Indholdsoversigt. Indholdsoversigt Indholdsoversigt

Transkript

1 Indholdsoversigt Indholdsoversigt Indholdsoversigt Afsnit 1 Indledning og retskilder. Skatteforvaltningens opbygning Kapitel 1. Indledning Kapitel 2. Skattelovgivningens struktur Kapitel 3. Skattemyndighederne og deres opgaver Kapitel 4. Retskilder Afsnit 2 Indkomstbegreber og skatteberegning Kapitel 5. Indkomstbegreberne i hovedtræk Kapitel 6. Skatteberegningen for personer og indkomstbegreber med relation hertil Afsnit 3 Erhvervsindkomst Kapitel 7. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed Kapitel 8. Driftsomkostninger, driftstab og andre fradrag Kapitel 9. Afskrivninger Afsnit 4 Lønmodtagere Kapitel 10. Opgørelse af bruttolønindkomsten Kapitel 11. Lønmodtageres fradrag Afsnit 5 Gaver og andre indtægter Kapitel 12. Gaver Kapitel 13. Andre indtægter Afsnit 6 Kapitalindtægter og -udgifter Kapitalgevinster og afhændelsestab Kapitel 14. Realisationskriterier og berigtigelsesformer Kapitel 15. Driftsmidler og andet løsøre

2 Indholdsoversigt Kapitel 16. Fast ejendom Kapitel 17. Renter og kursgevinster Kapitel 18. Aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer Kapitel 19. Immaterielle aktiver Kapitel 20. Finansielle kontrakter Kapitel 21. Overdragelse af erhvervsvirksomhed Kapitel 22. Succession ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomhed Afsnit 7 Andre problemer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst Kapitel 23. Rette indkomstmodtager og lovhjemlet indkomstdeling Afsnit 8 Familiebeskatning Kapitel 24. Beskatning af ægtefæller og ugifte samlevende Kapitel 25. Beskatning af forældre og børn Afsnit 9 Subjektiv skattepligt Kapitel 26. Subjektiv skattepligt for personer Kapitel 27. Subjektiv skattepligt for selskaber mv Afsnit 10 Selskabsbeskatningen Kapitel 28. Stiftelse af selskaber mv Kapitel 29. Indkomstopgørelsen og skatteberegningen i aktieselskaber mv Kapitel 30. Beskatning af koncerner mv Kapitel 31. Andelsselskabs-, institutions- samt fondsog foreningsbeskatning Kapitel 32. Ydelse mellem selskaber mv. og selskabsdeltagerne Kapitel 33. Opløsning af selskaber og foreninger mv. og overgang i skattepligt Kapitel 34. Omstrukturering af selskaber mv Kapitel 35. Rekonstruktion Kapitel 36. Beskatningen af indkomst i selskaber, der ikke er selvstændige skattesubjekter

3 Indholdsoversigt Afsnit 11 International skatteret Kapitel 37. International skatteret Afsnit 12 Beskatning ved død og konkurs Kapitel 38. Beskatning ved død Kapitel 39. Boafgift Kapitel 40. Beskatning ved konkurs Afsnit 13 Pensionsbeskatning Kapitel 41. Pensionsbeskatning Afsnit 14 Skatternes opkrævning og inddrivelse Kapitel 42. Skatternes opkrævning og inddrivelse Afsnit 15 Strafferetlige sanktioner Kapitel 43. Strafferetlige sanktioner

4

5 Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord Afsnit 1 Indledning og retskilder. Skatteforvaltningens opbygning Kapitel 1. Indledning Begreb og formålet med skatteopkrævning Skatteretlige grundprincipper Inddeling af skatterne Historisk udvikling Fremstillingens genstand og systematik Kapitel 2. Skattelovgivningens struktur Indledning Subjektiv skattepligt Subjektiv skattepligt for fysiske personer Subjektiv skattepligt for selskaber og foreninger mv Subjektiv skattepligt for fonde, arbejdsmarkedssammenslutninger og brancheforeninger Subjektiv skattepligt for dødsboer Dobbeltbeskatningsoverenskomster Objektiv skattepligt Indkomstbegrebet Driftsomkostningsbegrebet og andre fradragsberettigede udgifter Skatteberegningen Skatteberegningen for fysiske personer Skatteberegningen for selskaber, fonde, foreninger mv Særregler om indkomstopgørelse og skatteberegning Fysiske personer Ægtefæller og børn Arbejdsudleje Forskerskatteordningen

6 Sømænd Selskaber, fonde og foreninger mv Andelsselskaber Tonnagebeskatning Arbejdsudleje Kulbrinteskat Boer Dødsboer Konkursboer Skatteindbetaling og -opkrævning Skattekontrollen Skatteforvaltningen International skat og EU-retten Kapitel 3. Skattemyndighederne og deres opgaver Indledning Forvaltningens organisation og opgaver Skatteministeriet Skatterådet Skatteankestyrelsen Skatteankenævn Landsskatteretten Borger- og retssikkerhedschefen Folketingets ombudsmand Regler for sagsbehandling Sagsfremstilling og agterskrivelse Bindende svar Frister for ansættelse Ordinær ansættelse Ekstraordinær ansættelse Forældelse Skatteforbehold, omgørelse og omvalg Samspillet med forvaltningslovens regler Konsekvenserne af sagsbehandlingsfejl Klage og domstolsprøvelse Klage over skatteansættelsen Klagens indgivelse Klage, hvor et skatteankenævn træffer afgørelse Klage, hvor Landsskatteretten træffer afgørelse Klage, hvor Skatteankestyrelsen træffer afgørelse

7 Genoptagelse Domstolsprøvelse Omkostningsgodtgørelse Kapitel 4. Retskilder Den skatteretlige retskildelære De enkelte retskilder Grundloven Grundlovens Delegation af lovgivningsmagt Gælder der et obligatorisk princip eller et opportunitetsprincip? Grundlovens 73 Er der grænser for lovgivningsmagtens skattepålægsmagt? Skattelovgivningen Administrativt fastsatte forskrifter Forskellige typer af administrative forskrifter Bekendtgørelser SKATs juridiske vejledninger, SKATs styresignaler og SKATs meddelelser Særligt om uformelle tilkendegivelser Domspraksis Administrativ praksis Indledning Præjudikatvirkning over for forvaltningen selv lighedsprincippet Præjudikatvirkning over for domstolene Individuel praksisændring i strid med en skatteyders forventninger Udtalelser fra Folketingets Ombudsmand Dobbeltbeskatningsoverenskomster EU-skatteret Den Europæiske Menneskerettighedskonvention Udenlandsk praksis Retssædvane Den skatteretlige doktrin Forholdets natur Lovfortolkning Generelt Forholdet mellem skatteret og privatret

8 3.3. Særligt om omgåelsesproblemet i skatteretten Afsnit 2 Indkomstbegreber og skatteberegning Kapitel 5. Indkomstbegreberne i hovedtræk Teoretiske indkomstbegreber Indkomstbegrebet i gældende dansk skatteret Positiv begrebsbestemmelse Negativ begrebsbestemmelse Kun nettoindkomsten er skattepligtig Begrænset skattepligtige personers samt selskabers og dødsboers skattepligtige indkomst Globalindkomstprincippet Indkomstperiode Indkomstår og skatteår. Omlægning af indkomstår Begreberne Omlægning af indkomstår Når indkomståret ikke udgør en 12-månedersperiode Periodeafgrænsning og resultatudjævning Periodeafgrænsning Resultatudjævning, herunder underskudsfremførsel Kapitel 6. Skatteberegningen for personer og indkomstbegreber med relation hertil Indledning Personskattelovens indkomstbegreber og skatteberegningen Personlig indkomst Kapitalindkomst Aktieindkomst CFC-indkomst Den skattepligtige almindelige indkomst Skatteberegningen Indkomstskat til staten Kommunal indkomstskat og kirkeskat Skatteværdien af negativ nettokapitalindkomst og ligningsmæssige fradrag Personfradrag Skatteloft Arbejdsmarkedsbidrag marginalskat

9 Beskæftigelsesfradrag Virksomhedsskatteloven Dødsboer Underskudsfremførsel Generelt om underskud Underskud i den skattepligtige indkomst Underskud i den personlige indkomst Underskud ved anparts- og udlejningsvirksomhed Begrænset skattepligtige Samspillet mellem personskatteloven og virksomhedsskatteloven Generelt om virksomhedsskatteloven Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen Andre særordninger i virksomhedsskatteloven Særligt om underskud ved virksomhedsbeskatning Arbejdsmarkedsbidrag Generelt om arbejdsmarkedsbidraget Bidragsgrundlaget for løn- og honorarmodtagere Bidragsgrundlaget for selvstændigt erhvervsdrivende Afsnit 3 Erhvervsindkomst Kapitel 7. Indkomst ved erhvervsmæssig virksomhed Begreb og afgrænsning Opgørelsen af erhvervsindkomst Den skattemæssige indkomstopgørelse bygger på bogføringen og regnskabet i virksomheden Periodisering I almindelighed Betingede overdragelser Igangværende arbejder for fremmed regning Samlede retserhvervelser og bruttoindkomsten Beskatning af forbrug af egne varer mv Værdien af eget arbejde samt mestersalær Arbejde udført på goder til erhvervsmæssig brug Arbejde udført på egne private formuegoder Arbejde udført for andre Betaling med usædvanlige betalingsmidler Værdiforskydningers betydning for indkomstopgørelsen

10 Indledning Varelagre Varelagerbegrebet Afgrænsning af varelagre der tilhører virksomheden ultimo Værdiansættelsen af varelageret ultimo Andre bestemmelser om opgørelsen af varelagre mv Værdiforskydninger på debitorer Forskydninger i kreditorerne Indirekte indkomstopgørelse Virksomhedsskatteloven Indledning Virksomhedsordningen Betingelser for at benytte ordningen Erhvervsmæssig virksomhed Regnskabsmæssige krav mv Øvrige formkrav Indtræden i ordningen Afgrænsning af indskudte aktiver Afgrænsning af indskudte passiver Opgørelse af indskudskontoen Andre konti og opgørelser i virksomhedsordningen Mellemregningskontoen Kapitalafkastgrundlaget Hævninger og hæverækkefølgen Virksomhedens indkomstopgørelse Skattelovgivningens almindelige regler Renteperiodisering Refusion af udgifter afholdt af privatøkonomien Privatudgifter afholdt af virksomhedsøkonomien Virksomhedsindkomstens disponering og beskatning Beskatningen i grundtræk Beregning og beskatning af kapitalafkast Opsparing af overskud Overførsel af overskud Rentekorrektion Beskatning af tidligere opsparede overskud Underskud Beskatning ved afståelse, ophør og omdannelse Udtræden uden virksomhedsophør

11 Konkurs Ophør af skattepligt Afståelse eller ophør af al erhvervsvirksomhed Afståelse og påbegyndelse af anden virksomhed Delvis afståelse eller ophør Virksomhedsomdannelse Dødsfald Kapitalafkastordningen Betingelser for at benytte ordningen Kapitalafkastberegningen Ordningen i grundtræk Opgørelse af kapitalafkastgrundlaget Beregning af kapitalafkastet Henlæggelse til konjunkturudligning Ordningen i grundtræk Opgørelse af henlæggelsen Beskatning af henlæggelsen Den særlige kapitalafkastordning for aktier og anparter Ordningen i hovedtræk Betingelser for anvendelse af ordningen Krav til den skattepligtige Krav til selskabet Opgørelse af kapitalafkastet Udligningsordningen for forfattere og skabende kunstnere Opgørelse af arbejdsmarkedsbidrag Kapitel 8. Driftsomkostninger, driftstab og andre fradrag Indledning Driftsomkostninger Generelt om omkostningsbegrebet Udgifterne skal være erhvervsmæssige Kravet om tilknytning til erhvervsmæssig virksomhed Personligt arbejde uden for tjenesteforhold Hobbyvirksomhed og anden ikke-erhvervsmæssig virksomhed Generelt Afgrænsningen mellem erhvervsvirksomhed og hobbyvirksomhed Afgrænsningen over for udgifter til privatforbrug

12 Generelt Arbejdsværelse i hjemmet Arbejdstøj Sundhedsudgifter Udgifter til pc mv. og telefon Udgifter til faglitteratur Rejseudgifter Kursus- og kongresudgifter mv Gaver, repræsentation og reklame Andre driftsudgifter Udgifter vedrørende indkomstgrundlaget Etablering og ophør af virksomhed Forbedring eller ændring af indkomstgrundlaget Aktivering og afskrivning af driftsomkostninger Fradrag for etableringsudgifter mv. med særlig hjemmel Fradragsbegrænsninger omkostninger uden fradrag Indledning Repræsentation, LL 8, stk Udgifter til tobak Udgifter til bestikkelse Værnsregler vedrørende udlandstransaktioner Finansielle udgifter Bistand i skattesager Bøder, bod mv Bidrag til politiske partier Andre omkostninger uden fradrag Udgiftens tidsmæssige placering Driftstab Afgrænsning af driftstab over for afhændelsestab og driftsomkostninger Hjælpebegreber ved afgørelse af, om tab er fradragsberettiget Genstandskriteriet, omsætnings- eller anlægsaktiver Årsagskriteriet Forskellige eksempler på driftstab Afskrivningsloven og avancebeskatningslovene Tab på kontante pengebeholdninger Tab på udlån og kaution Erstatning og lignende

13 3.4. Tab opstået ved forsætlig skadeforvoldelse eller strafbar handling Tabets konstatering Tabsreducerende omstændigheder Kapitel 9. Afskrivninger Begreb og lovgrundlag Afskrivningsmetoder Afskrivninger efter afskrivningsloven Lovens anvendelsesområde Opdeling på afskrivningsgrupper efter art Opdelingens overordnede betydning Driftsmiddel eller skib Driftsmiddel eller installation/bygningsbestanddel Installation eller bygningsbestanddel Opdeling efter aktuel anvendelse Opdelingens overordnede betydning Driftsmidler og skibe Bygninger Installationer Driftsmidler og skibe, jf. AL 2 ff Betingelser for påbegyndelse af afskrivninger Afskrivningsmåde. Saldosystemet Afskrivningsgrundlaget Delvis erhvervsmæssigt benyttede driftsmidler og skibe, jf. AL Afskrivning på bygninger mv., jf. AL Bygninger og installationer Betingelser for afskrivning Afskrivningsmåde Afskrivningsgrundlag Bygninger på lejet grund og ejendomme med hjemfaldsforpligtelse mv Dræningsanlæg mv. på jordbrugsbedrifter Øvrige afskrivninger efter afskrivningsloven Forskudsafskrivninger Substansforbrug Ombygning af lejede lokaler Goodwill og andre immaterielle aktiver Kvoter og betalingsrettigheder

14 Ombygning af værelser til landboturisme Tilslutningsafgifter Straksafskrivning af aktiver erhvervet ved tilskud Kunstnerisk udsmykning Afskrivninger uden for afskrivningsloven Afskrivninger efter ligningsloven Afskrivninger efter statsskatteloven Indskud på etableringskonti og iværksætterkonti Afsnit 4 Lønmodtagere Kapitel 10. Opgørelse af bruttolønindkomsten Begrebet lønindkomst Beskatning af løn og andre kontante godtgørelser Skattefrie udgiftsgodtgørelser Udlæg efter regning Befordringsgodtgørelse Rejsegodtgørelser Jubilæumsgratialer og fratrædelsesgodtgørelser Beskatning af personalegoder mv Afgrænsning af de skattepligtige goder Indledning Goder, der altid beskattes og ikke omfattes af bagatelgrænserne Fri telefon, computer og internetadgang Goder uden væsentlig værdi/almindelige personalegoder Bagatelgrænserne i LL 16, stk Rabatter Fri befordring Uddannelsesudgifter, studierejser mv Sundhedsudgifter Køberettigheder, udbytteandele mv Værdiansættelsen Særligt om fleksible lønordninger Aktieaflønning mv. af medarbejdere Indledning LL 7 P LL Konvertible obligationer Andele i medarbejderinvesteringsselskaber

15 6. Beskatning af øvrige arbejdsvederlag mv Honorarindtægter mv Værdi af eget arbejde mv Øvrige spørgsmål vedr. lønindkomst mv Beskatningstidspunktet for løn og honorarindtægter Afgrænsningen mellem A-indkomst og B-indkomst Indberetningspligt Kapitel 11. Lønmodtageres fradrag Generelt om lønmodtageres fradrag Udgifter uden for fradragsbegrænsningen i LL 9, stk Befordringsudgifter Rejseudgifter efter LL 9 A Kontingenter til fagforening og arbejdsløshedsforsikring Standardiserede fradrag for visse lønmodtagergrupper Beskæftigelsesfradrag, jf. LL 9 J Dobbelt husførelse, jf. SL 6, stk. 1, litra a Udgifter omfattet af fradragsbegrænsningen i LL 9, stk Driftsomkostninger efter SL 6, stk. 1, litra a Afgrænsning over for privatudgifter Afgrænsning over for etableringsudgifter mv Afskrivning på aktiver Driftstab mv Etablerings- og iværksætterkonti Reglernes formål og virkemåde Fradrag for indskud Etablering af erhvervsvirksomhed Hævning af beløb efter etablering Forlods afskrivning af anskaffede aktiver Dækning af fradragsberettigede udgifter Erhvervelse af virksomhed i selskabsform Efterbeskatning Afsnit 5 Gaver og andre indtægter Kapitel 12. Gaver Indledning og oversigt Gavebegrebet Gavens fremtrædelsesform og værdi

16 3.1. Generelt om gavens fremtrædelsesform Værdiansættelse af gaven Særligt om løbende ydelser og formuegoder med brugseller indtægtsnydelsesret for andre Beskatning af gavemodtager Oversigt Lejlighedsgaver Hædersgaver, studierejselegater og andre engangsbeløb Gaver mellem ægtefæller og registrerede partnere Gaveafgift Den gaveafgiftspligtige personkreds Gaveafgiftens beregning Afgiftspligtens indtræden, grundlaget for opgørelsen, forfaldstid og hæftelse Tilknytningskravet og dobbeltbeskatning Den skattemæssige behandling af gavegiver Fradragsret for gaver Realisation af kapitalgevinst og succession Anskaffelses- og afståelsestidspunkt Kapitel 13. Andre indtægter Generelt om statsskattelovens Understøttelse, aftægt, livrente og lignende De generelle regler i SL 4, stk. 1, litra c Andre særlige lovregler om løbende ydelser Spil og væddemål Erstatninger Tilfældige erhvervelser Særlige skattefritagelsesbestemmelser Afsnit 6 Kapitalindtægter og -udgifter Kapitalgevinster og afhændelsestab Kapitel 14. Realisationskriterier og berigtigelsesformer Indledning Kapitalgevinstbeskatning Generelt om statsskattelovens 5, litra a Generelt om næring Spekulationsbegrebet i SL 5, litra a Generelt om overdragelser mellem parter uden eller med interessefællesskab

17 2. Realisationskriterier Realisation ved afståelse Realisation ved dispositioner, der sidestilles med afståelse Betingede aftaler Skatteforbehold, omgørelse, LL 2, stk. 5, og selvangivelsesomvalg Køberettigheder Køberet i modsætning til afståelse Køberet som selvstændigt aktiv Udnyttelse af køberet Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab Principperne for opgørelse af fortjeneste og tab Generelt Berigtigelsesformens betydning Nominel handelsværdi i modsætning til kontantværdi Berigtigelse ved obligationer, pantebreve og gældsbreve Opgørelse af sælgers afståelsessum Opgørelse af købers anskaffelsessum og afskrivningsgrundlag Berigtigelse i form af en løbende ydelse Særligt om indeksregulering af fremtidige ydelser Den skattepligtige afståelsessum ved vederlagsfrie overdragelser Afståelse af en del af et aktiv Udgifter ved anskaffelse og afståelse Kapitel 15. Driftsmidler og andet løsøre Afgrænsning af løsøre Lejeindtægter mv. af løsøre Afståelse mv. af løsøre Sondringen mellem anlægsaktiver og omsætningsaktiver Afståelse af private aktiver Afståelse af erhvervsmæssige aktiver Varelagre mv Driftsmidler og skibe omfattet af afskrivningsloven Sondringen mellem virksomhedsophør og fortsat virksomhed Beskatning ved fortsat virksomhedsdrift Beskatning ved virksomhedsophør

18 Afståelse af kontrakter mv Øvrige erhvervsmæssige aktiver Tidsmæssig placering og opgørelse af fortjeneste og tab Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab Opgørelse af fortjeneste og tab Kapitel 16. Fast ejendom Begrebet fast ejendom Afgrænsning mellem kapitalindtægter og kapitalgevinster Kapitalindtægter og -udgifter vedr. fast ejendom Ejendomme, der anvendes erhvervsmæssigt Indtægter ved udlejning og bortforpagtning mv Udgifter vedrørende erhvervsejendomme Ejerboliger Generelt Reglerne i ejendomsværdiskatteloven Indtægter ved delvis udlejning af ejerboliger Udleje mellem parter med interessefællesskab Kapitalgevinster og -tab vedr. fast ejendom Indledning og oversigt Næring Indledning Næringsformodningen Handel med fast ejendom som bierhverv Afsmitning, indkomstflytning mv Næringsvirksomhed på erhvervelsestidspunktet Opgivelse/afkræftelse af videresalgshensigt Undtagelser fra næringsformodningen Ejerboliger Udlejningsejendomme Ejendomme anvendt i erhvervsvirksomheden Omstændighederne ved køb/salg Beskatning af genvundne afskrivninger Den tidsmæssige placering af fortjeneste og tab Opgørelse af fortjeneste og tab Førstegangsafståelse af visse ejerlejligheder Beskatning af fortjeneste og tab efter ejendomsavancebeskatningsloven og afskrivningsloven Indledning

19 Ejendomsavancebeskatningslovens fritagelsesbestemmelser mv Ejerboliger og aktier mv. med brugsret til en beboelseslejlighed Ekspropriation mv Genanbringelse mv Tidspunktet for erhvervelse og afståelse Opgørelse af fortjeneste og tab Den regulerede anskaffelsessum Den regulerede afståelsessum Regulering og beskatning af fortjeneste/tab Beskatning af genvundne afskrivninger mv Indledning Genvundne afskrivninger på bygninger og installationer Tabsfradrag på bygninger og installationer Bygninger på lejet grund mv Dræningsanlæg mv. på jordbrugsbedrifter Lejede lokaler Værelsesindretning Tilslutningsafgifter Kunstnerisk udsmykning Frigørelsesafgift Kapitel 17. Renter og kursgevinster Afgrænsning mellem renter og kursgevinster og -tab Renteudgifter og -indtægter Generelt Ikke-fradragsberettigede renteudgifter Retlig forpligtelse til at betale renter i gældsforhold Retlig forpligtelse Kun debitor har fradragsret Refusionskrav mod meddebitor Den tidsmæssige placering af renteindtægter og -udgifter Kursgevinster og -tab Generelt Kursgevinstlovens anvendelsesområde på fordringer og gæld Den skattemæssige behandling af kursgevinster og kurstab hos fordringshaver/kreditor Selskabers gevinst og tab på fordringer

20 Fysiske personers gevinst og tab på fordringer Pengenæring Vederlagsnæring mv Indkomstflytning og afsmitning Gevinst og tab på andre fordringer Det tidligere mindsterentesystemet, og reglerne for lånte midler og fremmed valuta Den skattemæssige behandling af kursgevinster og kurstab på gæld hos debitor Selskabers gevinst og tab på gæld Begrænsning af den generelle beskatning af gevinst på gæld Tidligere begrænsninger i den generelle fradragsret for tab på gæld Fysiske personers gevinst og tab på gæld Gældseftergivelse Pengenæring Anden dansk gæld Anden udenlandsk gæld Beskatningstidspunktet og opgørelse af kursgevinst og kurstab Beskatningstidspunktet Opgørelsen af kursgevinst og kurstab Kapitel 18. Aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer Beskatning af udbytte mv. af aktier, andelsbeviser og lignende værdipapirer Beskatning ved afståelse af aktier mv Indledning Reglerne i dag Rettigheder omfattet af aktieavancebeskatningsloven Den skattemæssige behandling af fortjeneste og tab ved afståelse af aktier Fortjeneste Tab Gamle overgangsregler Realisationskriterier Opgørelse af fortjeneste og tab ved aktieafståelse Andele i visse andelsselskaber og foreninger

21 7. Investeringsselskaber og akkumulerende investeringsforeninger Investeringsbeviser i investeringsinstitutter med minimumsbeskatning Næringsaktier Aktier ejet af skattepligtige med fortrinsret i en kapitaleller venturefond Kapitel 19. Immaterielle aktiver Indledning Indtægter og udgifter vedrørende immaterielle aktiver Afhændelse af immaterielle aktiver Historie og generelle bemærkninger Særligt om goodwill Goodwillbegrebet Værdiansættelse af goodwill interessefællesskab Andre immaterielle aktiver Enerettigheder Retten ifølge en forpagtnings- eller lejekontrakt Udbytteret Godtgørelse ved opgivelse af agentur og indskrænkninger i adgangen til fri erhvervsudøvelse Opgørelse af fortjeneste og tab den tidsmæssige placering Kapitel 20. Finansielle kontrakter Indledning Kursgevinstlovens regler for den skattemæssige behandling af finansielle kontrakter Kontrakter omfattet af loven Selve beskatningen Finansielle kontrakter uden for kursgevinstloven Kapitel 21. Overdragelse af erhvervsvirksomhed Indledning Fordeling af afståelses- og anskaffelsessum ved samlet afhændelse af flere aktiver Den tidsmæssige placering og opgørelse af fortjeneste og tab og fordeling af den løbende indkomst

22 3.1. Opgørelse af kapitalgevinst og -tab og den tidsmæssige placering heraf Fordeling af den løbende indkomst mellem køber og sælger Kapitel 22. Succession ved overdragelse af aktier og erhvervsvirksomhed Succession generelt Successionsbegrebet Anvendelsesområdet for successionsreglerne Grundlaget for successionen og dens skattemæssige virkninger Værdiansættelser og beregning af passivpost ved succession Familiesuccession Succession ved overdragelse af erhvervsvirksomhed og aktier Særligt om succession ved overdragelse af erhvervsvirksomhed KSL 33 C Særligt om succession ved overdragelse af aktier ABL Overdragelse til nære medarbejdere Tilbageoverdragelse til tidligere ejer Afsnit 7 Andre problemer ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst Kapitel 23. Rette indkomstmodtager og lovhjemlet indkomstdeling Rette indkomstmodtager Generelt Indtægter Udgifter Relationen til begrebet beneficial owner Overdragelse af formuegoder med latente indkomstmuligheder Overdragelse af selve indkomstgrundlaget Overdragelse af retten til løbende indkomst Forvridning af indkomstgrundlaget Fikserede indkomster Indledning

23 6.2. Fiksering af arbejdsvederlag Fiksering af renter Forhold omfattet af LL Rentefrie lån, der ikke er omfattet af LL Hos kreditor og debitor i familieforhold Hos kreditor og debitor ved udlån fra en fond Fikseret lejeindkomst Fiksering af jagtleje Lovhjemlet indkomstdeling Indledning Ensidigt bebyrdende aftaler Ydelser til selskaber, fonde og foreninger mv Ydelser til personer og dødsboer Gensidigt bebyrdende aftaler Almindelige betingelser for fradragsret for løbende ydelser LL 17 Renter af gavegæld Afsnit 8 Familiebeskatning Kapitel 24. Beskatning af ægtefæller og ugifte samlevende Beskatning af ægtefæller Indledning Indkomstopgørelsen for ægtefæller Almindelige principper Almindelige betingelser for anvendelse af ægtefællereglerne Fordeling af indtægter og udgifter mellem ægtefæller Generelt Indtægter fra erhvervsvirksomhed Overdragelser mellem ægtefæller Skatteberegningen for ægtefæller Ægtefællehæftelsen for skatter Særlige problemer ved faktisk samlivsophævelse, separation og skilsmisse Underholdsbidrag til ægtefælle Beskatningen i forbindelse med et ægtefælleskifte Udlodninger i forbindelse med ægtefælleskiftet og succession Ugifte samlevende

24 2.1. Ugifte samlevere sambeskattes ikke Betydningen af det økonomiske interessefællesskab mellem ugifte samlevende Værdien af husligt arbejde og værdien af frit ophold Økonomisk begunstigelse af den anden part Beskatning ved samlivsophør Kapitel 25. Beskatning af forældre og børn Børns selvstændige skattepligt Transaktioner mellem forældre og børn Forældres løn til deres børn Beskatning af underholdsbidrag til børn Afsnit 9 Subjektiv skattepligt Kapitel 26. Subjektiv skattepligt for personer Indledning Skatteretssubjektivitet Ubegrænset skattepligt Indledning Bopæl her i landet Bopælsbegrebet Særligt om sommerhuse Tilflytning Ophold i Danmark Danske statsborgere på dansk skib mv Udsendt i offentlig tjeneste Indtræden og ophør af skattepligt Særligt om kulbrinteskat pct.s-beskatning af forskere og nøglemedarbejdere Særligt om grænsegængere Særligt om asylansøgere Begrænset skattepligt Generelt om begrænset skattepligt Begrænset skattepligt af arbejdsindtægter Begrænset skattepligt af søfolk og luftfartspersonels arbejdsindtægter Bestyrelseshonorarer mv Indtægter ved arbejdsudleje Beskatningen af visse konsulenthonorarer

25 7.7. Indtægter ved erhvervsvirksomhed med fast driftssted i Danmark Indtægter fra fast ejendom i Danmark Udbytter Renteindtægter Royalties Pensioner og sociale ydelser Indtægter i form af studiestøtte og stipendier mv Kapitalgevinster mv Opgørelse af den begrænset skattepligtige indkomst Avancebeskatning mv. ved fraflytning til udlandet Generelt Avancebeskatning af aktiver Aktieavancebeskatning ved fraflytning mv Kursgevinster på pengefordringer og finansielle instrumenter Fritagelse for skattepligt Arbejdsmarkedsbidragspligt Kapitel 27. Subjektiv skattepligt for selskaber mv Indledning Skatteretsevne Ubegrænset skattepligt Generelt om ubegrænset skattepligt Globalindkomstprincippet og det modificerede globalindkomstprincip Begrænset skattepligt Generelt Fast driftssted i Danmark Udbytte Generelt Skattefrit datterselskabsudbytte mv. udbetalt af danske selskaber Renter SEL 2, stk. 1, litra d, om visse koncerninterne renter Begrænset skattepligt vedr. koncerninterne fordringer stiftet til overkurs Royalties Formålet med rente-/royaltydirektivet

26 Gennemførelse af rente-/royalty-direktivet i dansk lovgivning Konsulentreglen SEL 2, stk. 1, litra d, konsulentreglen Hybride selskaber De forskellige beskatningsformer Aktieselskabsbeskatning Andelsselskabsbeskatning Institutionsbeskatning Fonds- og foreningsbeskatning Kvalifikationen og anerkendelsen af udenlandske selskaber mv Fritagelse for eller lempelse af skattepligten Afsnit 10 Selskabsbeskatningen Kapitel 28. Stiftelse af selskaber mv Indledning Stiftelse af aktieselskab eller anpartsselskab De selskabsretlige regler Stiftelse ved kontant indskud Selskabets skattemæssige stilling Den skattemæssige behandling af indskyderen Stiftelse ved apportindskud Selskabets skattemæssige stilling Den skattemæssige behandling af indskyderen Indkomstskattepligtens indtræden Omdannelse af personlig drevet virksomhed Skattepligtig virksomhedsomdannelse De skattemæssige konsekvenser af skattepligtig omdannelse Stiftelse med tilbagevirkende kraft Skattefri virksomhedsomdannelse Hvilke omdannelser kan omfattes af loven? Betingelser for skattefri omdannelse af enkeltmandsvirksomhed Betingelser for skattefri omdannelse af flerejede virksomheder Omdannerens skattemæssige stilling Omdannelsens betydning for selskabet

27 Kapitel 29. Indkomstopgørelsen og skatteberegningen i aktieselskaber mv Indledning Aktieselskabsbeskatning økonomisk dobbeltbeskatning Selskaber mv., der er omfattet af selskabsbeskatningen Indkomståret og periodefordeling Indkomstopgørelsen i aktieselskaber mv Modoficeret globalindkomstprincip Indskud af kapital i selskaber mv Udbytter og aktieavancer Indledning Beskatningen af udbytter Udbytter i koncernforhold Udbytter uden for koncernforhold porteføljeaktier Udbytter af egne aktier Næringsaktier og aktier i investeringsselskaber Den skattemæssige behandling af aktieavancer og -tab Aktieavancer og -tab for datterselskabsaktier, koncernselskabsaktier og skattefri porteføljeaktier Kursgevinster og -tab Pengefordringer og gæld Finansielle kontrakter Fradrag ved indkomstopgørelsen Selskabers retsstilling kan være påvirket af aktionærernes forhold Underskudsfremførsel Generelt Underskudsfremførsel ved skift i ejerkreds kapitalindtægter og leasingindtægter Underskudsfremførsel ved skift i ejerkreds tomme selskaber Underskudsbegrænsning ved gældsnedsættelse Andre underskudsregler Underskud fra udgifter, der straksafskrives Underskudsregister Fradragsbegrænsninger for finansieringsudgifter Tynd kapitalisering Andre rentefradragsbegrænsninger Skatteberegningen Begrænset skattepligtige selskaber og foreninger mv

28 Kapitel 30. Beskatning af koncerner mv Indledning Generelt om koncerner og koncernbegreber Det selskabsretlige koncernbegreb Skatteretlige koncernbegreber Ikke et éntydigt skatteretligt koncernbegreb Koncernbegrebet i SEL 31 C Kursgevinstlovens koncernbegreb Aktieavancebeskatningslovens koncernbegreb Sambeskatning Indledning Obligatorisk national sambeskatning Skattesubjekter der kan indgå i en sambeskatning Koncernforbindelse og koncernbegreb Opgørelsen af sambeskatningsindkomsten Delperiodeopgørelse Skattebetaling, hæftelse mv International sambeskatning Globalpuljeprincippet Indkomstopgørelse mv. under international sambeskatning Skattebetaling, hæftelse mv Skatterådets opgaver i forbindelse med sambeskatning Kapitel 31. Andelsselskabs-, institutions- samt fondsog foreningsbeskatning Indledning Beskatning af andelsforeninger indkøbsforeninger og produktions- og salgsforeninger Beskatning af brugsforeninger Indledning Undtagelser fra beskatningen efter aktieselskabsbeskatningsreglerne Fradrag for dividende, efterbetaling og bonus Fradrag for rabatydelser Fradrag for andre udgifter Beskatningen af medlemmerne af brugsforeninger Beskatning af udlodninger Beskatning af avancer ved afståelse og likvidationsudlodninger

29 4. Beskatning af investeringsinstitutter, foreninger og institutioner mv Beskatning af fonde og foreninger omfattet af fondsbeskatningsloven Indledning Fonde Indkomstopgørelsen Skatteberegning mv Brancheforeninger Arbejdsmarkedssammenslutninger Kapitel 32. Ydelse mellem selskaber mv. og selskabsdeltagerne Indledning Ydelser fra selskaber og foreninger mv. til selskabsdeltagerne Generelt LL 16 A og 16 B Generelt LL 16 A Kapitalnedsættelse Bil, sommerhus, helårshus og lystbåd Skattefrie udlodninger LL 16 B Udlodninger fra andelsforeninger, efter at der er sket overgang i skattepligt Udlodninger fra investeringsinstitutter med minimumsudlodning Ydelser fra selskabsdeltagerne til selskabet mv Kapitalindskud i forbindelse med aktieemission Andre ydelser (tilskud) til selskaber og foreninger mv Rette indkomstmodtager Generelt Forvridning af indkomstgrundlaget Beskatning af fikserede vederlag hos aktionærer mv. (maskeret indskud) Maskeret udlodning Generelt Korrektioner i hovedaktionærselskabet Generelt Løn og tantieme mv

30 Pensionsordninger Renter mv Korrektioner hos hovedaktionæren mv Generelt Salg af hovedaktionærens aktiver til selskabet til overpris Fast ejendom Goodwill mv Aktier og anparter Fordringer på selskabet Salg af selskabets aktiver til hovedaktionæren til underpris Fast ejendom Goodwill Andre aktiver Manglende selskabsindtægter Aktionærlån Afholdelse af udgifter i aktionærens interesse Efterfølgende kvalifikation som yderligere løn Trippelbeskatning Generelt Berigelsen er realiseret Berigelsen ikke realiseret Begunstigelse af et selskab med en anden aktionærkreds Transaktioner mellem selskaber med samme aktionærkreds Kapitel 33. Opløsning af selskaber og foreninger mv. og overgang i skattepligt Indledning Likvidation mv Generelt Afsluttende ansættelse Opløsning af aktie- og anpartsselskaber ved betalingserklæring Tidspunktet for selskabets opløsning i relation til selskabsbeskatningen Indkomstopgørelsen i det afsluttende indkomstår Beskatning af likvidationsprovenuet hos aktionærerne mv

31 Acontoudlodninger forud for det kalenderår, hvori selskabet mv. endeligt opløses Likvidationsprovenu i det kalenderår, hvori selskabet endeligt opløses Likvidationsudlodninger fra andelsselskabsbeskattede foreninger Likvidationsudlodninger fra foreninger mv. omfattet af SEL 1, stk. 1, nr Genoptagelse af likvidationen Likvidation af begrænset skattepligtige selskaber og foreninger mv Hæftelse for selskabsskatten Flytning af hjemsted til udlandet Overgang i skattepligt Generelt Konsekvenser for selskabet eller foreningen mv Overgang til skattefri virksomhed Ophør med at drive erhvervsmæssig virksomhed Overgang fra aktieselskabsbeskatning til andelsselskabsbeskatning SEL 5 A Overgang fra andelsselskabsbeskatning til aktieselskabsbeskatning SEL 5 B Overgang fra andelsselskabsbeskatning til institutionsbeskatning Særligt om investeringsselskaber SEL 5 F Overgang i skattepligt, der ikke er omfattet af SEL 5 A, 5 C og 5 F Overgang i skattepligt fra beskatning efter selskabsskatteloven til fondsbeskatning Fastsættelse af indgangsværdier Konsekvenser for selskabsdeltagerne Kapitel 34. Omstrukturering af selskaber mv Indledning Skattefri fusion omfattet af fusionsskatteloven Hvilke selskaber mv. er omfattet af loven Skattefri fusion af aktieselskaber Vederlaget Fusionsdatoen Formforskrifter

32 Behandlingen af det indskydende selskab Successionen for det modtagende selskab Fusionens betydning for aktionærerne Skattefri fusion af andre selskaber mv Fusion af fonde mv Fusion af kooperative virksomheder mv Andelsforeningers mv. omdannelse til aktieselskaber Fusion med eller mellem udenlandske selskaber Omstruktureringer med tillladelse Skattefri spaltning omfattet af fusionsskatteloven Hvilke selskaber mv. er omfattet af reglerne om skattefri spaltning Skattefri spaltning Krav om»gren af virksomhed«i de spaltede selskaber Særlige betingelser ved skattefri spaltning uden tilladelse Vederlaget Spaltningens betydning for det indskydende selskab og successionen hos det modtagende selskab Spaltningens betydning for aktionærerne Spaltning af udenlandske selskaber Skattefri tilførsel af aktiver Kravet om en gren af en virksomhed Særlige betingelser når tilførsel af aktiver sker uden tilladelse Succession for det indskydende selskab Succession hos det modtagende selskab Værdiansættelse af tilførte aktiver og passiver Ombytning af aktier Majoritetskravet Skattefri aktieombytning med tilladelse Skattefri aktieombytning uden tilladelse A/B-model som led i omstrukturering og generationsskifte Kapitel 35. Rekonstruktion Indledning Kapitaltilførsel Tilskud til en fysisk person Tilskud til et selskab Udvidelse af aktiekapital

33 Kontant indskud eller apportindskud Gældseftergivelse Den skattemæssige behandling af gældseftergivelse Akkord Gældskonvertering »Maskeret gældskonvertering«kontant indskud og betaling Opskrivning og nedskrivning af kapitalen Kapitel 36. Beskatningen af indkomst i selskaber, der ikke er selvstændige skattesubjekter Indledning Retsgrundlaget og begrebet ideel anpart Skatteretlige spørgsmål i forbindelse med stiftelse af interessentskaber mv Tidspunktet for indtræden af interessentskabsstiftelsens retsvirkninger Stiftelse af et interessentskab mv. anses som et delsalg og delkøb Optagelse af kompagnon i interessentskab sidestilles med virksomhedsophør Værdiansættelsen af de i selskabet indskudte aktiver Deling af selskabsindkomsten mellem selskabsdeltagerne Beskatning af selskabsindkomsten hos selskabsdeltagerne Selskabsaftalen som hovedregel afgørende for fordelingen af indkomster mellem selskabsdeltagerne Karakteren af selskabsindkomsten ved beskatningen af selskabsdeltagerne Fordeling af underskud og tab mellem selskabsdeltagerne I almindelighed Fradragsbegrænsningen for kommanditister Særligt om partnerselskaber (kommanditaktieselskaber) Skatteretlige spørgsmål ved ændring af ejerforholdet mellem selskabsdeltagerne og ved udlodninger fra selskabet Skatteretlige spørgsmål ved udtræden og opløsning af selskabet Salg af en anpart i selskabet er lig med salg af en ideel anpart af samtlige aktiver hørende til fællesformuen Virksomhedsordningen

34 11. Anpartsindgrebet Non-recoursevilkår og 10-mandsprojekterne Selvstændig skatteretssubjektivitet Rentefradragsretten ved non-recourselån Andre spørgsmål Afsnit 11 International skatteret Kapitel 37. International skatteret Indledning Problemstillingerne i den internationale skatteret Generelt Dobbeltbeskatning og en retfærdig fordeling af beskatningsretten International skatteflugt, illoyal skattekonkurrence og statsstøtte Diskrimination Dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Generelt hvad er en dobbeltbeskatningsoverenskomst? De danske dobbeltbeskatningsoverenskomster og OECD s modeloverenskomst Dobbeltbeskatningsoverenskomsternes indhold og struktur Domicilland og kildeland, dobbeltdomicil Fordelingen af beskatningsretten De enkelte fordelingsbestemmelser vedr. indkomst Lempelse af dobbeltbeskatning Kildelandsafkald og domicillandsafkald Lempelsesforanstaltningerne i dobbeltbeskatningsoverenskomsterne Særligt om subsidiær beskatningsret Fortolkning af dobbeltbeskatningsoverenskomsterne og løsning af dobbeltbeskatningstvister Indledning Fortolkning af dobbeltbeskatningsoverenskomster Forum for løsning af dobbeltbeskatningstvister EF-voldgiftskonventionen Det multilaterale instrument Indledning Indhold