Aktuel skat 6. maj 2014 Roskilde. Anders Lützhøft

Transkript

1 Aktuel skat 6. maj 2014 Roskilde Anders Lützhøft

2 Indholdsfortegnelse S. 3 Tidsoversigt S. 9 Ny klagestruktur på skatteområdet S. 15 Den nye offentlighedslov S. 17 Ulovlige aktionærlån S. 38 Efterårets love S. 68 Forårets love og lovforslag S. 96 Årets styresignaler og bekendtgørelser S. 106 Årets afgørelser Side 2 7. maj 2014

3 Tidsoversigt Tidsoversigt: Fra 30. maj 2012: Virksomheder kan afskrive 115 pct. af deres investeringer i driftsmidler. Gælder for anskaffelser til og med udgangen af 2013 Fra 20. september 2012: Reglerne for rejse- og kørselsgodtgørelse strammes Reglerne for arbejdsudleje ændres Reglerne for beskatning af fuldt skattepligtiges udenlandske lønindkomst ændres Nye regler for beskatning af aktionærlån Side 3 7. maj 2014

4 Tidsoversigt Det sker i 2013: Beskæftigelsesfradraget forhøjes til 6,95 pct. af arbejdsindkomsten, dog maks kr. Topskattegrænsen forhøjes til kr. Loftet over fradrag for rejseudgifter nedsættes til kr. Det grønne miljøtillæg for firmabiler (fri bil) forhøjes med 50 pct. Perioden for beskatning af fri bil på grundlag af den fulde nyvognspris fastsættes til 36 måneder mod tidligere mellem 25 og 36 måneder. Skattefritagelsen af fuldt skattepligtiges udenlandske lønindkomst efter ligningslovens 33 A afskaffes. indført igen bagefter Reglerne om beskatning ved arbejdsudleje strammes. Side 4 7. maj 2014

5 Tidsoversigt Der indføres beskatning af lønindtægten for udenlandske personer, der har en udenlandsk arbejdsgiver, som ikke har fast driftssted i Danmark. Fradragsretten for indbetalinger til kapitalpension ophæves. Der kan i stedet uden fradragsret indbetales op til kr. på en aldersopsparingsordning. Der gives afgiftsrabat ved hævning af eksisterende kapitalpensioner, hvis de overføres eller konverteres til en aldersopsparingsordning inden udgangen af Overførsler, der foretages i 2013, pålægges en afgift på 37,3 pct. mod normalt 40 pct. Rabatten gælder nu også i Investeringsvinduet, der blev åbnet den 30. maj 2012, og som indebærer en forhøjelse af afskrivningsgrundlaget med 15 pct. for investeringer i nyfabrikerede driftsmidler, er fortsat åbent for anskaffelser, der sker indtil udgangen af Fradraget for grundforbedringer ved udstykning af grunde afskaffes for nye udstykninger med virkning fra Allerede eksisterende grundforbedringsfradrag fortsætter til udløb. Side 5 7. maj 2014

6 Tidsoversigt Følgende sundhedsfremmende afgifter reguleres pr. 1. januar 2013 (senere ændret væsentligt): Afgiftssatserne i øl- og vinafgiftsloven forhøjes med 3,63 pct. Tillægsafgiftssatsen i spiritusafgiftsloven for spiritusbaseret alkoholsodavand forhøjes med 3,63 pct. Ud over indekseringen forhøjes tillægsafgiften yderligere med 9,05 pct. pr. 1. januar Afgiftssatserne i chokoladeafgiftsloven forhøjes med 3,63 pct. Afgiftssatserne i isafgiftsloven (konsum-is) forhøjes med 3,63 pct. Afgiftssatserne i mineralvandsafgiftsloven forhøjes med 3,63 pct. Afgiftssatserne i fedtafgiftsloven forhøjes med 3,63 pct. Side 6 7. maj 2014

7 Tidsoversigt Udligningsafgiften på nye og eksisterende dieseldrevne person- og varebiler forhøjes med knap 52 pct. i Den nuværende afgiftsfritagelse i registreringsafgiftsloven, brændstofforbrugsafgiftsloven og vægtafgiftsloven for brint- og eldrevne motorkøretøjer forlænges til udgangen af Der gennemføres fra 2013 en række initiativer, der sikrer øget efterrettelighed og korrekt skattebetaling. Den maksimale supplerende pensionsydelse (ældrechecken) forhøjes fra 1. januar 2013 med kr. til kr. Side 7 7. maj 2014

8 Tidsoversigt Det sker i 2014 : Beskæftigelsesfradraget forhøjes til 7,25 pct. af arbejdsindkomsten, dog maks kr. (Før regulering efter PSL 20). Ud over det almindelige beskæftigelsesfradrag indføres der fra 2014 et ekstra beskæftigelsesfradrag til enlige forsørgere. I 2014 udgør fradraget 2,6 pct. af arbejdsindkomsten, dog maks kr. (Før regulering efter PSL 20). Topskattegrænsen forhøjes til kr. (Før regulering efter PSL 20). Fra 2014 gøres børne- og ungeydelsen indkomstafhængig. Ydelsen nedsættes med et beløb svarende til 2 pct. af den del af topskattegrundlaget hos modtageren, der overstiger kr. For ægtefæller sker nedsættelsen på baggrund af begge ægtefællers indkomst. Udligningsafgiften for dieseldrevne person- og varebiler reguleres med 1,8 pct. i Skattesatserne i tonnageskatteloven reguleres fra 2014 efter Psl. 20 Side 8 7. maj 2014

9 Ny klagestruktur på skatteområdet Ikrafttræden d. 1. januar 2014 Anders Lützhøft, Jura

10 Lov nr. 649 af 12/ om ændring af skatteforvaltningsloven og forskellige andre love m.v.)- lf. 212 af 24/ (Ny klagestruktur på skatteområdet og ændringer som følge af idriftssættelsen af Ét Fælles Inddrivelsessystem m.v.) 10

11 Forslagets hovedelementer: 1. Muligheden for behandling ved ved to administrative klageinstanser fjernes 2. Læge og eksterne medlemmers deltagelse i afgørelser opretholdes uændret 3. Der oprettes et fælles sekretariat, der skal betjene såvel Landsskatteretten som ankenævnene 4. Der skal betales et klagegebyr i alle klagesager bortset fra i inddrivelsessager og aktindsigtssager. Gebyret nedsættes fra 800 kroner til 300 kroner 5. Der ændres ikke på reglerne om omkostningsgodtgørelse. Mindre udvidelse vedr. principielle sager på vurderings området og motorområdet. 11

12 Den hidtidige klagestruktur: Skat Vurderingsankenævn Skatteankenævn Motorankenævn Landsskatteret Domstole 12

13 Den nye klagestruktur: Skat Skatteankeforvaltningen 1a.Skatteankenævn 1b.Vurderingsankenævn 1c. Motorankenævn Landsskatteretten Skatteanke- Forvaltningen Domstole Hvis sagen visiteres til et skatte- eller vurderingsankenævn, kan klager vælge, at sagen i stedet skal behandles af Landsskatteretten 13

14 BEK nr. 1 af 02/01/ Gældende Bekendtgørelse om afgørelse af visse klager i Skatteankestyrelsen BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om Skatteankestyrelsen BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om forretningsorden for skatteankenævn, vurderingsankenævn, skatte- og vurderingsankenævn samt motorankenævn BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om forretningsorden for Landsskatteretten BEK nr af 11/12/2013 Bekendtgørelse om ophævelse af bekendtgørelse om afgørelse af visse klager i Landsskatteretten uden medvirken af ordinære retsmedlemmer 14

15 Den nye offentlighedslov Lov nr. 606 af 12. juni 2013 Anders Lützhøft, med tak til Finansministeriet chefjurist Nikolaj Stenfalk

16 Bekendtgørelser m.v. BEK nr 1586 af 19/12/ Gældende Bekendtgørelse om betaling for udlevering af dokumenter mv. efter lov om offentlighed i forvaltningen BEK nr 1564 af 13/12/ Gældende Bekendtgørelse om afgørelse i sager om aktindsigt, sammenstilling af oplysninger og indsigt i databeskrivelser m.v. på Skatteministeriets område VEJ nr 9847 af 19/12/ Gældende Vejledning om lov om offentlighed i forvaltningen Side maj 2014

17 2013 opsamling på ulovlige aktionærlån og arbejdsudleje ) Anders Lützhøft

18 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5. Nye Ligningslovens 16 E om ulovlige aktionærlån:» 16 E. Hvis et selskab m.v. omfattet af selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af pkt. finder ikke anvendelse på lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition, på sædvanlige lån fra pengeinstitutter eller på lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsloven 206, stk og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed. Stk. 2. Ved tilbagebetaling af lån m.v., der er beskattet efter stk. 1, medregnes det tilbagebetalte ikke ved opgørelsen af selskabets skattepligtige indkomst.«loven gælder for lån, der ydes fra og med den 14. august 2012 Side maj 2014

19 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.1 Hvem og hvad beskattes efter de nye regler?: Lån ydet fra et selskab til en fysisk person Sikkerhedsstillelse ydet fra et selskab til en fysisk person. Midler, der stilles til rådighed fra et selskab til en fysisk person Det er en forudsætning for denne beskatning, at der er bestemmende indflydelse i h.t. Ligningslovens 2 mellem selskabet (långiver) og aktionæren (låntager). Mindretalsaktionærer og ledelsesmedlemmer er umiddelbart ikke omfattet af beskatning Side maj 2014

20 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Der sker beskatning, uanset om lånet ydes på markedsvilkår, og uanset om der stilles betryggende sikkerhed. Se fx SKM SR (sælgerpantebrev) Indirekte lån er omfattet af beskatningen:. Selskabet overtager en fordring på aktionæren Selskabet køber et pantebrev udstedt af aktionæren Selskabet udlåner til nærtstående personer (ægtefælle børn m.fl.) Side maj 2014

21 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Kontering: Lån Bank Løn Skattefrit tilskud Hvis de andre aktionærer forlanger lånet indfriet Side maj 2014

22 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.2 Hvilke lån er alligevel ikke omfattet af beskatningen efter de nye regler?: 1. lån, der ydes som led i en sædvanlig forretningsmæssig disposition fx samhandel med selskabet på sædvanlige kreditvilkår. (Se SKM SR) 2. lån fra pengeinstitutter fx en aktionær med en bestemmende aktiepost 3. lån til selvfinansiering som nævnt i selskabsskattelovens 206, stk. 2 Side maj 2014

23 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.3 Reglen om lovlig selvfinansiering i Selskabslovens 206: 206. Et kapitalselskab må ikke direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed for tredjemands erhvervelse af kapitalandele i selskabet eller i dets moderselskab, jf. dog stk. 2 og 213 og 214. Stk. 2. Hvis betingelserne i stk. 3 og om generalforsamlingens godkendelse, krav til beslutningens forsvarlighed, det centrale ledelsesorgans redegørelse og sædvanlige markedsvilkår er opfyldt, kan et kapitalselskab dog direkte eller indirekte stille midler til rådighed, yde lån eller stille sikkerhed i forbindelse med tredjemands erhvervelse af kapitalandele i selskabet eller i dets moderselskab. Stk. 3. Kapitalselskabets centrale ledelsesorgan skal sikre sig, at der foretages en kreditvurdering af den kreds, der modtager selskabets økonomiske bistand, jf. stk. 2. Side maj 2014

24 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.4 Hvem beskattes ikke efter de nye regler? Lån til juridiske personer er umiddelbart ikke omfattet. Lån til en juridisk person er omfattet, hvis lånet jeg ordene indirekte - er gået til en fysisk person. Rammer indskydelse af et/flere selskaber mellem aktionæren og det långivende selskab. Ved tilbagebetaling af lån, der er beskattet efter nærværende regler, beskattes selskabet ikke. Side maj 2014

25 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.5 Hvornår og hvordan beskattes et skattepligtigt aktionærlån? Lånet behandles ifølge den nye 16 E efter skattelovgivningens almindelige regler Aktionærlånet beskattes allerede på udbetalingstidspunktet Udbetalingen sker direkte til en aktionær omfattet af LL. 2: Hvis aktionæren ikke er ansat i selskabet, sker beskatningen som maskeret udlodning. Hvis aktionæren er ansat i selskabet, sker beskatningen som maskeret udlodning eller som Løn (forudsat aflønningen er rimelig) Kan også have betydning, hvis aktionæren er begrænset skattepligtig til DK Side maj 2014

26 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.6 Hvis udbetalingen ikke sker til aktionæren, men til en nærtstående person : Udbetalingen har passeret aktionæren, som beskattes af udlodningen/lønnen Ingen yderligere skat hos en ægtefælle, hvis udbetalingen reelt er sket til en ægtefælle Mulig yderligere skat hos andre låntagere end en ægtefælle. (Men næppe hjemmel til beskatning efter LL. 16 E??) Side maj 2014

27 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.7 Hvordan behandles det långivende selskab skattemæssigt efter de nye regler? Der er fradrag for løn, men ikke for udbytte. Der skal indeholdes A-skat/udbytteskat, og der er indberetningspligt til SKAT Problem: Hvis der ikke er indeholdt kildeskat hvordan indeholdes der så efterfølgende kildeskat? Er denne kildeskat i sig selv et ulovligt aktionærlån? Side maj 2014

28 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 5.8 Lånets øvrige skatteretlige relevans efter de nye regler: Der foreligger hverken hos långiver eller låntager et lån i skatteretlig forstand Eventuelle renter af lånet er ikke fradragsberettigede hos låntager Eventuelle renter af lånet betragtes som et skattepligtigt tilskud til selskabet Hvis låntager efter civilretlige regler betaler lånet tilbage, sker der ingen genoptagelse af beskatningen hos låntager. Og selskabet beskattes ikke af et tilskud jf. 16 E, stk. 2 Eventuelt mulighed for genoptagelse jf. Skatteforvaltningslovens 29 Kan mindre fejl rettes uformelt? Side maj 2014

29 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Hidtidige regler i LL. 2, stk. 5 (kontrollerede transaktioner, sekundære justeringer) finder ikke anvendelse. Altså ingen adgang til betalingskorrektion. Reglerne i kursgevinstloven finder ikke anvendelse. Reglerne i Aktieavancebeskatningsloven 39 A om lån til personer med en henstandssaldo opgjort ved fraflytning finder ikke anvendelse Side maj 2014

30 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 6. Nye regler i Ligningslovens, 2, stk. 5 om sekundære justeringer : Betalingsforpligtelsen for at undgå sekundære justeringer skal i sig selv ske på markedsvilkår Der skal foreligge en aftale om afvikling af betalingsforpligtelsen det er ikke nok med en bogføring på mellemregningskontoen! Hvis betalingsforpligtelsen tillige anses som et lån omfattet af LL. 16 E så skal aktionærlånet beskattes jf. eksempler på næste 2 plancher. Der skal dog ikke ske beskatning 2 gange (udlodning og lån) Side maj 2014

31 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Eksempel 1: Hovedaktionær køber ejendom af selskabet for 4 mio.. kr. SKAT mener at prisen er 4,3 mio.. kr. Hovedaktionæren udbyttebeskattes af 0,3 mio.. kr... Hovedaktionæren påtager sig en betalingsforpligtelse på 0,3 mio.. kr. De 0,3 mio.. kr. ligger inden for den normale usikkerhed omkring et skøn. De 0,3 mio. kr. anses derfor ikke for et lån, der skal beskattes efter LL. 16 E. Forudsætter overholdelse af et markedsvilkår om, at selskaber får pant i ejendommen. (Sammenhold med SR) Konklusion: Udbyttebeskatningen af de 0,3 mio.. kr. ophæves hos aktionæren Side maj 2014

32 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Eksempel 2: Hovedaktionær køber ejendom af selskabet for 3 mio.. kr. SKAT mener at prisen er 4,3 mio.. kr. Hovedaktionæren udbyttebeskattes af 1,3 mio.. kr.... Hovedaktionæren påtager sig en betalingsforpligtelse på 1,3 mio.. kr. De 1,3 mio.. kr. ligger uden for den normale usikkerhed omkring et skøn. De 1,3 mio. kr. anses derfor helt eller delvist for et lån, der skal beskattes efter LL. 16 E. Konklusion: Udbyttebeskatningen af de 1,3 mio.. kr. ophæves ikke for den del af lånet, der skal beskattes efter LL. 16 E Side maj 2014

33 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A 7. Ændringer i kursgevinstloven om gevinst på gæld for fysiske personer: Hidtil i Kgl. 21: Skattepligt, hvis gælden ved eftergivelse eller forældelse m.v. nedskrives til en lavere værdi end fordringens værdi for kreditor Fremover i Kgl. 21, nyt stk. 2 (gæld påtaget fra og med 14/8 2012): En debitor, som er aktionær i det långivende selskab, er altid skattepligtig af gevinst på gæld, som eftergives eller forældes m.v. Er gælden allerede beskattes ved udbetalingen efter LL. 16 E så beskattes aktionæren ikke igen af gevinst på gæld efter Kgl. 21, nyt stk. 2 Side maj 2014

34 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Tfs : 4 mulige konsekvenser af ulovlige aktionærlån 1. Indkomstskat af beløbet (løn eller udbytte) 2. Bøde til selskabet for manglende indeholdelse og indberetning 3. Bøde til modtager af økonomisk fordel, hvis beløbet beskattes som A- indkomst 4. Bøde efter selskabslovgivningen og rentekrav uden fradragsret for debitor, men til beskatning i selskabet Side maj 2014

35 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Interne overvejelser i SKAT: Nødvendigt med et fast holdning i starten eller risiko for, at der reelt ikke sker ændringer i forhold til tidligere. Fejl er stadig fejl dvs.. at de kan rettes uden skattemæssige konsekvenser. Anden lovgivning fx selskabsret er i den sammenhæng uden betydning. Skattestrafferetten bør som udgangspunkt rette sig herefter Praksis omkring handel med fast ejendom bør muligvis justeres. Se TfS om selskabs salg af fast ejendom til hovedaktionæren. Side maj 2014

36 Lov. nr. 926 af 18/ om ændring af ligningsloven, kursgevinstloven, skattekontrolloven og kildeskatteloven lf. 199 A Problem, når der ikke udføres revision dvs. review eller assistance: Revisor må ikke skrive noget om ulovlige aktionærlån i regnskabet Revisor udfylder ikke den personlige selvangivelse Hovedaktionæren ved derfor ikke altid, at der foreligger et ulovligt aktionærlån Praksis formes via Juridisk vejledning. Side maj 2014

37 Afgørelser fra SKM Anpartshaverlån administrationsselskabs lån til kommanditselskaber 15 Anpartshaverlån selskabs lån til kommanditselskab 16 Anpartshaverlån selskabs lån til virksomhedsskatteordningen 17 Aktionærlån hævning af større udbytte end vedtaget 279 Anpartshaverlån - lån fra selskab til selskab 294 Anpartshaverlån investerings og udlånsvirksomhed Side maj 2014

38 2013 efterårets love og lovforslag Anders Lützhøft

39 Vedtagne love Lov nr af 3/ om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, ejendomsværdiskatteloven og forskellige andre love (Skattefri omstrukturering med deltagelse af selskaber hjemmehørende i EØSlande, skattefri sammenlægning af vandforsyning og nedslag i ejendomsværdiskatten m.v. lf. 4 Side maj 2014

40 Vedtagne love Lov nr af 18/ om ændring af inddrivelse af gæld til det offentlige og kildeskatteloven. - lf. 48 (Effektivisering af inddrivelsen af forsyningsvirksomheders krav gennem adgang til skyldners personnummer og henstand med indregnet restskat m.v.) Lov nr af 18/ om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatningsloven, kildeskatteloven og arbejdsmarkedsbidragslovenlf. 60 (Forrentning af negativ institutskat, etablering af en godkendelsesordning for ikke-fradragsberettigede pensionsindbetalinger og tilbagebetaling m.v. af ikkefradragsberettigede indbetalinger til ratepension i indbetalingsåret m.v.) Side maj 2014

41 Vedtagne love Lov nr af 20/ om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven. Lf. 95 (Tilpasning af procenttillæg og reduceret markedsrente til ny referencerente m.v.) Lov nr af 26/ om ændring af skattekontrolloven og forskellige andre love. lf. 67 (Indberetning og automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger om finansielle konti samt ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetalinger m.v.) Lov nr af 26/ om ændring af lov om vurdering af landets faste ejendomme og tinglysningsafgiftsloven. - Lf. 80 (Vurderingerne i og tinglysningsafgift af handelsprisen) Side maj 2014

42 Vedtagne love Lov nr af 26/ om ændring af kulbrinteskatteloven, lov om ansættelse og opkrævning m.v. af skat ved kulbrinteindvinding og lov om etablering og benyttelse af en rørledning til transport af råolie og kondensat. lf. 79 (Harmonisering af beskatningen af kulbrinteindvinding m.v.) Side maj 2014

43 Vedtagne love Lov nr af 26/ om ændring af ligningsloven, momsloven, lov om anvendelse af Det Europæiske Fællesskabs forordning om toldmyndighedernes indgriben over for varer, der mistænkes for at krænke visse intellektuelle ejendomsrettigheder, og om de foranstaltninger, som skal træffes over for varer, der krænker sådanne rettigheder, selskabsskatteloven og forskellige andre love. lf. 47 (Gennemførelse af EU-direktiv nr /43/EU, supplerende regler om administration af EU-forordning nr /2013, præcisering af regler om virksomheders fradrag for udgifter til bestikkelse, justering af den subjektive skattepligt for erhvervsdrivende foreninger m.v., værnsregel imod unaturlig lageropbygning af tobaksvarer, lovteknisk justering af udligningsafgiften for varebiler, m.v.). Side maj 2014

44 Lov nr af 3/ Lov nr af 3/ om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, ejendomsværdiskatteloven og forskellige andre love lf. nr. 4 (Skattefri omstrukturering med deltagelse af selskaber hjemmehørende i EØSlande, skattefri sammenlægning af vandforsyning og nedslag i ejendomsværdiskatten m.v. 1. Det foreslås, at selskaber i EØS-lande, der ikke samtidig er medlemmer af EU, får samme adgang til at deltage i skattefri fusioner, spaltninger og tilførsler af aktiver som selskaber i EU-lande. 2. Det foreslås i den forbindelse også, at der indføres adgang til skattefri virksomhedsomdannelse til selskaber i sådanne EØS-lande. Side maj 2014

45 Lov nr af 3/ Det foreslås dernæst, at der indføres adgang til at foretage skattefri sammenlægninger af skattepligtige og skattefri vandforsyninger. Endvidere foreslås en række præciseringer af bestemmelsen om skattepligt for vand- og spildevandsforsyningsselskaber, der ikke er organiseret som aktieeller anpartsselskaber. 4. Det foreslås endvidere at give Energinet.dk mulighed for skattefrit at tilføre aktiver ved overdragelse af virksomhed til et datterselskab, der er omfattet af fuld selskabsskattepligt til Danmark. 5. Herudover foreslås der andre mindre justeringer af fusionsskatteloven og selskabsskatteloven. Side maj 2014

46 Lov nr af 3/ Endelig foreslås der en ændring af ejendomsværdiskatteloven, så nedslagsreglerne for folkepensionister også kommer til at gælde for personer med bopæl uden for Danmark. (Gælder fra og med indkomståret 2013) Efter de gældende regler har kun personer, som har nået folkepensionsalderen, og som er hjemmehørende i Danmark, mulighed for at få nedslag i ejendomsværdiskatten. Det foreslås, at nedslaget skal kunne gives til alle, som har nået folkepensionsalderen, eller hvis samlevende ægtefælle har nået folkepensionsalderen, uanset om de pågældende er hjemmehørende her i landet eller ej. Reglerne om beregningen af nedslagets størrelse foreslås ikke ændret. Side maj 2014

47 Lov nr af 3/ Adgangen til nedslag foreslås ikke kun udvidet til personer bosat i et andet EU/EØS-land, men generelt til personer bosat i udlandet, når disse betaler ejendomsværdiskat af fast ejendom i Danmark. Nedslaget vil være betinget af, at personen meddeler de oplysninger om den årlige indkomst, som er nødvendige for at kunne beregne nedslaget. Beregningsgrundlaget vil ligesom for hjemmehørende personer skulle opgøres efter de danske skatteregler. Af kontrolmæssige grunde vil det desuden være en betingelse, at det er muligt for SKAT at verificere personens indkomstoplysninger m.v. via EU s direktiv om administrativt samarbejde på beskatningsområdet, en dobbeltbeskatningsoverenskomst, en anden international overenskomst eller konvention eller en administrativt indgået aftale om bistand i skattesager. Ikrafttræden: 6. december 2013 med visse afvigelser Side maj 2014

48 Lov nr af 26/ Lov nr af 26/ om ændring af ligningsloven, momsloven, lov om anvendelse af Det Europæiske Fællesskabs forordning om toldmyndighedernes indgriben over for varer, der mistænkes for at krænke visse intellektuelle ejendomsrettigheder, og om de foranstaltninger, som skal træffes over for varer, der krænker sådanne rettigheder, selskabsskatteloven og forskellige andre love. - Lf. 47 (Gennemførelse af EU-direktiv nr. 2013/43/EU, supplerende regler om administration af EU-forordning nr. 608/2013, præcisering af regler om virksomheders fradrag for udgifter til bestikkelse, justering af den subjektive skattepligt for erhvervsdrivende foreninger m.v., værnsregel imod unaturlig lageropbygning af tobaksvarer, lovteknisk justering af udligningsafgiften for varebiler, m.v.). Ikrafttræden: Den 1. januar 2014 Side maj 2014

49 Lov nr af 26/ En ændring af reglerne om virksomheders fradrag for udgifter til bestikkelse, der har til formål at sikre, at virksomheder, der er fuldt eller begrænset skattepligtige her i landet, under ingen omstændigheder vil kunne fradrage udgifter til bestikkelse, uanset om bestikkelsen er foregået i en fremmed stat m.v., hvor bestikkelsen er lovlig. Ændringer af momsloven vedrørende en udvidet brug af ordningen for omvendt betalingspligt, som følge af gennemførelse af et EU-direktiv. Tilretning af supplerende bestemmelser i varemærkeforfalskningsloven til administration af en ny EU-forordning vedrørende regler for indgriben overfor varemærkeforfalskede og piratkopierede varer. En ændring af reglerne vedrørende subjektiv skattepligt for visse erhvervsdrivende selskaber og foreninger, der er omfattet af lov om visse erhvervsdrivende virksomheder, således at det kun er de såkaldte selskaber med begrænset ansvar (SMBA er), der fremover omfattes af den fulde skattepligt efter selskabsskatteloven. Side maj 2014

50 Lov nr af 26/ En præcisering af tinglysningsafgiftsloven. Ændringer af tobaksafgiftsloven, herunder en værnsregel mod unaturlig lageropbygning af tobaksvarer i perioden inden tobaksafgiften stiger den 1. januar Betænkningen: Ministeren får bemyndigelse til at fastsætte mængdebegrænsninger for indførelse af afgiftsfri tobaksvarer efter nærmere EU-regler. Skal forhindre at danskere køber store mængder afgiftsfrie tobaksvarer i EU-lande, der har væsentligt lavere afgiftssatser end Danmark. Nogle konsekvensændringer som følge af ophævelsen af lov om afgift af mineralvand m.v. Teknisk justering af udligningsafgiften for varebiler. Side maj 2014

51 Lov nr af 18/ Lov nr af 18/ om ændring af inddrivelse af gæld til det offentlige og kildeskatteloven. lf. 48 (Effektivisering af inddrivelsen af forsyningsvirksomheders krav gennem adgang til skyldners personnummer og henstand med indregnet restskat m.v.) 1. Vedrørende fordringer, som opkræves af kommunalt ejede forsyningsvirksomheder: lønindeholdelse forudsætter, at skyldners personnummer foreligger oplyst. I dag har de kommunalt ejede forsyningsvirksomheder ingen adgang til skyldners personnummer. Med lovforslaget skabes denne adgang. Side maj 2014

52 Lov nr af 18/ Vedrørende indregnet restskat i kommende forskudsskat: Efter kildeskattelovens 61, stk. 3, indregnes restskat i forskudsskatten for indkomståret efter året for udskrivningen af årsopgørelsen. Indregningen er beløbsmæssigt begrænset til kr., men for personer med en lav indkomst vil indregningen reducere et i forvejen lavt rådighedsbeløb. For at kunne hjælpe disse personer er der behov for at kunne yde henstand med den indregnede restskat, så denne kan betales på et senere tidspunkt. Side maj 2014

53 Lov nr af 18/ Lov nr af 18/ om ændring af pensionsafkastbeskatningsloven, pensionsbeskatningsloven, kildeskatteloven og arbejdsmarkedsbidragsloven. Lf. 60 (Forrentning af negativ institutskat, etablering af en godkendelsesordning for ikke-fradragsberettigede pensionsindbetalinger og tilbagebetaling m.v. af ikkefradragsberettigede indbetalinger til ratepension i indbetalingsåret m.v.) Ikrafttræden: Den 1. januar 2014 Side maj 2014

54 Lov nr af 18/ Pensionsinstitutterne får mulighed for i indtil fem år at få forrentet den uudnyttede negative skat, der skyldes omtegning af gennemsnitsrenteprodukter til markedsrenteprodukter og andre produkter, der stort set svarer til markedsrenteprodukter. Formålet er at understøtte pensionsopsparernes mulighed for at foretage en sådan omtegning. 2. Der indføres en ordning, der giver en pensionsopsparer mulighed for i forbindelse med indbetalingen til en pensionsordning at få en afgørelse af SKAT om, at indbetalingerne, herunder til udenlandske pensionsinstitutter, ikke har været fradragsberettigede m.v. ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst. Side maj 2014

55 Lov nr af 18/ Det foreslås endelig at indføre regler, der eksplicit giver mulighed for, at indbetalinger til ratepension og ophørende alderspension, der ikke har været fradragsberettigede ved opgørelsen af den skattepligtige indkomst, enten kan udbetales til pensionsopspareren eller overføres til en fradragsberettiget pensionsordning allerede i det år, hvor indbetalingen er sket. Side maj 2014

56 Lov nr af 26/ Lov nr af 26/ om ændring af skattekontrolloven og forskellige andre love. Lf. 67 (Indberetning og automatisk udveksling af skatterelevante oplysninger og finansielle konti samt ophævelse af bagatelgrænser for ind- og udbetalinger m.v.) Der skabes hjemmel til at: indføre de indberetningspligter og pligter til at gennemføre procedurer til identifikation af indberetningspligtige konti, som følger af aftale af 15. november 2012 mellem Danmark og Amerikas Forenede Stater til forbedring af efterrettelighed vedrørende international beskatning. Side maj 2014

57 Lov nr af 26/ Aftalen mellem Danmark og USA indebærer, at: danske finansielle institutter skal gennemføre nogle nærmere beskrevne procedurer til identifikation af konti med tilknytning til USA og om de pågældende konti årligt til SKAT. SKAT skal uopfordret videregive de indberettede oplysninger samlet til de amerikanske skattemyndigheder. Herudover vil SKAT efter aftalen modtage oplysninger fra de amerikanske skattemyndigheder om konti med dansk tilknytning oprettet i amerikanske finansielle institutter. Efter lovforslaget bemyndiges skatteministeren til at fastsætte nærmere regler om indberetningspligter og pligter til at gennemføre procedurer til identifikation af indberetningspligtige konti. Side maj 2014

58 Lov nr af 26/ Bemyndigelsesbestemmelsen sikrer mulighed for : at opfylde også et EU-direktiv om udveksling af tilsvarende oplysninger mellem EU-landene og tilsvarende aftaler, som Danmark måtte indgå med andre partnere, og at indføre lignende indberetninger vedrørende danske konti. Endvidere indeholder lovforslaget som en følge af implementeringen af én skattekonto ophævelse af en række bagatelgrænser for ind- og udbetalinger Side maj 2014

59 Lov nr af 26/ Lov nr af 26/ om ændring af kulbrinteskatteloven m.v.. Lf. 79 (Harmonisering af beskatningen af kulbrinteindvinding m.v.) De selskaber, der i dag beskattes efter de gamle regler i kulbrinteskatteloven, fra den 1. januar 2014 vil blive beskattet efter de samme regler, som i dag gælder for eneretsbevillingen og for tilladelser til indvindingsvirksomhed meddelt den 1. januar 2004 eller senere. Der gennemføres en overgangsordning, som betyder, at selskaberne får en rimelig overgang til de nye regler. Kulbrinteskattesatsen nedsættes fra 70 pct. til 52 pct. Kulbrintefradraget nedsættes til 5 pct. i 6 år i stedet for 25 pct. i 10 år. Feltafgrænsningen ophæves, så selskaberne kan modregne underskud fra et felt i indkomst fra et andet felt. Side maj 2014

60 Lov nr af 26/ Produktions-, dispensations- og rørledningsafgifterne ophæves. Skatteværdien af fjernelsesomkostninger kan udbetales til den skattepligtige, hvis der ved endeligt ophør af kulbrinteskattepligtig virksomhed resterer et uudnyttet underskud (carry back). Det udbetalte beløb kan dog ikke overstige den akkumulerede kulbrintebeskatning minus beløb, der tidligere er udbetalt under samme ordning. Harmoniseringen af beskatningen skønnes at indebære et varigt merprovenu på i alt 0,4 mia. kr. efter adfærd og korrektion for statens andel i DONG og Nordsøfonden. Det svarer i akkumuleret merprovenu til ca. 28½ mia. kr. Side maj 2014

61 Lov nr af 26/ Lov nr af 26/ om ændring af lov om vurdering af landets faste ejendomme og tinglysningsafgiftsloven. Lf. 80 (Vurderingerne i og tinglysningsafgift af handelsprisen) Tilliden til de offentlige ejendomsvurderinger skal genoprettes. Regeringen vil skabe et nyt ejendomsvurderingssystem fra Ejendomsvurderingerne i 2013 og 2014 foretages på den måde, at vurderingerne fra 2011(- 2013) og 2012 (-2014)videreføres uændret, idet 2013-vurderingerne dog nedsættes med 2,5 pct. i forhold til vurderingerne i Samlet set vil 2013-vurderingen i gennemsnit kunne ligge op imod 5 pct. under 2011-vurderingen i reale termer. Side maj 2014

62 Lov nr af 26/ Ejendomme, som opstår ved udstykning, eller som ændres ved opførelse af eller udvidelse af bygninger, ændring af grundareal eller på anden måde, vurderes i 2013 eller 2014, således at alle ejendomme vil være vurderet. Erhvervsejendomme m.v. vurderes i 2015 samtidig med ejerboliger. Vurderingerne foretages med anvendelse af et nyt vurderingssystem etableret med udgangspunkt i ekspertudvalgets anbefalinger. Der kan klages over vurderingerne for 2013 og 2014 inden for samme tidsrum, hvor der vil kunne klages over 2015-vurderingen, dvs. fra ca. 1. marts til 1. juli I forlængelse heraf suspenderes muligheden for at få foretaget vurderinger uden for de almindelige vurderingsterminer. SKAT kan frem til 1. juli 2015 nedsætte 2011-vurderinger i forbindelse med korrektion af fejl- til gunst for borgeren. Dette gælder såvel de fejl, som SKAT selv måtte konstatere, som de fejl, som SKAT bliver gjort opmærksom på. Betænkningen: Det gælder tillige 2012-vurderingen af erhvervsejendomme. Side maj 2014

63 Lov nr af 26/ Tinglysningsafgift ved bolighandel skal som hovedregel altid betales af handelsprisen, uanset om den ligger over eller under vurderingen. Regeringen har til hensigt i efteråret 2014 at fremsætte lovforslag om de resterende dele af udspillet. Side maj 2014

64 Lov nr af 20/ Lov nr af 20/ om ændring af kildeskatteloven og selskabsskatteloven. Lf. 95 (Tilpasning af procenttillæg og reduceret markedsrente til ny referencerente m.v.). Med lov nr af 21. december 2012 blev beregningen af referencerenten i opkrævningslovens 7, stk. 2, (ikke rettidig betaling eller ved henstand) ændret med virkning fra og med den 1. januar Der blev ved en fejl ikke taget højde for de konsekvenser, den nye referencerente ville have for: restskattetillæg, procentgodtgørelse for overskydende skat, personers frivillige betaling af dag-til-dag-rente af yderligere forskudsskat tillæg til selskabers betaling af frivillig acontoskat. Side maj 2014

65 Lov nr af 20/ Derfor er renteniveauet for disse procenttillæg blevet fastsat omkring 3 pct.-point for højt. Forslaget har til formål at neutralisere effekten af den nye referencerente ved at tilpasse procenttillæggene for afregning af indkomstskatter, så renteniveauet bliver afpasset med renteniveauet for den tidligere referencerente. Det foreslås, at loven får virkning fra den 1. januar Side maj 2014

66 Lov nr af 20/ SKM om de nye rentesatser 2013 for personer: Rentesatser for dag-til-dag rente og procenttillæg af restskat, samt til procentgodtgørelse på overskydende skat for 2013: Renten for dag-til-dag rente for indkomståret 2013 udgør 3,0 procent i henhold til kildeskatteloven 59 stk. 1, 2. pkt. Renten for procenttillæg på restskat for indkomståret 2013 udgør 5,0 procent i henhold til kildeskatteloven 61 stk. 2, 2. pkt. Renten for procentgodtgørelse på overskydende skat for indkomståret 2013 udgør 0,5 procent i henhold til kildeskatteloven 62 stk. 2, 2. pkt. Satserne følger af lovforslag 2013/1 LF 95 som vedtaget den 19. december SKATs tidligere offentliggørelse af satserne i SKM SKAT bortfalder derfor. Side maj 2014

67 Lov nr af 20/ SKM om de nye rentesatser 2014 for selskaber: Godtgørelsesprocenten udgør 1,1 pct. med virkning for indkomståret Restskatteprocenten udgør 4,6 pct med virkning for indkomståret Procenttillægget udgør 0,3 pct. med virkning for indkomståret Satserne følger af lovforslag 2013/1 LF 95 som vedtaget den 19. december SKATs tidligere offentliggørelse af satserne i SKM SKAT bortfalder herefter. Side maj 2014

68 Forårets love og lovforslag Anders Lützhøft

69 Vedtagne love Lov nr. 93 af 29/ om ændring af ligningsloven og forskellige andre love lf. 103 (Fremrykning af skatte- og afgiftslempelser og forhøjelse af beskæftigelsesfradrag m.v.) Lov nr. 170 af 26/ om ændring af selskabsskatteloven (Henstand med exitskat ved selskabers overførsel af aktiver og passiver til et andet EU/EØS-land) lf. 91 Lov nr. 274 af 26/ om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven lf. 81 (Indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse med kontante udligningssummer) Side maj 2014

70 Fremsatte lovforslag Lf. 144 af 26/ om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og skattekontrolloven (Selskabers m.v. registrering af fremførselsberettiget underskud, oplysningspligt om erhvervelse af visse aktier og investeringsbeviser m.v., selvangivelse af kildeartsbegrænsede tab m.v.) Lf. 153 af 12/ om ændring af momsloven og forskellige andre love (Ændringssted af leveringssted for elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester solgt til private, One Stop Shop-ordning, udvidelse af definitionen af investeringsgoder, ophævelse af ordningen for udenlandske indregistrerede turistbusser m.v.) Side maj 2014

71 Fremsatte lovforslag Lf. 160 af 25/ (Enhedslisten) om ændring af lov om børne- og ungeydelser og lov om børnetilskud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag (Ophævelse af optjeningsprincippet for børne- og ungeydelse og børnetilskud og indførelse af bopælskrav også for børn omfattet af Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 883/2004 af 29. april 2004 om koordinering af de sociale sikringsordninger) Lf. 171 af 26/ om ændring af lov om afgift af elektricitet, lov om afgift af naturgas og bygas, lov om afgift af stenkul, brunkul og koks m.v. og forskellige andre love (Afgiftsnedsættelse for elektricitet fra land til visse erhvervsskibe i havne, mulighed for kraft-varme-værker for at opgøre afgifter på timebasis, ændring af afgiftsregler for biogas m.v. af hensyn til energibeskatningsdirektivet, forsøgsordning med udvidet benyttelse af afgiftsfri institutionsbusser m.v. i frikommuner og forlængelse af forhøjet befordringsfradrag for pendlere i yderkommuner). Side maj 2014

72 Lov nr. 93 Lov nr. 93 af 29/ om ændring af ligningsloven og forskellige andre love lf. 103 (Fremrykning af skatte- og afgiftslempelser og forhøjelse af beskæftigelsesfradrag m.v.) Fra Aftaler om Vækstplan DK fremrykkes til 2014: afskaffelsen af den vægtbaserede emballageafgift, forhøjelsen af skattekreditten for forsknings- og udviklingsaktiviteter i virksomhederne, længere momskredittider for små virksomheder, (udgik af loven) nedsættelsen af energiafgifter på brændsler til proces til EU s minimumsafgifter fradrag for selvstændiges syge- og arbejdsskadeforsikring. Side maj 2014

73 Lov nr. 93 Forhøjelsen af skattekreditten for forsknings- og udviklingsaktiviteter i virksomhederne: Lempelserne får virkning fra indkomståret 2014 i stedet for først fra indkomståret Fra indkomståret 2014 er mulighed for at få udbetalt skatteværdien af underskud op til 25 mio. kr. fra forsknings- og udviklingsaktiviteter. Skatteværdisatsen ved beregningen af skattekreditten vil som efter de hidtidige regler først følge selskabsskattesatsen fra indkomståret Det vil sige, at skatteværdisatsen for indkomståret 2014 fortsat vil være 25 pct. Side maj 2014

74 Lov nr. 93 Længere momskredittider for små virksomheder: - disse regler udgik af denne lov i konsekvens af vedtagelsen af lov nr. 903 af 4/ Lempelsen af momskreditten ved overgang fra kvartalsvis til halvårlig afregning fremrykkes med 1 år fra den 1. januar 2015 til den 1. januar Efter forslaget skal omlægningen til halvårlig afregning allerede ske for afgiftsperioder, der begynder den 1. januar SKAT vil i perioden fra lovforslagets ikrafttrædelse til medio februar 2014 udsende breve med afgørelse om omregistrering til de omfattede virksomheder. Omregistreringen får virkning for perioder, der begynder den 1. januar Virksomheder, der ikke ønsker omregistrering til halvårlig afregning af moms, kan blive på kvartalsafregning, hvis virksomheden senest den 1. marts anmoder SKAT herom. Virksomheder, der har overskydende moms, kan eksempelvis ønske at blive på kvartalsafregning. 9 Side maj 2014

75 Lov nr. 93 Fradrag for selvstændiges syge- og arbejdsskadeforsikring: Virkningstidspunktet for reglerne om fradrag for syge- og arbejdsskadeforsikringer fremrykkes, så lempelserne får virkning fra indkomståret 2014 i stedet for først fra indkomståret Side maj 2014

76 Lov nr. 93 Fra Aftale om en skattereform fra 2012 fremrykkes: forhøjelse af beskæftigelsesfradraget i LL. 9 J i perioden 2014 til 2017, det ekstra beskæftigelsesfradrag for enlige forsørgere i LL. 9 J fremrykkes, så det får fuld virkning allerede fra Side maj 2014

77 Lov nr. 93 Beskæftigelsesfradrag Før Nu ,25 % max ,65 % max ,80 % max ,05 % max ,15 % max ,30 % max ,60 % max ,75 % max ,50 % max uændret Ovenstående max. beløb er 2010 niveau. I 2014 er det reelt: x 30,6% (gennemsnitlig kommune) = kroner Side maj 2014

78 Lov nr. 93 Særligt beskæftigelsesfradrag Før ,6 % max ,4 % max ,4 % max uændret Nu Ovenstående max. beløb er 2010 niveau. I 2014 er det reelt: x 30,6% (gennemsnitlig kommune) = kroner Side maj 2014

79 Lov nr. 170 Lov nr. 170 af 26/ om ændring af selskabsskatteloven (Henstand med exitskat ved selskabers overførsel af aktiver og passiver til et andet EU/EØS-land) lf. 91 Lovforslaget er en opfølgning på en afgørelse fra EU-Domstolen af 18. juli 2013 om de danske regler vedrørende beskatning af selskaber mv., der overfører aktiver eller passiver til andre EU/EØS-lande, dvs. exitbeskatning. EU-Domstolen fandt, at de danske exitskatteregler for selskaber ikke fuldt ud er i overensstemmelse med EU-retten, fordi exitskatten kræves betalt med det samme, og der således ikke er mulighed for at vælge henstand med betaling af skatten. Formålet med forslaget er bringe de danske exitskatteregler i overensstemmelse med EU-retten. Side maj 2014

80 Lov nr. 170 Lovforslaget indebærer en justering af reglerne om beskatning ved et selskabs overførsel af aktiver og passiver til et hovedkontor eller et af selskabets faste driftssteder i et andet EU/EØS-land. Der etableres i selskabsskattelovens 26 og 27 en henstandsordning (afdragsordning), der gør det muligt at udskyde betalingen af exitskatten mod forrentning. Henstandsbeløbet afdrages i takt med, at der oppebæres afkast (indtægter, gevinster, udbytter) af de overførte aktiver, som ville være blevet beskattet i Danmark, hvis aktiverne var forblevet her i landet. Dog skal det årlige afdrag mindst udgøre et beløb svarende til 1/7 af den opgjorte exitskat. Henstandsperioden er således maksimalt 7 år. Ikrafttræden: Loven træder træder i kraft den 1. marts Side maj 2014

81 Lov nr. 170 Eksempel på afdrag af henstandssaldo År1) Primosaldo Afkast Skatteværdi Afdrag ) (1/7 af ) (25 pct. af (minimumsafdrag) ) (25 pct. af ) (25 pct. af ) (25 pct. af 4.800) (7.143)5 Nedskrivning af saldo2) (afdrag år 1) (afdrag år 2) (afdrag år 3) (afdrag år 4) Dog max. et afdrag svarende til restsaldoen på Ultimosaldo Rente3) Side maj 2014

82 Lov nr. 170 I ovenstående eksempel afdrages henstandskontoen over en 5-årig periode. År 1 er overførselsåret. I dette år er der i eksemplet ikke noget afkast af de overførte aktiver. Der beregnes et minimumsafdrag på kr. svarende til 1/7 af den oprindelige exitskat, der er opgjort til i alt kr. Henstandssaldoen afskrives på det tidspunkt, hvor beløbet betales. Beløbet betales 1. november i kalenderåret efter indkomståret. Det vil sige, at betaling af afdraget, der er beregnet for år 1, som udgangspunkt først sker den 1. november i år 2. Saldoen nedskrives derfor ikke i år 1. Primosaldoen i år 2 udgør kr. Der har i indkomståret været et afkast på kr. Skatteværdien heraf er kr., hvilket er mindre end minimumsafdraget på kr. Afdraget for år 2 er derfor kr. Henstandssaldoen nedskrives med afdraget for år 1 på kr. Henstandsaldoen udgør herefter kr. ultimo år 2 og primo år 3. I år 3 er der et afkast på kr., der kan henføres til de ovedragne aktiver. Skatteværdien heraf er kr., der skal afdrages på henstandssaldoen. Henstandssaldoen primo år 3 nedskrives med kr., som udgør afdraget for år 2, der betales i år 3. I år 4 er der et afkast med en skatteværdi på kr., der skal betales i år 5. Henstandssaldoen primo år 4 nedsættes med kr., som udgør det opgjorte afdrag for år 3. For år 5 betales restsaldoen på kr., idet henstandssaldoen højst skal nedskrives til 0 kr. Som det fremgår af eksemplet, beregnes renten på minimum 3 pct. p.a. af det til enhver tid skyldige beløb på henstandskontoen. Side maj 2014

83 Lov nr. 274 Lov nr. 274 af 26/ om ændring af fusionsskatteloven, selskabsskatteloven, kildeskatteloven og aktieavancebeskatningsloven lf. 81 (Indgreb mod omgåelse af udbyttebeskatningen i forbindelse med kontante udligningssummer) Lovforslaget går ud på at sikre, at skattepligtige udbytter ikke konverteres til skattefrie kontante udligningssummer.. Indgreb rettet mod model med et konkret selskab, hvis ejerkreds er spredt og uafhængig af hinanden og sammensat af såvel danske som udenlandske selskabsaktionærer samt fysiske personer. Aktionærernes ejerandel varierer, således at der er aktionærer med mere end 10 pct. og aktionærer med mindre end 10 pct. Side maj 2014

84 Lov nr. 274 En udbytteudlodning fra det udloddende selskab indebærer, at en række af aktionærerne skal betale udbytteskat, fordi ejerandelen er mindre end 10 pct. For at undgå udbyttebeskatning har selskabets rådgiver først anmodet SKAT om dispensation for udbyttebeskatning i forbindelse med en kapitalnedsættelse, hvilket SKAT har givet afslag på. Som følge af SKATs afslag præsenteres ejerkredsen i stedet for en alternativ mulighed for at undgå udbyttebeskatning. Dette kan ske ved en skattefri aktieombytning, hvor aktionærerne vederlægges i aktier kombineret med en kontant udligningssum svarende til deres andel af det påtænkte udbytte. Aktieombytningen indebærer, at de aktionærer, der kunne modtage skattefrit udbytte uden en aktieombytning, fortsat er skattefri. De aktionærer, der er skattepligtige før aktieombytningen, bliver skattefri efter aktieombytningen, fordi den kontante udligningssum efter gældende regler beskattes efter aktieavancebeskatningsloven. Side maj 2014

85 Lov nr. 274 Dette gælder for danske og udenlandske selskabsaktionærer samt udenlandske fysiske personer. Danske fysiske personer er dog som udgangspunkt skattepligtige af avancer, men kan benytte deres anskaffelsessum til at nedbringe beskatningen og opnår dermed også en fordel ved aktieombytningen. Efter aktieombytningen er aktionærkredsens ejerandele uændret. Det er muligt at benytte modellen, fordi den spredte og uafhængige ejerkreds ikke har modstridende interesser i at foretage en aktieombytning. Brugen af skattefri aktieombytninger, hvor aktionærerne vedlægges med aktier kombineret med en kontant udligningssum, kan benyttes hver gang, der påtænkes at udlodde udbytte. Den model, der markedsføres, er ikke dækket af selskabsskattelovens 2 D, idet aktionærkredsen ikke er koncernforbunden, da der er tale om en uafhængig ejerkreds, der ikke på forhånd har aftalt at lede og agere som en samlet enhed. Side maj 2014

86 Lov nr. 274 Lovforslaget går ud på at hindre omgåelsesmulighederne for derved at sikre den udbyttebeskatning, der blev fastholdt ved lov nr af 18. december 2012 (L 49 Folketingsåret 2012/2013). I betænkningen skete der en ændring af ligningslovens 16 B, stk. 1, 1. og 2. punktum: Det tydeliggøres,: at udbyttebeskatning ved salg til andre selskaber end det udstedende selskab kun omfatter salg til selskaber, hvorover det udstedende selskab har bestemmende indflydelse, jf. ligningslovens 2, stk. 2, hvis det udstedende selskab samtidig direkte eller indirekte ejer mere end 10 pct. af aktiekapitalen i selskabet. Side maj 2014

87 Lovforslag nr. 144 Lf. 144 af 26/ om ændring af aktieavancebeskatningsloven, selskabsskatteloven og skattekontrolloven (Selskabers m.v. registrering af fremførselsberettiget underskud, oplysningspligt om erhvervelse af visse aktier og investeringsbeviser m.v., selvangivelse af kildeartsbegrænsede tab m.v.) Lovforslaget indeholder følgende elementer: Selskaber m.v. forpligtes i Sel. 35 til at engangsregistrere fremførselsberettigede underskud fra og med 2002 og gennemførte skattefri omstruktureringer af betydning for underskudsanvendelsen til SKATs underskudsregister. Manglende indberetning medfører, at underskud fortabes. Side maj 2014

88 Lovforslag nr. 144 Fradrag for personers tab på visse aktier og investeringsbeviser gøres betinget af, at SKAT har modtaget oplysning om erhvervelsen. Brug af kildeartsbegrænsede tab til modregning i skattepligtige avancer gøres betinget af, at det kildeartsbegrænsede tab er selvangivet. Der sker udvidelse af værnsreglen, der sikrer, at finansielle virksomheder ikke via sambeskatning opnår dobbeltfradrag på fordringer mod et midlertidigt overtaget selskab. (Dermed hindres dobbeltfradrag, i situationer hvor det overtagne selskab har foretaget videreudlån til sit datterselskab. Med forslaget kan den finansielle virksomhed ikke sambeskattes med det overtagne selskabs datterselskaber og ad denne vej opnå fradrag i indkomsten for disse selskabers underskud.) Side maj 2014

89 Lovforslag nr. 153 Lf. 153 af 12/ om ændring af momsloven og forskellige andre love (Ændringssted af leveringssted for elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester solgt til private, One Stop Shop-ordning, udvidelse af definitionen af investeringsgoder, ophævelse af ordningen for udenlandske indregistrerede turistbusser m.v.) Lovforslaget indeholder følgende elementer: Ændring af leveringsstedet (beskatningsstedet) for elektroniske ydelser, teleydelser og radio- og tv-spredningstjenester solgt til private i EU-lande, hvor sælger ikke er etableret. Samtidig etableres en One Stop Shop-ordning, hvor sælgeren i sit eget land kan angive og betale momsen for salget til alle de lande, hvor virksomheden har kunder, men ikke er etableret. Ændringerne, som medfører forbrugsbeskatning for disse ydelser, er en gennemførelse af allerede vedtagne EU-regler. Side maj 2014

90 Lovforslag nr. 153 Udvidelse af definitionen af investeringsgoder til at omfatte f.eks. it-ydelser. Ændringerne imødegår et konstateret misbrug af momsreglerne. Ophævelse af den gældende forenklede momsordning for udenlandsk indregistrerede turistbusser. Ændringen imødegår et konstateret misbrug af momsreglerne og skaber ens forhold for danske og udenlandske turistvognmænd ved kørsel her i landet. Tilpasninger til EU-reglerne og andre, mindre justeringer og rettelser, herunder en ophævelse af omvendt betalingspligt på bro- og tunnelbilletter. Side maj 2014

91 Lovforslag nr. 160 Lf. 160 af 25/ (Enhedslisten) om ændring af lov om børne- og ungeydelser og lov om børnetilskud og forskudsvis udbetaling af børnebidrag (Ophævelse af optjeningsprincippet for børne- og ungeydelse og børnetilskud og indførelse af bopælskrav også for børn omfattet af Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 883/2004 af 29. april 2004 om koordinering af de sociale sikringsordninger) Formålet med lovforslaget er, at: ophæve optjeningsprincippet, så arbejdstagere, der kommer til Danmark for at arbejde på samme vilkår som arbejdstagere i Danmark, og som betaler skat, også straks skal have de samme rettigheder som andre i relation til udbetaling af børne- og ungeydelser og ydelser efter børnetilskudsloven. Side maj 2014

92 Lovforslag nr. 160 præcisere, at betingelsen om, at barnet skal opholde sig i Danmark for at kunne modtage børne- og ungeydelser og ydelser efter børnetilskudsloven, også gælder for forsørgere omfattet af Europa-Parlamentets og Rådets forordning (EF) nr. 883/2004 af 29. april 2004 om koordinering af de sociale sikringsordninger. Ydelserne skal således efter forslaget ikke udbetales til forsørgere, hvis børn ikke opholder sig her i landet. Side maj 2014

93 Lovforslag nr. 171 Lf. 171 af 26/ om ændring af lov om afgift af elektricitet, lov om afgift af naturgas og bygas, lov om afgift af stenkul, brunkul og koks m.v. og forskellige andre love (Afgiftsnedsættelse for elektricitet fra land til visse erhvervsskibe i havne, mulighed for kraft-varme-værker for at opgøre afgifter på timebasis, ændring af afgiftsregler for biogas m.v. af hensyn til energibeskatningsdirektivet, forsøgsordning med udvidet benyttelse af afgiftsfri institutionsbusser m.v. i frikommuner og forlængelse af forhøjet befordringsfradrag for pendlere i yderkommuner). En lempelse i elafgiften, så krydstogtskibe og andre større erhvervsmæssige skibe i havne kan forbruge elektricitet direkte fra land (landstrøm), som er pålagt reduceret elafgift på 0,4 øre pr. kwh. Skibenes forbrug af landstrøm giver miljømæssige fordele. Lempelsen skal tillades af EU efter energibeskatningsdirektivet. Side maj 2014

94 Lovforslag nr. 171 At biogas, som i dag ikke er pålagt energiafgift, pålægges EU's minimumsafgifter på gas. Afgiften udgør 1,3 kr. pr. GJ for biogas til proces og 2,5 kr. pr. GJ for biogas til rumvarme mv. Afgiften pålægges af hensyn til overholdelse af energibeskatningsdirektivet. Mulighed for at anvende timebaseret opgørelse ved fordeling af afgiftspligtige brændsler mellem elproduktion og varmeproduktion for kraft-varme-værker. Dette er i overensstemmelse med Energiaftale Indførelse af en objektiv regel til udvidet brug af registreringsafgiftsfri plejehjemsbusser i en forsøgsordning til erstatning for den gældende bemyndigelse i lov om frikommuner. At pendlere, der er bosat i visse yderkommuner, og som pendler over 120 km dagligt mellem deres sædvanlige bopæl og arbejdsplads, kan anvende det forhøjede befordringsfradrag frem til og med 2018 eller i mindst 7 år fra det tidspunkt før udgangen af indkomståret 2018, hvor de bliver omfattet af ordningen. Side maj 2014

95 Lovforslag nr. 171 Det foreslås, at loven træder i kraft den 1. juli 2014 Særligt vedr. ligningslovens 9 C om pendlere foreslås med virkning allerede fra og med indkomståret 2014: pendlere, der er bosat i visse yderkommuner, og som pendler over 120 km dagligt mellem deres sædvanlige bopæl og arbejdsplads samt retur, kan anvende det forhøjede befordringsfradrag frem til og med 2018 eller i mindst 7 år fra det tidspunkt før udgangen af indkomståret 2018, hvor de bliver omfattet af ordningen. Side maj 2014

96 2013 og 2014 årets styresignaler og bekendtgørelser Anders lützhøft

97 Styresignaler 2014 SKM SKAT Den momsmæssige behandling ved danske havnes fakturering af skibsafgifter SKM SKAT Momsfradrag - Delvis fradragsret - Pengeinstitutternes adgang til at modregne renteudgifter i renteindtægter ved opgørelsen af omsætningen SKM SKAT Investeringsforeninger omfattet af momsfritagelsen i momslovens 13, stk. 1, nr. 11, litra f - tilbagekaldelse af styresignal SKM SKAT Ophævelse af styresignal SKM SKAT SKM SKAT Kantinemoms - opgørelse af kostprisen SKM SKAT Praksisændring - Investeringsforeninger omfattet af momsfritagelsen i momslovens 13, stk. 1, nr. 11, litra f SKM SKAT Fritagelse for beskatning af dødsboer, hvor der er en længstlevende ægtefælle, hvor der skiftes efterfølgende i den længstlevendes levende live eller ved den længstlevende ægtefælles død - beløbsgrænse - boslod - genoptagelse Side maj 2014

98 Styresignaler SKM SKAT Genoptagelse som følge af Kommissionens åbningsskrivelse om personfradrag og fri bevægelighed Forskud, selvangivelse, årsopgørelse, skattekort og regnskaber + Udenlandsk indkomst SKM SKAT Momsgrundlaget ved affaldsbehandling af biler. SKM SKAT Praksisændring - modregning af tab på visse aktiebaserede finansielle kontrakter i gevinst ved afståelse af aktier, der er optaget til handel på et reguleret marked. Aktier og andre værdipapirer samt immaterielle rettigheder SKM SKAT Præcisering af praksis på området med energiafgift af energiforbruget til køling. Energi og kuldioxid SKM SKAT Godtgørelse af NOx-afgift, uhjemlet frist for ansøgning, genoptagelse af tidligere afslag og fremtidigt regelgrundlag og praksis. Energi og kuldioxid + Generelt om punktafgifter + Miljøafgifter Side maj 2014

99 Bekendtgørelser BEK nr 351 af 07/04/ Gældende Bekendtgørelse om frist for klage over omvurdering pr. 1. oktober 2013 af erhvervsejendomme m.v. BEK nr 282 af 26/03/ Gældende Bekendtgørelse om godkendelse mv. efter ligningslovens 8 A og 12, stk. 3 af almenvelgørende og almennyttige foreninger, fonde, stiftelser, institutioner og religiøse samfund mv. her i landet eller i et andet EU/EØS-land BEK nr 1 af 02/01/ Gældende Bekendtgørelse om afgørelse af visse klager i Skatteankestyrelsen Side maj 2014

100 Bekendtgørelser BEK nr af 27/12/2013 Bekendtgørelse om anvendelse af Det Europæiske Fællesskabs forordning om toldmyndighedernes indgriben over for varer, der mistænkes for at krænke visse intellektuelle ejendomsrettigheder, og om de foranstaltninger, som skal træffes over for varer, der krænker sådanne rettigheder BEK nr af Bekendtgørelse om momskompensation til velgørende foreninger m.v. BEK nr af 18/12/2013 Bekendtgørelse om afgivelse af oplysninger til brug for SKATs afgørelse om indbetalinger uden fradrags- eller bortseelsesret BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om afgørelse i sager om aktindsigt, sammenstilling af oplysninger og indsigt i databeskrivelser m.v. på Skatteministeriets område Side maj 2014

101 Bekendtgørelser BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om Skatteankestyrelsen BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om børne- og ungeydelsen BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om forretningsorden for skatteankenævn, vurderingsankenævn, skatte- og vurderingsankenævn samt motorankenævn BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om klage, herunder i personalesager, og delegering af udnævnelses- og afskedigelseskompetence i Skatteministeriet BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om forretningsorden for Landsskatteretten Side maj 2014

102 Bekendtgørelser BEK nr af 13/12/2013 Bekendtgørelse om inddrivelse af gæld til det offentlige BEK nr af 11/12/2013 Bekendtgørelse om ophævelse af bekendtgørelse om afgørelse af visse klager i Landsskatteretten uden medvirken af ordinære retsmedlemmer BEK nr af 05/12/2013 Bekendtgørelse om forskellige rentesatser på studiegældsområdet for første halvår af 2014 BEK nr af 12/11/2013 Bekendtgørelse om værdiansættelse af fri kost og logi Side maj 2014

103 Bekendtgørelser BEK nr af 12/11/2013 Bekendtgørelse om normalhandelsværdier for heste og kreaturer mv. BEK nr af 12/11/2013 Bekendtgørelse om Skatterådets satser for 2014 vedrørende fradrag for befordring mellem hjem og arbejdsplads og udbetaling af skattefri godtgørelse for erhvervsmæssig befordring Side maj 2014

104 Årets afgørelser Anders Lützhøft, Jura

105 Fra SKM 2013 Nr Partnerselskab, fradragskonto Åbenbar ulovlig afgørelse, seniornedslag 807 Straf, skat, underholdsbidrag, notatpligt 813 Dødsboskat, skattefritagelse, skifte af uskiftet bo, beløbesgrænse 888 Sportsvogn, bevisbyrde kontrollerede transaktioner 900 Renteudgifter, ejerforening Side maj 2014

106 Årets afgørelser Anders Lützhøft, Jura

107 Fra SKM 2014 Nr. 9 Personalegoder, fri telefon computer - datakommunikation 14 Anpartshaverlån administrationsselskabs lån til kommanditselskaber 15 Anpartshaverlån selskabs lån til kommanditselskab 16 Anpartshaverlån selskabs lån til virksomhedsskatteordningen 17 Aktionærlån hævning af større udbytte end vedtaget 19 Udbetaling fra aldersforsikring 29 Maskeret udlodning private udgifter, ansættelsesfrist 30 Virksomhedsordningen, bil, solcellevirksomhed 33 Skattepligt, ejerlejlighedsforenings solcelleanlæg 39 Fast driftssted virksomhed udøvet gennem kontorlokaler Side maj 2014

108 Fra SKM Beskatning af maskeret udlodning fra selskab 70 Virksomhedsoverdragelse med succession (virksomhedsordningen) 88 Fraflytningsbeskatning, aktier, EU ret, dobbeltbeskatning 112 Fradrag, underskud af landbrug og stutteri 114 Fast driftssted (skat), fast forretningssted (moms) 129 Udlån fra virksomhedsordningen anset for erhvervsmæssig 130 Skønsmæssig ansættelse, rette indkomstmodtager, bankkonti, virksomhedsordningen 141 Maskeret udlodning, hævning, mellemregningskonto 167 Udlodning til udenlandsk selskab beneficial owner 171 Fast driftssted

109 Fra SKM Ophævelse af styresignal, anmelder ønsker at være anonym 192 Driftsomkostninger, holdingselskab, direktør 207 Partnerselskab transparent fast driftssted 209 Skattekontrol oplysninger fra tredjemand 212 Fradrag for tab på fordring 216 Udlevering af oplysninger, udenlandske selskaber 219 Kunstner, hobbyvirksomhed, periodisering, private aktiver 226 Virtuel valuta - Bitcoins 230 Skat, udland, tilflytning, erhvervsmæssig, fast driftssted 239 Aldersforsikring, kapitalforsikring 242 Løn, konkurs, fordring, tab

110 Fra SKM Bindende svar, afvisning, rådgivning 251 Personalegode, onlinebaseret motionsfællesskab 279 Anpartshaverlån - lån fra selskab til selskab 292 Fradrag for advokat- og revisorudgifter, køb af virksomhed 294 Anpartshaverlån investerings og udlånsvirksomhed 296 Beskatning af løn konverteret til en fordring Side maj 2014