfatte budgetlægning som en nødvendighed for at kunne styre forbruget i de enkelte afdelinger, dvs. bevillingsstyringen, samt for at kunne kontrollere, at res- 2) Se også Søren Leopolds redaktionelle indlæg Bedre Budgettering mens vi venter på det perfekte (Leopold 2006). 2/April 2006 Controlleren 5
6 Er budgetkritikken relevant? sourcerne bruges bedst muligt i virksomhedens interesse. Men både svindel, finansskandaler og suboptimering finder sted på trods af budgetlægningen og der er endda tegn på, at budgetstyringens fokus på resultatoverholdelse netop fremmer en adfærd, som vi i bund og grund ikke ønsker (jf. Schweitzer et al. 2004)! Hverken af os selv eller vores medarbejdere. Der er altså mange årsager til at lave noget om. Men hvad er alternativet? 3.1. Modsætningerne mødes i budgetteringen Budgetlægningen som kamparena Problem nummer ét: Budgettet forveksles med målsætningen Budgetlægningen er netop den kamparena, hvor en række af de modsatrettede hensyn mødes og skal afvejes. Faglige hensyn til fx kunders betjening eller patienters pleje mødes med økonomiske hensyn til effektivitet og rationel drift. Virksomhedens langsigtede målsætninger skal afvejes mod kortsigtede ønsker om resultater i det kommende budgetår. Planerne for vækst materialiseres i et investeringsbudget og en række planer med tilknyttede omkostninger, som vurderes i lyset af det samlede indtjeningsbudget: Hvis der skal gøres en indsats på det ene marked, er der måske ikke ressourcer til at gøre tilsvarende på andre markeder. Hvis vi skal holde afkastkravene i år, bliver det måske vanskeligere at gøre det næste år osv. Altså, budgettet konkretiserer virksomhedens strategier både i form af, hvad der skal gøres, og hvad der ikke skal gøres, og synliggør dermed mulige modsætninger. Anderledes kan det ikke være. Når budgettet er udarbejdet og godkendt i bestyrelsen, har det imidlertid en tendens til i praksis at udvikle sig til at blive en målsætning i sig selv. Dermed udvikler budgettet sig til det, som nogle af kritikerne har kaldt fixed performance contracts (Hope & Fraser 2003a), hvor budgettet typisk fastlægges et år frem med fastlagte mål for salg, indtjening og udvalgte finansielle nøgletal, hvor planer udtrykt i strategiske og finansielle termer skal gennemføres, hvor ressourcer allokeres mellem divisioner og afdelinger i henhold til et masterbudget, og hvor rapportering og opfølgning skal gennemføres i henhold til bestemte retningslinjer. Suboptimering eller helhedstænkning? Dermed har vi lagt kimen til en række vanskelige dilemmaer: Skal den enkelte leder fokusere på alle elementerne i budgettet eller kun de dele, som er omfattet af hans/hendes aktuelle bonuskontrakt? Skal den enkelte afdelings resultat optimeres, selvom det betyder, at andre afdelingers budgetter ikke kan holdes? Skal budgettet holdes i år, selvom det 6 Controlleren 2/April 2006
7 Er budgetkritikken relevant? indebærer, at det bliver vanskeligt at nå tilfredsstillende resultater i de følgende år? Skal vi gøre det bedre, end budgettet kræver af os, hvis det blot betyder, at budgettet næste år kommer til at afspejle den højere effektivitet? Skal vi holde budgettet og gennemføre de aftalte planer uden at tilpasse det løbende til markedernes udvikling? Osv. På det principielle plan er svarene på disse spørgsmål vel egentlig ikke så vanskelige. Selvfølgelig skal lederen se budgettet som en helhed og ikke optimere egen bonus, selvfølgelig duer det ikke, at den ene afdelings overholdelse af egne budgetter betyder, at andre afdelinger ikke gør det osv. De rigtige svar er både intuitivt forståelige, velbeskrevne i litteraturen og en del af den lærdom, vore studerende får med sig. Men praksis har vist, at selve budgetproceduren og i særdeleshed brugen af resultatafhængig aflønning har en tendens til at forstærke de nævnte dilemmaer og ofte modvirke de løsninger, som ville være de bedste ud fra en helhedsbetragtning. Bonuskontrakter er især problematiske Her er det værd at bemærke, at det i særdeleshed er brugen af resultatafhængig bonus, der kan være problematisk, hvis sådanne bonuskontrakter ikke designes hensigtsmæssigt. Det er velkendt og empirisk veldokumenteret, at resultatafhængig aflønning kan være en væsentlig motivationsfaktor og dermed et velfungerende instrument men det indbyggede dilemma kan hurtigt blive ganske synligt, for as soon as you start motivating units and department heads to falsify forecasts and otherwise hide or manipulate critical information, you undermine the salutary effect of budgeting (Jensen 2001, p. 97). Det er hårde ord, men klar tale. Der har været forsket bemærkelsesværdigt lidt i, hvorledes præstationsafhængig aflønning i realiteten motiverer til snyd. Men de seneste studier (Schweitzer et al. 2004) har dokumenteret, at målstyring tilskynder til snyd og anden uetisk adfærd og det endda også selvom målene ikke knytter dem sammen med aflønningen. 4. De nye metoder Vi har prøvet nulbase budgettering og Balanced Scorecard Der har været forslag spændende fra 1970 ernes nulbasebudgettering (Pyhrr 1970) til 1990 ernes euforiske opråb om revitalisering af økonomiafdelingerne, der med Balanced Scorecard (Kaplan & Norton 2001) satte fokus på de ikkefinansielle nøgletal. Men uanset, hvad nogen måtte have 2/April 2006 Controlleren 7
8 Er budgetkritikken relevant? håbet, så har ingen systemer isoleret set kunnet vippe den klassiske budgettering af pinden. Det seneste skud på stammen af forslag er, som tidligere nævnt, Beyond Budgetingbølgen, hvor man, med inspiration fra dels svenske virksomheders mangeårige praksis med at arbejde såkaldt budgetløst og dels amerikanske/engelske virksomheders mere managementorienterede praksis, har udviklet værktøjer, der supplerer eller måske ligefrem erstatter budgetteringen. Husk: det er ikke en kritik af at planlægge og budgettere i det hele taget Det er den sidste tilføjelse erstatter som for alvor har skudt debatten i gang mange steder. Det, som for nogle er det særligt forjættende ved at være Beyond Budgeting, er for andre en tåbelig og umulig tanke. Men hvad er fakta og realiteter; og hvad er retorik og varm luft i denne debat? Virkeligheden befinder sig et sted midt imellem, naturligvis. Budgettet løser nogle fundamentale opgaver, som ikke er faldet bort eller blevet mindre væsentlige i den moderne virksomhed, men det betyder ikke, at der kun er én måde at gøre det på, eller at nye ledelses- og informationsteknologier ikke har givet nye muligheder. Det er det, vi skal udnytte En budgetløs virksomhed? Inspirationen kommer fra Sverige Inden for de senere år er idéen om den budgetløse økonomistyring dukket op i den danske fagdebat, og selv om begrebet oprindeligt blev importeret fra Sverige, er danske virksomheder også begyndt at tage det til sig 3. Ideen er jo besnærende, da der bruges mange ressourcer til budgettering, og hvis man samtidig kan se, at budgetterne ikke bruges i så stor udstrækning, kan man derfor med en vis ret spekulere på, om det ikke kunne udvikles, så det løser eksisterende og nye opgaver bedre. Beyond Budgetingkritikken Kritikken af budgetlægningen og håbet om, at der kunne udvikles et alternativ, førte i 1997 til etableringen af organisationen Beyond Budgeting Round Table, der dels er et erfaringsnetværk for virksomheder, der har skiftet budgettet ud med mere fleksible eller dynamiske modeller, og dels under forskellige konstruktioner yder rådgivning inden for dette område. Kritikken af det traditionelle budget kan sammenfattes til at dreje sig om to hovedområder. For det første løser 3) Flere danske pengeinstitutter, et par større medicinalvirksomheder samt enkelte andre virksomheder (se fx Henriksen 2005) er i øjeblikket i gang med at reformere deres budgetprocedurer, blandt andet med inspiration fra Beyond Budgeting-tankerne. 8 Controlleren 2/April 2006
9 Er budgetkritikken relevant? det sin opgave dårligt, fordi det er for statisk, således at virksomheder med fastlagte årsbudgetter ikke hurtigt nok kan reagere på og omprioritere i forhold til ændringer i markeder og konkurrenceforhold. For det andet argumenteres der, som diskuteret tidligere i kapitlet, for, at finansiel planlægning og præstationsevaluering skal adskilles, hvis virksomheden både skal kunne levere troværdige finansielle prognoser og samtidig opstille ambitiøse og realistiske mål, der får ledere og medarbejdere til at gøre en ekstra indsats Hvad er det reelle alternativ? Budgettets grundrolle: Er der balance mellem de forventede indtægter og udgifter? Beyond Budgettingprincipperne En afskaffelse af budgettering vil imidlertid betyde, at vi skal erstatte budgetteringen med noget andet. Selv om man kan forledes til at tro det, så er det nok i en moderne virksomhed eksempelvis ikke realistisk at tro på, at man kan undvære et instrument, der kan udtrykke forventningerne til den fremtidige udvikling i indtægter og udgifter med henblik på, at ledelsen herudfra kan bedømme, om der kan opnås balance mellem de forventede indtægter og udgifter (p. 12), således som Vagn Madsen (1970) formulerede budgettets opgave. Overvejelserne om at finde alternativer skal nok snarere ses i lyset af, at budgettet nogle gange er blevet tillagt større værdi som ledelsesinstrument, end det isoleret set har kunnet bære, og det er derfor rimeligt at overveje, hvorledes andre redskaber kan supplere eller integreres med budgettet. Beyond Budgeting-principperne og budgetteringens dilemmaer er velbeskrevne (fx Hansen et al. 2003; Hope & Fraser 2003a, 2003b, 2003c), så lad mig her blot nævne nogle få, men centrale elementer af, hvad det kan indebære at lade sig inspirere af Beyond Budgeting i designet af budgetlægningsprincipperne. Rullende budgetter og trendforecasting Som alternativ til at følge et budget, der fastlægges én gang om året, og som gradvist kommer mere og mere ud af trit med både den faktiske udvikling og den aktuelle viden om afsætning og omkostninger, er flere virksomheder begyndt at rulle budgettet. Det betyder i praksis, at budgettet opdateres månedligt eller kvartalsvist således, at der tilføjes en ny måned (eller et nyt kvartal), så det gradvist opdateres. Denne opdatering kan eksempelvis afspejles ved beregning af 12 måneders glidende gennemsnit af det realiserede resultat. Dette princip kan anvendes både for de overordnede budgettal vedrørende fx omsætning og dækningsbi- 2/April 2006 Controlleren 9
10 Er budgetkritikken relevant? drag og for specifikke omkostningskomponenters udvikling. Eventuelt kan det også kombineres med specifikke teknikker til planlægning og styring af omkostningsreduktioner. Benchmarking Decentralisering af investeringsbeslutninger Som alternativ til at sætte faste budgetmål for overskud, omsætning, omkostninger etc. lægger nogle virksomheder større vægt på den relative præstation i forhold til konkurrenterne, markedet, andre afdelinger internt etc. (dvs. benchmarking), når resultatet skal gøres op eller bonusen udbetales. Der er mange måder, en sådan relativ præstationsevaluering kan indrettes på, idet det kan spænde lige fra, at overskudsgraden vurderes i forhold til overskudsgraden for en gruppe af virksomheder i samme branche, til at enkelte helt konkrete mål for fx spildprocenter og udnyttelsesgrader sammenlignes mellem produktionslinjer og skiftehold. Der argumenteres i Beyond Budgeting-litteraturen også for en så høj grad af decentralisering som muligt. Dette, foreslår Hope & Fraser, skal give sig udslag i, at koncernledelsen skal slippe de ofte tunge og restriktive procedurer for godkendelse af investeringer til fordel for divisioner og datterselskabers decentrale investeringsbeslutninger. Selvom det i princippet er korrekt, at den største viden om de konkrete investeringers karakter findes decentralt og selvom en decentralisering af beslutningerne, fx kombineret med at økonomistyringen struktureres efter profitcentre eller investeringscentre, normalt vil resultere i en større ansvarlighedsfølelse og bedre motivation, så er det i praksis nok et de vanskelige elementer at gennemføre. Ofte vil man kombinere en decentralisering af investeringskompetencen med et krav om, at den enkelte investering skal leve op til givne afkastkrav. Men investeringsanalyser er typisk behæftet med relativ stor usikkerhed, og mange investeringer vil alligevel have karakter af at være undtagelser fordi, de skal gennemføres af konkurrencemæssige hensyn, som følge af lovændringer, fx på miljøområdet, fordi de vedrører udskiftning og vedligeholdelse af dele af et eksisterende produktionsapparat osv. Da der samtidig kan være tale om store beløb, langsigtede forpligtigelser, hensyn til soliditetsgraden og synergieffekter mellem forretningsenheder, vil behovet for centralisering af visse dele af beslutningsprocessen givetvis vægte mere end fordelene ved en radikal decentralisering. 10 Controlleren 2/April 2006
11 Er budgetkritikken relevant? De sædvanlige metoder: Activity Based Costing og Balanced Scorecard Endelig er det karakteristisk i flere af de virksomheder, der benyttes som eksempler i relation til Beyond Budgeting, at der dels anvendes mere avancerede omkostningsregnskaber, således at kapacitetsomkostninger eksempelvis budgetteres ved hjælp af Activity Based Costing, og dels anvendes en mere simpel styring af andre omkostningskategorier. Endelig bruger de fleste af virksomhederne Balanced Scorecard og forskellige nøgletalsbaserede varianter heraf som et centralt redskab både i strategiudviklingen og i nedbrydningen af mål til forretningsenheder og afdelinger. 5. Afsluttende bemærkninger Husk igen: Budgettet er kernen i økonomistyringen Måske er det kun mindre justeringer, der er brug for Budgettet er virksomhedens centrale informationssystem og koordinationsmekanisme og bliver derfor, som diskuteret i denne artikel, den arena, hvor en række modsatrettede hensyn mødes og skal integreres i en form for plan for, hvorledes virksomheden skal drives. Dette indebærer en række dilemmaer, og selvom den traditionelle budgetlægning absolut ikke er uproblematisk, kan vi under normale omstændigheder ikke afskaffe den helt men man kan dog overveje, om der ikke var et par ting, der kunne gøres lidt bedre. Det, der skal gøres, er måske ikke så anderledes, end det vi hele tiden har vidst var en god idé. Ud fra en Beyond Budgeting-tankegang er der for det første tale om en mere omfattende ledelsesfilosofi, hvor der lægges større vægt på samarbejde og tillid, end den traditionelle budgetlægning i sin rene form indebærer. For det andet er der tale om en række velkendte og relativt simple teknikker, som integreret bringes i anvendelse. Vi kan ikke løse alle økonomistyringens opgaver med budgettet Det centrale kritikpunkt er, at der er to vigtige opgaver, som ikke kan løses med det samme instrument: Budgettet kan ikke både være grundlag for præstationsevaluering og eventuel bonusfastlæggelse og være et redskab, der sammenfatter virksomhedens planer ved at udtrykke den mest realistiske forventning til den fremtidige udvikling i indtægter og udgifter. Med det udgangspunkt ligger nøglen til forbedring af budgetprocessen ikke så meget i helt at opgive budgetter, men snarere i at ændre den måde, hvorpå der fastlægges mål og kriterier for resultatafhængig aflønning. Budgetter kan dermed blive givet fri til at være det planlægningsværktøj, som Madsen (1970) beskriver. 2/April 2006 Controlleren 11
12 Er budgetkritikken relevant? Et langsigtet forandringsprojekt Vi skal undgå de defensive barrierer Vi skal (som sædvanligt) tage højde for de bløde faktorer, når økonomistyring designes Der er mange muligheder, men der er tale om et langsigtet forandringsprojekt, hvis man giver sig i krig med budgettet. Det er fast indarbejdede rutiner, der skal ændres og mentale modeller, der skal justeres. Selvom der ikke nødvendigvis er tale om en revolution, så skal man i de fleste virksomheder forberede sig på en rejse over flere år, da mange af de mekanismer, som skal ændres, er dybt indgroede i medarbejdere og ledere, og da ændringerne i budgetlægningen og budgettets rolle har vidtrækkende konsekvenser i organisationen. Derfor er budgetlægning ikke alene en regnskabsdisciplin, men også et felt for organisatoriske interventioner. En eventuel modstand mod de nye procedurer eller nye dilemmaer, som de måtte give anledning til, betyder ikke altid, at de tekniske systemer skal perfektioneres endnu mere eller, at de interne kontrakter skal være mere spidsfindige. Ofte skal der tages udgangspunkt i de konsekvenser, som de nye procedurer og den potentielt bedre information, som de stiller til rådighed for beslutningstagen, vil have i organisationen. Det kan være for bonuskontrakter, forfremmelsesmuligheder, krav til bestemte afdelinger, ændringer i kundeforhold etc., som potentielt ændrer vilkårene for medarbejdere og ledere i de afdelinger, som berøres. Det er her, de virkelige barrierer for ændringer ligger, og for at håndtere disse barrierer kræver det netop, at lederne har evnen til at forstå organisationen. Den afgørende pointe i den nødvendige form for dilemmaledelse er, at de fleste ledelsesmæssige udfordringer ligger i samspillet mellem bløde adfærdsmæssige forhold og det hårde system- og organisationsdesign. Ledelse er måske nok et spørgsmål om at være menneske og kunne lede mennesker, men det sker inden for organisatoriske rammer, som lederen mere eller mindre selv vælger. Litteraturliste Bukh, P.N., K. A. & J. Mouritsen (2005). Knowledge Management & Intellectual Capital: Establishing a field of Practice. Palgrave Macmillan. Bukh, Per Nikolaj (2005). Skrot budgettet? Redaktionelt indlæg i Controlleren, Per Nikolaj Bukh (ed.). København: Børsen Forum. 12 Controlleren 2/April 2006
13 Er budgetkritikken relevant? Bukh, P.N. & P. Israelsen. (2004). Activity Based Costing: Dansk økonomistyring under forvandling. København: Juristog Økonomforbundets Forlag. Bukh, Per Nikolaj; Heine Bang & Mikael Hegaard. (2004). Strategikort: Balanced scorecard som strategiværktøj danske virksomheders erfaringer. København: Børsens Forlag. Hansen, S.C.; D.T. Otley & W.A. van der Stede. (2003). Practice developments in budgeting: An overview and research perspective. Journal of Management Accounting Research, Vol. 15; pp Henriksen, M. (2005). Fra traditionel budgetstyring til strategisk økonomistyring: fra bagudrettet afvigelsesrapportering til fremadrettet styring. I Økonomistyring, P.N. Bukh & S. Hildebrandt (eds.). København: Børsen Forum. Hope, J. & R. Fraser. (2003a). Beyond Budgeting: How managers can break free from the annual performance trap. Boston: Harvard Business School Press. Hope, J. & R. Fraser. (2003b). Who needs budgets? Harvard Business Review, Vol. 81, No. 2, pp. 2-8 Hope, J. & R. Fraser. (2003c). New Ways of Setting Rewards: The Beyond Budgeting Model, California Management Review Vol. 45, No. 4, pp. 104 ff. Jensen, M.C. (2001). Corporate budgeting is broken let s fix it. Harvard Business Review. November, pp Kaplan, R. S. & D. P Norton. (2001). The strategy-focused organization: How balanced scorecard companies thrive in the new business environment. Boston: Harvard Business School Press (Oversat til dansk: Fokus på strategier, Børsens Forlag, 2002). Leopold, S. (2006). Bedre Budgettering mens vi venter på det perfekte. Redaktionelt indlæg i Controlleren, Per Nikolaj Bukh (ed.). København: Børsen Forum. Madsen, V. (1970). Budgettering. København: Teknisk Forlag. Pyhrr, P. (1970). Zero-Based Budgeting. Harvard Business Review. Vol. 48, No. 4, pp Schweitzer, M.E.; L. Ordóñez & B. Douma. (2004). Goal setting as a motivator of unethical behaviour. Academy of Managemeng Journal. Vol 47; No. 3, pp /April 2006 Controlleren 13
14 Er budgetkritikken relevant? Om forfatteren Cand. oecon. Per Nikolaj Bukh, ph.d. ( er professor ved Institut for Erhvervsstudier, Aalborg Universitet. Han er forfatter til en række artikler og bøger om ledelse og økonomistyring, heriblandt Activity Based Costing (2004, DJØFs Forlag), Strategikort: Balanced Scorecard som strategiværktøj (2004, Børsens Forlag) og Knowledge Management and Intellectual Capital (2005, Palgrave). Herudover har Per Nikolaj Bukh fungeret som rådgiver for en række private og offentlige virksomheder omkring design af økonomistyringssystemer og er en hyppigt benyttet foredragsholder og underviser i nye ledelsesteknologier. 14 Controlleren 2/April 2006
Budgettering: Planlæggerens dilemma
Februar 2005 Budgettering: Planlæggerens dilemma Professor Per Nikolaj Bukh Handelshøjskolen i Århus (www.pnbukh.com) 1 Indledning Der har igennem den seneste tid bredt sig en stigende utilfredshed med
Læs mereControlleren. Uddrag af artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Controlleren Uddrag af artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste
Læs mereLean Production: Virker det og kan virkningen måles
Lean Production: Virker det og kan virkningen måles Lean er det seneste skud på stammen af ledelsesteknikker. En række private og offentlige virksomheder er begejstrede gået i krig med at indføre Lean.
Læs mereVirker knowledge management?
Virker knowledge management? Virker knowledge management? Januar 2006 af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet 1. Indledning Gammel vin på nye flasker? Med jævne mellemrum dukker
Læs mereBudgetlægningen i stormvejr: Er Beyond Budgeting et alternativ?
August 2005 / Bringes i Økonomistyring & Informatik Budgetlægningen i stormvejr: Er Beyond Budgeting et alternativ? Af Per Nikolaj Bukh * Resumé Blandt de mange nye økonomistyringsmetoder, der i en lind
Læs mereVirker økonomistyring?
Virker økonomistyring? Virker økonomistyring? af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus 1. Indledning Med jævne mellemrum dukker nye økonomistyringsbegreber og metoder op.
Læs mereVi deler ikke bare viden fordi det er en god ide heller ikke i vidensamfundet
Vi deler ikke bare viden fordi det er en god ide Vi deler ikke bare viden fordi det er en god ide heller ikke i vidensamfundet af adjunkt Karina Skovvang Christensen, ksc@pnbukh.com, Aarhus Universitet
Læs mereFra Beyond Budgeting til Effektiv Budgettering - et seminar om nye teknikker og metoder
Målgruppe for seminaret: Alle, der beskæftiger sig med virksomhedens budgetlægning. Fra Beyond Budgeting til Effektiv Budgettering - et seminar om nye teknikker og metoder Et unikt og efterspurgt seminar,
Læs mereDen makroøkonomiske udfordring
Den makroøkonomiske udfordring Den makroøkonomiske udfordring af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet 1. Indledning Globaliseringen som fællesnævner Nogle gange betyder det nye
Læs mereStrategisk forankring af projekter et spørgsmål om balanced scorecard
Oktober 2002 Strategisk forankring af projekter et spørgsmål om balanced scorecard Per Nikolaj Bukh & Mette Rosenkrands Johansen pndb@asb.dk & mrj@asb.dk www.pnbukh.com Handelshøjskolen i Århus Fuglesangs
Læs mereArtikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Controlleren Artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns-
Læs mereService eller rentabilitet?
Service eller rentabilitet? Adjunkt, cand. oecon. Per Nikolaj D. Bukh, Ph.D. Servicestyringsgruppen (Service businesses research unit) Afdeling for Virksomhedsledelse, Aarhus Universitet Bygning 350, DK-8000
Læs mereUdvidet stillingsopslag
Udvidet stillingsopslag Resultatskabende styring og organisering i pengeinstitutter Vi søger en dygtig og engageret ph.d.-studerende til et forskningsprojekt om økonomistyring i pengeinstitutter. Du får
Læs mereUtfordrer kunnskapsøkonomien bedriftenes regnskapsrapportering? 10 års utvikling i Danmark: Erfaringer og forskningsmuligheter
1 Utfordrer kunnskapsøkonomien bedriftenes regnskapsrapportering? 10 års utvikling i Danmark: Erfaringer og forskningsmuligheter Professor Aalborg Universitet, Danmark 2 Baggrund: Udvalgte artikler Mouritsen,
Læs mereNår controllere benchmarker
Når controllere benchmarker Når controllere benchmarker af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet og adjunkt Karina Skovvang Christensen, kschristensen@econ.au.dk, Aarhus Universitet
Læs mereControlleren. Artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Controlleren Artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns-
Læs mereSUCCES. med Balanced scorecard. Per Nikolaj Bukh Karina Skovvang Christensen. Gyldendal Business
Per Nikolaj Bukh Karina Skovvang Christensen SUCCES med Balanced scorecard Gyldendal Business Indhold Forord 9 Tak 15 1. Indledning 17 1.1 Fra vision til handling 19 1.2 Hvad er balanced scorecard? 21
Læs mereHvornår er forskningen nyttig?
September 2005 Hvornår er forskningen nyttig? Professor Per Nikolaj Bukh, fra Handelshøjskolen i Århus diskuterer i denne artikel, om ledelsesforskningen kan fortælle, om nye ledelsesmetoder virker Af
Læs mereBalanced scorecard på dansk
e-bog Balanced scorecard på dansk Ti virksomheders erfaringer PER NIKOLAJ D. BUKH JENS FREDERIKSEN MIKAEL W. HEGAARD www.borsensforlag.dk BALANCED SCORECARD PÅ DANSK 3 Balanced scorecard på dansk Ti virksomheders
Læs mereStyring og udvikling af kommunikationsafdelingen ved hjælp af Balanced Scorecard
1/5 Styring og udvikling af kommunikationsafdelingen ved hjælp af Balanced Scorecard Inden for de seneste år er professionaliseringen af kommunikationsbranchen for alvor kommet på dagsordenen. En af de
Læs mereArtikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Controlleren Artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns-
Læs mereArtikel trykt i Økonomistyring. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Økonomistyring Artikel trykt i Økonomistyring. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns-
Læs mereImplementering i midten?
Implementering i midten? Implementering i midten? af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus 1. Indledning På et vist plan er det de samme spørgsmål og de samme problemstillinger,
Læs mereØKONOMISTYRING ANNO 2009
Kursus i København d. 10. & 11. juni 2009 Kursus i Århus d. 15. & 16. juni 2009 Early bird rabat tilmeld dig inden 24. april og få 15% i rabat ØKONOMISTYRING ANNO 2009 de nye teknikker og metoder Økonomistyringens
Læs mereController i den offentlige sektor: særlige udfordringer?
Controller i den offentlige sektor: særlige Controller i den offentlige sektor: særlige udfordringer? af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus 1. Indledning Håndbogens udgangspunkt
Læs mereArtikel trykt i Bestyrelseshåndbogen. artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Bestyrelseshåndbogen Artikel trykt i Bestyrelseshåndbogen. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste
Læs mereNye ledelsesprincipper og -systemer
e-bog KAPITEL 2 Nye ledelsesprincipper og -systemer Balanced scorecard blev oprindeligt udviklet som et integreret præstationsmålingssystem, og det er med det fokus, mange af de første virksomheder tog
Læs mereCASE: Succes med salgsoptimering
CASE: Succes med salgsoptimering Denne case handler om salgsoptimering.casen kan give salgschefen og sælgerne viden om, hvordan de med enkle og ufarlige midler kan skabe et flow i salgsarbejdet, så tingene
Læs mereImplementering af afdelingsbaserede strategikort
Karnov HR (artikel 2) / udkast, august 2013 Implementering af afdelingsbaserede strategikort Af lektor Karina Skovvang Christensen, kschristensen@econ.au.dk, Aarhus Universitet & professor Per Nikolaj
Læs mereArtikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
ERP Artikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns- og udviklingsklub.
Læs mereHVAD SKAL DANMARK LEVE AF?
HVAD SKAL DANMARK LEVE AF? Perspektiv, viden og inspiration til morgenkaffen Bedragerisk læring og myten om best practices Hvorfor kan det ofte være særdeles risikabelt at lære fra best practices? Lektor,
Læs mereArtikel trykt i Knowledge Management. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Knowledge Management Artikel trykt i Knowledge Management. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste
Læs mereBudgettering som motivationsfaktor
HA 4. Semester Videregående økonomistyring og IT 24-05-2011 Sommeren 2011 Budgettering som motivationsfaktor Budgettering som motivationsfaktor Udarbejdet af: Dennis Jakobsen Rasmus Olsen Janni Rasmussen
Læs mereENTERPRISE MANAGEMENT PLANNING CYCLE 8
ENTERPRISE MANAGEMENT PLANNING CYCLE 8 Et bud på en lukket sløjfe model fra Mission, Vision og strategi til daglig opfølgning Summering: Følgende note er nogle tanker omkring, og et forslag til, at styre
Læs mereTEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING
TEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING Kom til inspirationsdag og få den nyeste viden om fremtidens økonomiske styring i kommunen. Bliv inspireret af de mest visionære og nyskabende
Læs mereUNDERSØGELSE AF ØKONOMISTYRING I STATEN OG STYRELSER - UDVALGTE OG FORELØBIGE UNDERSØGELSESRESULTATER
UNDERSØGELSE AF ØKONOMISTYRING I STATEN OG STYRELSER - UDVALGTE OG FORELØBIGE UNDERSØGELSESRESULTATER ET SAMARBEJDE MED HANDELSHØJSKOLEN I ÅRHUS OG SAS INSTITUTE A/S, DANMARK STEEN NIELSEN, PALL RIKHARDSSON
Læs mereRIGSREVISIONEN København, den 30. august 2004 RN B106/04
RIGSREVISIONEN København, den 30. august 2004 RN B106/04 Notat til statsrevisorerne om den fortsatte udvikling i sagen om den økonomiske styring på Aarhus Universitet og Københavns Universitet (beretning
Læs mereIndivider er ikke selv ansvarlige for deres livsstilssygdomme
Individer er ikke selv ansvarlige for deres livsstilssygdomme Baggrunden Både i akademisk litteratur og i offentligheden bliver spørgsmål om eget ansvar for sundhed stadig mere diskuteret. I takt med,
Læs mereLogistik og Økonomistyring Læseplan
Det Samfundsvidenskabelige Fakultet Master i Redaktionel Ledelse, Efterårssemestret 2007 Logistik og Økonomistyring Læseplan 25. juni 2007 Direktør Carit Andersen Professor Hans Frimor Professor Steffen
Læs mereTEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING
TEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING Kom til inspirationsdag og få den nyeste viden om fremtidens økonomiske styring i kommunen. Bliv inspireret af de mest visionære og nyskabende
Læs mereTIDSSKRIFT FDR EVALUERING I PRAKSIS NR.13 DECEMBER 12. I. d. LOV - en strategi for å fremme læring. Design i evaluering
TIDSSKRIFT FDR EVALUERING I PRAKSIS NR.13 DECEMBER 12 I. d LOV - en strategi for å fremme læring Design i evaluering Anmeldt af ledelses Egon Petersen Hanne Kathrine Krogstrup konsulent EP-[onsultlng,
Læs mereNår viden introduceres på børsen
28. marts 2000 Når viden introduceres på børsen Peter Gormsen*, Per Nikolaj D. Bukh* og Jan Mouritsen** *Aarhus Universitet, **Handelshøjskolen i Købehavn Et af de centrale spørgsmål i videnregnskabsprojektet
Læs mereIndholdsfortegnelse. Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse. Forord... 9
Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 9 Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål... 11 Kapitlets læringsmål... 11 1.1. Hvad er økonomistyring?... 12 1.2. Beslutningsprocessens
Læs mereVIRKSOMHEDSSIMULERING
KEY LEARNING ER ET KREATIVT KONSULENTHUS MED MASSER AF POWER! Styrk dine medarbejdere gennem leg og seriøst sjov Med en virksomhedssimulering vil medarbejderne træne virkelige situationer og udvikle deres
Læs mereForandringsprocesser i demokratiske organisationer
Forandringsprocesser i demokratiske organisationer 4 nøgleudfordringer Af Tor Nonnegaard-Pedersen, Implement Consulting Group 16. juni 2014 1 Bagtæppet: Demokratiet som forandringsmaskine I udgangspunktet
Læs mereFokus på knowledge management i offentlige virksomheder med balanced scorecard
Fokus på knowledge management i offentlige Fokus på knowledge management i offentlige virksomheder med balanced scorecard af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus 1. Indledning
Læs mereVidenregnskaber. Rapportering og styring af virksomhedens videnressourcer
KLUMMETITLER KOMMER SENERE 3 Videnregnskaber Rapportering og styring af virksomhedens videnressourcer PER NIKOLAJ BUKH JAN MOURITSEN METTE ROSENKRANDS JOHANSEN HEINE THORSGAARD LARSEN 4 VIDENREGNSKABER
Læs mereSikre gevinstrealisering
White Paper v1.0-2013 PORTEFØLJELEDELSE OG EFFEKT Topledere, mellemledere og programledere har ansvar for virksomhedens samlede udviklingsplaner samt den indbyrdes prioritering heraf. Med udgangspunkt
Læs mereKan benchmarking fremme læring og videndeling?
Kan benchmarking fremme læring og Kan benchmarking fremme læring og videndeling? af adjunkt Karina Skovvang Christensen, kschristensen@econ.au.dk, Aarhus Universitet og professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com
Læs meresom dysfunktionel adfærd blandt medarbejdere, korte tidshorisonter, stort ressourceforbrug og statiske organisationer.
Executive summary Denne opgave beskæftiger sig med traditionel budgettering, der anvendes i rigtig mange virksomheder. Overordnet set er budgetterne en slags styreredskab/værktøj, som skaber overblik over
Læs mereAktuelle udfordringer for statslig økonomistyring. Jan Mouritsen, professor Copenhagen Business School
Aktuelle udfordringer for statslig økonomistyring Jan Mouritsen, professor Copenhagen Business School Økonomistyring på/i spil Vi kan definere økonomistyring som en ønsket effekt (et mål), man hvad vil
Læs mereREUNION OG FOLLOW-UP SEMINAR OM FREMTIDENS ØKONOMISTYRING
REUNION OG FOLLOW-UP SEMINAR OM FREMTIDENS ØKONOMISTYRING Hotel Koldingfjord, torsdag d. 9. juni og fredag d. 10. juni 2016 COK afholder reunion og follow-up seminar for alle nuværende og tidligere deltagere
Læs mere1. Indledning... 2. 2. Formål med budgettering... 3. 3. Budgettets bestanddele... 6. 3.1 Operational budget... 6. 3.1.1 Eksempel...
Indholdsfortegnelse 1. Indledning... 2 2. Formål med budgettering... 3 3. Budgettets bestanddele... 6 3.1 Operational budget... 6 3.1.1 Eksempel... 7 3.2 Finansielle budget... 7 3.3 Variansanalyse... 8
Læs mereHD(R) 2.del Økonomistyring 30.01.2003 Ro203 Erling Kyed ******-**** 1 af 1 sider
1 af 1 sider Opgave 1: DAN A/S er et profitcenter. Definitionen på et profitcenter er at, det er et resultatcenter som også sælger til eksterne. Ledelsen i profitcentre pålægges en række ansvarsområder
Læs mereArtikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Controlleren Artikel trykt i Controlleren. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns-
Læs mereArtikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
ERP Artikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns- og udviklingsklub.
Læs mereAf produktivitetschef Bjarne Palstrøm, Dansk Industri
Faldgruber i Lean Af produktivitetschef Bjarne Palstrøm, Dansk Industri Erfaringerne med indførelse af Lean-tankegangen viser, at virksomhederne fra tid til anden ikke får det forventede udbytte. Denne
Læs mereIndstilling om det videre arbejde med grundlaget for en fælles økonomistyringsmodel for Aarhus Universitet
for Indstilling om det videre arbejde med grundlaget for en fælles økonomistyringsmodel for 30. april 2009 for Der er i løbet af 2008 og 2009 udført en række aktiviteter i med henblik på at opnå en økonomistyring
Læs mereTRIN TIL ØGET OMSÆTNING.
3 TRIN TIL ØGET OMSÆTNING. Tlf. 70 268 264 info@relationwise.dk København - London - Stockholm Introduktion Loyalitets-guruen Frederick Reichheld beskriver, at loyale kunder er en fantastisk profit-generator,
Læs mereØKONOMISK STYRING I KOMMUNERNE
RENÉ ANSBØL ØKONOMISK STYRING I KOMMUNERNE introduktion til mål- og kontraktstyring, økonomistyringsværktøjer samt udfordringer i kommunerne 2. udgave KAPITEL 1 1 2 KAPITEL 1 KAPITEL 1 3 RENÉ ANSBØL Økonomisk
Læs mereER DIT ØKONOMITEAM MED PÅ DEN DIGITALE BØLGE?
ER DIT ØKONOMITEAM MED PÅ DEN DIGITALE BØLGE? ER DIT ØKONOMITEAM MED PÅ DEN DIGITALE BØLGE? Digital transformering har en stor påvirkning på arbejdsgangene hos CFO erne. Den digitale bølge giver nye muligheder,
Læs mereStrategisk ledelse i skrumpende markeder
Strategisk ledelse i skrumpende markeder Uanset den konkrete situation ligger ansvaret for virksomhedens fremtid hos den øverste ledelse. Her er det vigtigt at være sig bevidst, om de afgørende strategiske
Læs mereEmpowerment 2010-2011
Empowerment 2010-2011 Introduktion Bygge- og anlægsbranchen har i mange år været kendetegnet af stigende efterspørgsel og heraf særdeles flotte omsætningstal. Ikke desto mindre har det vist sig, at rigtig
Læs mereØkonomistyring i staten
Økonomistyring i staten Del 1 Målbillede Version 1.0 Januar 2014 Indhold 1 Indledning 3 1.1 Formål med vejledningen 3 1.2 Opdatering 3 1.3 Behovet for god økonomistyring i staten 3 1.4 Økonomistyring i
Læs mereFormålet med forvaltningsrevisionen er således at verificere, at ledelsen har taget skyldige økonomiske hensyn ved forvaltningen.
Forvaltningsrevision Inden for den offentlige administration i almindelighed og staten i særdeleshed er det et krav, at der som supplement til revisionen af regnskabet, den finansielle revision, foretages
Læs mereØKONOMISK VIRKSOMHEDS BESKRIVELSE
Charlotte Stisen Flyger Ove Hedegaard Preben Melander ØKONOMISK VIRKSOMHEDS BESKRIVELSE 3. UDGAVE JURIST- OG ØKONOMFORBUNDETS FORLAG Økonomisk virksomhedsbeskrivelse Charlotte Stisen Flyger Ove Hedegaard
Læs mereBibDok. Guide til BibDok. En metode til at dokumentere effekt af bibliotekets indsatser
BibDok En til at dokumentere effekt af bibliotekets er Guide til BibDok BibDok understøtter en systematisk refleksiv praksis. Det er derfor væsentligt, at I følger guiden trin for trin. 1. Sammenhæng mellem
Læs mereProjektbaserede eksamener Cand.merc. (økonomistyring)
November 2012 Projektbaserede eksamener Cand.merc. (økonomistyring) Professor Per Nikolaj Bukh & Lektor Christian Nielsen Dette notat har til formål at give nogle generelle retningslinjer for, hvorledes
Læs mereØkonomien i PostNord. Transport-, Bygnings- og Boligudvalget 31/01/2018 Professor Per Nikolaj Bukh, Aalborg Universitet
Økonomien i PostNord Transport-, Bygnings- og Boligudvalget 31/01/2018 Professor Per Nikolaj Bukh, Aalborg Universitet 2 Min baggrund 1991: cand. oecon., 1995: Ph.d. (driftsøkonomi) 1995-2000: Aarhus Universitet
Læs mereFredensborg Kommunes styringsfilosofi Central styring decentral ledelse
Fredensborg Kommunes styringsfilosofi Central styring decentral ledelse April 2013 1 Sammenhæng og enkelhed Denne pjece beskriver Fredensborg Kommunes styringsfilosofi. Styringsfilosofien bygger princippet
Læs mereFinancial Business Partner på 4 dage (Eksamen kan vælges til)
DANSK INSTITUT FOR UDDANNELSE KURSUSBESKRIVELSE: Financial Business Partner på 4 dage (Eksamen kan vælges til) Efter kurset kan du føre en kompetent og konstruktiv dialog med ledelsen omkring de underliggende
Læs mereFoto: Lars Kruse, Aarhus Universitet
Professor Torben M. Andersen fra Aarhus Universitet er tidligere overvismand og var formand for den kommission, den tidligere regering havde nedsat for at kule grave problemerne i det danske pensionssystem.
Læs mereN O TAT. Inspiration til en strategi for effektivisering
N O TAT Inspiration til en strategi for effektivisering En politisk vedtaget strategi for effektivisering giver et godt afsæt for kommunalbestyrelsens arbejde med at skabe økonomisk råderum. Strategien
Læs merePraktisk Ledelse. Børsen Forum A/S, 2010. Børsen Forum A/S Møntergade 19, DK 1140 København K Telefon 70 127 129, www.blh.dk
Praktisk Ledelse Uddrag af artikel trykt i Praktisk Ledelse. Gengivelse af dette uddrag eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste
Læs mereTEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING
TEMADAG FOR LEDERE OG SPECIALISTER: EFFEKTBASERET ØKONOMISTYRING Kom til inspirationsdag og få den nyeste viden om fremtidens økonomiske styring i kommunen. Bliv inspireret af de mest visionære og nyskabende
Læs mereA K A D E M I E T SVENDSEN & KJÆR. Målstyring Enkelt og effektivt. Ann Møller Svendsen
A K A D E M I E T SVENDSEN & KJÆR Målstyring Enkelt og effektivt Ann Møller Svendsen Forord I en verden, der til stadighed er i forandring, er det af afgørende betydning at have en klar vision, en præcis
Læs mereProces orientering af IT organisationer (ITIL - implementering)
Proces orientering af IT organisationer (ITIL - implementering) Af Lars Zobbe Mortensen Indholdsfortegnelse 1 Indledning... 3 1.1 Hvorfor bedst practice processer (f.eks. ITIL)?... 3 2 Beslutning om forandring...
Læs mereOpdateret Lederskab. Drejebog for ledelse af forandringer! - et nyhedsbrev for ledere om lederskab og ledelse
ISSN 1901- Nr. 1 2008 Tema: Forandringsledelse i praksis Drejebog for ledelse af forandringer! Forandringer er over os! Store omvæltninger præger mange organisationer, omstruktureringer og forandringsprocesser
Læs mereInvitation til og program for Temadagen: Forskning i Klinisk Sygepleje Aalborg Universitetshospital
Invitation til og program for Temadagen: Forskning i Klinisk Sygepleje Aalborg Universitetshospital Torsdag den 8. oktober 2015 kl. 8.30 16.25 i Medicinerhusets Auditorium Tilmelding (bindende) til k.kusk@rn.dk
Læs mere#EmployeeAdvocacy. #DigitalStrategi. #MedarbejderEngagement. #PersonligBranding. #CorporateBranding. #Indholdsstrategi GIV ORDET TIL MEDARBEJDERNE
#EmployeeAdvocacy #DigitalStrategi #MedarbejderEngagement #PersonligBranding #CorporateBranding #Indholdsstrategi GIV ORDET TIL MEDARBEJDERNE Hvis du har lyst til at dele din mening om bogen, så vil jeg
Læs mereMITrack Dokumentation og transfer af den unges læring
MITrack Dokumentation og transfer af den unges læring Et væsentligt parameter i MITrack er at kunne dokumentere den unges læring i særdeleshed overfor den unge selv for at bidrage til transfer, men ligeledes
Læs mereSix Sigma effektivitet og arbejdsglæde hånd i hånd. Arbejdsmiljø i tiden Årskonference 2012 17. 19. april
Six Sigma effektivitet og arbejdsglæde hånd i hånd Arbejdsmiljø i tiden Årskonference 2012 17. 19. april Master Black Belt, Cand. Oecon. og MMD Ane S. Ry Storm Management A/S April 2012 Min opgave Effektivitet
Læs mereMBCE seminar d. 22. 23. september 2008 på Hotel Scandic Copenhagen. et seminar om nye teknikker og metoder
MBCE seminar d. 22. 23. september 2008 på Hotel Scandic Copenhagen BEYOND BUDGETING et seminar om nye teknikker og metoder HOVEDUNDERVISER Fra Beyond Budgeting til effektiv budgettering Per Nikolaj Bukh,
Læs mere50 år med Kvartalsoversigten
107 50 år med Kvartalsoversigten Kim Abildgren, Økonomisk Afdeling INDLEDNING OG SAMMENFATNING Nationalbankens Kvartalsoversigt er et centralt instrument for Nationalbankens kommunikation af penge- og
Læs mereBogen om nøgletal af Jesper Laugesen og Anette Sand
Bogen om nøgletal Bogen om nøgletal af Jesper Laugesen og Anette Sand Regnskabsskolen A/S 2013 Udgivet af Regnskabsskolen A/S Wesselsgade 2 2200 København N Tlf. 3333 0161 www.regnskabsskolen.dk Redaktion:
Læs mereHow to beat the bookies! Tricksene der sikrer dig langvarige gevinster på betting markedet!
How to beat the bookies! Tricksene der sikrer dig langvarige gevinster på betting markedet! HVEM ER VI? Hos Bettingfamily anser vi betting som en alternativ form for investering. Størstedelen af alle bettere
Læs mereCooperative Learning teams behøver de at være heterogene?
Cooperative Learning teams behøver de at være heterogene? Af Jette Stenlev Det heterogene princip for teamdannelse er et meget væsentligt princip i Cooperative Learning. Med heterogene teams opnår man
Læs mereGODE PENGE. Et kontant svar på gældskrisen OLE BJERG. Informations Forlag
GODE PENGE Et kontant svar på gældskrisen OLE BJERG Informations Forlag Indhold Indledning 9 Så sikkert som penge i banken 11 Penge og den økonomiske videnskab 19 Gæld, Geld, Guilt 25 Fra guldstandard
Læs mereKotters 8 trin. Skab nødvendighed. Skab en bærende koalition. Formuler strategisk vision og initiativer. Udpeg en hær af frivillige
John Kotter Kotters 8 trin Skab nødvendighed di d Skab en bærende koalition Formuler strategisk vision og initiativer Udpeg en hær af frivillige Fjern barrierer for forandring Få kortsigtede resultater
Læs mere1 Stress af! - Få energien tilbage Malte Lange, Mind-Set.dk. Alle rettigheder forbeholdes
1 Stress af! - Få energien tilbage Dette er en light version Indholdet og indholdsfortegnelsen er STÆRKT begrænset Køb den fulde version her: http://stress.mind-set.dk 2 Stress af! - Få energien tilbage
Læs mereMETODER. til intern videndeling. - dokument til download
METODER til intern videndeling - dokument til download VIDENDELING HVORFOR NU DET? Om forskellen på information og viden kan der siges meget. Ganske kort er én definition at viden er information som fører
Læs mereRettevejledning til skriveøvelser
Rettevejledning til skriveøvelser Innovation & Teknologi, E2015 Retteguiden har to formål: 1) at tydeliggøre kriterierne for en god akademisk opgave og 2) at forbedre kvaliteten af den feedback forfatteren
Læs mereNår økonomioutsourcing er den rigtige løsning
Når økonomioutsourcing er den rigtige løsning Overvejer I at oursource hele eller dele af jeres økonomifunktion? Dette whitepaper er udarbejdet, så I har et bedre beslutningsgrundlag at handle ud fra.
Læs mereGaruda Research Institute
R Garuda Research Institute Human Resource Management & Development Personlighedsbestemt salg By Finn Havaleschka A concept from GARUDA Research Institute. Finn Havaleschka, Garuda Europe. This booklet
Læs mereSkal vi afskaffe budgettet eller skal vi bare bruge de eksisterende teknikker bedre?
KAPITEL 10 Skal vi afskaffe budgettet eller skal vi bare bruge de eksisterende teknikker bedre? Niels Sandalgaard & Per Nikolaj Bukh, Aalborg Universitet Kapitel 10. Skal vi afskaffe budgettet... Niels
Læs mereVelkommen til nyhedsbrev nr. 1, 2006 fra The Coaching Company. I dette første
Kære læser Velkommen til nyhedsbrev nr. 1, 2006 fra The Coaching Company. I dette første nyhedsbrev kan du læse det spændende interview med HR direktør Jette Husum og Generaldirektør Kenneth Plummer fra
Læs mereInvestor relations: økonomistyringens nye arbejdsfelt? 1
Investor relations: økonomistyringens nye arbejdsfelt? 1 Per Nikolaj Bukh, Aarhus Universitet Peter Gormsen, Novo Nordisk A/S Jan Mouritsen, Handelshøjskolen i Købehavn 1. Indledning Økonomistyringens
Læs mereLedermøderne energifyldte eller energiforladte? Del 2
Ledermøderne energifyldte eller energiforladte? Del 2 Af: Susanne Teglkamp, Teglkamp & Co. Fra Susanne Teglkamps helt nye bog: Ledergruppen i udvikling bring potentialet frem, bringes her 2. del af et
Læs mereFREMTIDENS ØKONOMISTYRING
M ere end 400 kommunale økonom im edarbejdere og ledere har indtil videre deltaget på uddannelsen. Tilm eld dig efterårsholdet nu! FREMTIDENS ØKONOMISTYRING - Design og udvikling af kommunens økonomiske
Læs mere