Skatteproces og skatteret i grundrids. Karl-Gustav Kruckenberg Ole Aagesen Michael Gade, red.

Transkript

1 Skatteproces og skatteret i grundrids Karl-Gustav Kruckenberg Ole Aagesen Michael Gade, red. Danmarks Forvaltningsh0jskoles Förlag 2004

2 Indhold Anvendteforkortelser Generel orientering Bindende förhandsbesked Skattemyndighederne Skatteförvaltningen (skatteadministrationen) Den statslige skatteförvaltning Skatteministeriets departement Told- og Skattestyrelsen Told-og Skatteregionerne De kommunale skatteforvaltninger (skatteadministrationen) Skatteförvaltningens opgaver Skatteförvaltningens edb-systemer vrige opgaver i skatteförvaltningen Budgettering og udskrivningsgrundlag Ejendomsbeskatning BBR (Bygge-Bolig-Begistret) Helhedsorienteret sagsbehandling Skatteadministrationens fremtid 28 2 Prindpperne for opg0relse af den skattepligtige indkomst Statsskattelovens Statsskattelovens Statsskattelovens Afskrivninger Driftstab Tab på udlån og kaution Periodesp0rgsmål Fradragstidspunkt Afkaldpåindtegt Underskud 38

3 2.8 Gseldssanering Konkursskatteloven Skattepligt efter konkursskatteloven Opg0relse af konkursindkomst Beskatning af konkursindkomst Selvangivelse af konkursindkomsten 40 Subjektiv skattepligt Fuld skattepligt Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 1. Bopael i Danmark Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 2. Ophold mindst 6 måneder Kildeskattelovens 8, stk. 2. Den sirlige turistregel Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 3. S0ma;nd Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 4. Udsendt af den danske stat Kildeskattelovens 1, stk. 1, nr. 5. D0dsboer, der skiftes her ilandet Begranset skattepligt Kildeskattelovens 2, stk. 1, a. A-indkomst herfiralandet for arbejde udf0rt i landet Kildeskattelovens 2, stk. 1, b. Anden A-indkomst her fra landet Kildeskattelovens 2, stk. 1, c. Arbejdsudleje Kildeskattelovens 2, stk. 1, d. Erhverv med fast driftssted Kildeskattelovens 2, stk. 1, e. Ejer fast ejendom Kildeskattelovens 2, stk. 1, f. Udbytte Kildeskattens 2, stk. 1, g. Visse personalegoder Kildeskattelovens 2, stk. 1, h. Renteindtaegter her fra landet Kildeskattelovens 2, stk. 1, i. Royalty her fra landet Kildeskattelovens 2, stk. 1, j. S0masid på skibe med hjemsted her i landet Indkomstopg0relsen for begraenset skattepligtige Undtaget fra skattepligten International dobbeltbeskatning Lempelse efter en dobbeltbeskatningsoverenskomst Ligningslovens Ligningslovens 33 A Fradrag for arbejde i udlandet Gransegaaigere 51

4 Personlig indkomst - l0nmodtagere Skattefrie godtg0relser Befordringsgodtg0relse Rejsegodtg0relse Personalegoder Fri kost og logi Fribolig Vaerdi af fri bil Tilskud til telefonudgifter Fri telefon Vaerdi af fri sommerbolig Tilskud til representation Andre personalegoder Hovedaktionaerer Jubilaeumsgratialer Fratraedelsesgodtg0relser Fradrag for pensionsordninger Pensionsordninger med l0bende udbetaling Ratepension Kapitalpensionsordninger Indeksordninger Beskatning ved ophaevelse i utide B0rneopsparingskonti Selvpensioneringskonti Arbejdsmarkedsbidrag Sserlig pensionsopsparing Beskatning af pensionsordninger 63 Beskatning af segtefseller, b0rn og 0vrig personlig indkomst Beskatning af aegtefaeller Fordelingen af indkomster og fradrag Overf0rsler mellem segtefaeller Selvstasndig erhvervsvirksomhed og medarbejdende aegtefaelle B0rns beskatning B0rns gave fra forseldre B0rns l0n fra foraeldre Overf0rselsindkomster 69

5 5.3.1 Pensioner Kontanthjaelp Underst0ttelse Erstatninger D0gnplejevederlag Bidrag Legater Gaver Gevinster 72 6 Kapitalindkomst Renteindtasgter og renteudgifter Lovgrundlaget for beskatning af renteindtasgter Lovgrundlaget for fradrag for renteudgifter Generelle betingelser for rentefradrag Hvor periodiseringsprincippet kan anvendes Hvor periodiseringsprincippet skal anvendes Principskifte fra forfaldsprincip til periodiseringsprincip Debitors insolvens Tvangsauktion m.v Obligationer Indkomstskattefrie renteindtaegter Pensionsopsparingskonti Selvpensionerings- og b0rneopsparingskonti Boligspare- og uddannelseskonti Gravstedskonti Renteindtegt af båndlagte formuer Procentgodtg0relse ved tilbagebetaling af overskydende skat Rentegodtg0relser i förbindelse med tilbagebetaling af skatter og afgifter Rentenydelse Dcke fradragsberettigede renter Renter til livsarvinger m.v Renter af lån med sikkerhed i livsforsikringspolicer Renter af skatter og told- og forbrugsafgifter Renter af lån til betaling af ejendomsskatter Renter af boligydelseslån 81

6 6.3.6 Procenttillaegget til restskat Statslån og studielån fra SU-styrelsen Lån 6 er studielån ydet fra og med st0tteåret Statsgaranterede studielån Når studielån indfries af Finansstyrelsen Tilskud til afvikling af studiegaeld Rentefritagelse og henstand med betalingen af renter Provisioner, låneafgifter og kautionsforsikringspraeniier 85 Ligningsmsessige fradrag vrige l0nmodtagerudgifter Generelle betingelser for l0nmodtagernes fradrag Rejseudgifter Fradrag for merudgifter ved rejse i Danmark og udlandet Dobbelt husf0relse Kursusudgifter Faglitteratur Arbejdsvasrelse Afskrivning på driftsmidler, herunder pc'er Repraesentationsudgifter Hjemme-pc ordning Dagpleje Befordringsfradrag Befordring mellem hjem og arbejdsplads Erhvervsmaessig befordring Invaliders og kronisk syges befordringsudgifter Fagforeningskontingenter og udgifter til arbejdsl0shedsforsikring Klubkontingenter Bidrag til efterl0nsordninger Bidrag og l0bende ydelser Bidrag i anledning af separation eller skilsmisse Bidrag i anledning af faktisk samlivsophaevelse Bidrag til b0rn uden for aegteskab Aftaegts- og underholdsydelser 101 Selvangivelse, skatteanssettelse og klagemuligheder...lo5 8.1 Selvangivelsesproceduren 105

7 8.2 De lokale skattemyndigheder De statslige skattemyndigheder Ligningskompetencen Ligningsfristen Forventningsprincippet Habilitet Sagsbehandlingsreglerne Offentlighed og tavshedspligt Ansaettelsesasndringer Klage til skatteankenaevnet Genoptagelse af skatteansaettelser Genoptagelse på foranledning af skatteförvaltningen Genoptagelse på den skattepligtiges foranledning Ekstraordinaer genoptagelse Landsskatteretten Ombudsmanden Henstand ved klage över en skatteansasttelse Omkostningsgodtg0relse Personskatteloven Indkomstformerne Personlig indkomst Kapitalindkomst Skattepligtig indkomst Aktieindkomst CFC-indkomst Skatteberegning Indkomstskat Aktieindkomstskat Forskudsregistrering...l Ordinser forskudsregistrering jendret forskudsregistrering Forskudsopg0relse og skattekort/girokort Beregningaf traekprocenten Beregning af skattekortfradraget Frikort 136

8 B-skatteydere Indregnet restskat Forlods udbetaling af overskydende skat, kildeskattelovens Overskydende skat Restskat Udsendelse af årsopg0relser Klage över årsopg0relsen Frivillig indbetajing af restskat Undret årsopg0relse Morarenter Rentegodtg0relse af aendrede skatteansaertelser Skattekommune Personlig indkomst - selvstsendigt erhvervsdrivende...l Selvstaendig erhvervsvirksomhed Selvstaendigt erhvervsdrivende ctr. l0nmodtagere Selvstaendigt erhvervsdrivende ctr. hobbyvirksomhed Indtaegten ved selvstasndig erhvervsvirksomhed Bogf0rings- og regnskabspligtige krav (krav til regnskab og regnskabsgrundlag m.v.) Kasseregnskab Regler om bogf0ring, årsregnskaber og opbevaring af regnskabsmateriale - generalklausul - god bogf0ringsskik Dokumentation af registreringer Beskrivelser af bogf0ringssystemet Opbevaringsregler efter bogf0ringsloven Regnskabsbestemmelserne i skatte og afgiftslovgivningen Kapitalforklaring Skattemaessige krav til regnskabsgrundlaget Sanktioner Tilsidesaettelse af regnskabsgrundlaget Formelle mangler Tilsidesaettelse af regnskabsgrundlag er ikke alene forh0jelsesgrund Privatforbruget 155

9 Dokumentationskrav ved k0b, salg og bytte af private effekter Bruttoavancen HRD om ekstraordinaert lavt privat forbrug Reelle mangler Indkomstdifferencer Udgiftsposter Statusposter - periodeafgramsede vrige statusposter Resultatopg0relse og balance Virksomhedstyper Omsastning og vareforbrug Indtaegtskriteriet Vareforbruget Igangvaerende arbejder Andre indtaegter og udgifter Driftsomkostninger L0n- og personaleomkostninger Rejseudgifter Lokaleudgifter Reklameudgifter Reprassentationsudgifter K0rselsudgifter Privatforbrug Virksomhedsskatteloven Virksomhedsordningen Kapitalafkastordningen AM-bidrag og SP-bidrag Afskrivninger Afskrivningsprincipperne Den lineaere metode Saidometoden Forskudsafskrivning Forlods af skrivning Udelukkende erhvervsmaessigt anvendte driftsmidler og skibe Afskrivningsgrundlaget Afskrivningen 172

10 Genvundne afskrivninger m.v Forskudsafskrivning Delvis erhvervsmaessigt benyttede driftsmidler og skibe Afskrivningsgrundlaget Afskrivningen Genvundne afskrivninger m.v Bygninger og installationer Afskrivningsberettigede bygninger Afskrivningsgrundlaget Afskrivningssatsen Afskrivningsberettigede installationer Afskrivningsgrundlaget Afskrivningssatsen Ombygnings- og forbedringsudgifter Straksfradrag Blandede bygninger Nedrivningsfradrag Genvundne afskrivninger Indretning af lejede lokaler Goodwill Efterf0lgende eendringer i de foretagne afskrivninger m.v Ejendomme, herunder afståelse af ejendomme Beskatningen af ejerboliger (ejendomsvasrdiskat) Beregningsgrundlag for ejendomsvaerdiskat Beregning og nedslag i ejendomsvaerdiskat Begraensning i stigning i ejendomsvasrdiskat Udlejning af sommerhuse Fremlejereglerne vrigeforhold Afståelse af fast ejendom Tidspunktet for ejendommens overdragelse Opg0relse af saelgers afståelsessum Opg0relse af saslgers anskaffelsessum Beskatning efter ejendomsavancebeskatningsloven Beskatning efter namngsreglerne Renteudgifter 190

11 Kurstab ved indfrielse af kontantlån Renteudgifter ved overdragelse Renteudgifter ved tvangsauktion Konkurs Generelt Fristdagen Skattepligt Klage över beslutning om skattepligt Konkursindkomsten Indtsegter der indgår i konkursindkomsten Indtaegter der ikke indgår i konkursindkomsten jegtefaelles indkomst Skat af konkursindkomsten Underskud Selvangivelse Skatter D0dsboer Indkomst iegtefaslles indkomst Underskud Skat af konkursindkomst Selvangivelse Skatter Konkursskatteloven Gseldsreduktion og -sanering...2o Skattepligt Underskudsbegrasnsning Tvangsakkord Frivillig akkord Gaeldssanering Skattemaessige konsekvenser Saerligt om renter Underskudsbegreensning Ligningslovens Kursgevinstlovens 16, 18,21, 23 og

12 17 Beskatning ved d0dsfald Anmeldelse og registrering af d0dsfald Skifteformer Beskatning af afd0de Året f0r d0dsåret Beskatning i d0dsåret Beskatning af efterlevende aegtefaelle Året f0r d0dsåret Beskatning i d0dsåret ved skiftet bo Beskatning i d0dsåret ved uskiftet bo Beskatning af d0dsbo Skattefritagne d0dsboer Skattepligtige d0dsboer Insolvente d0dsboer Beskatning af arvinger Boafgift 224 Stikord