Udfordringer for ejerledere

Transkript

1 Morgenmøde 1

2 Agenda Velkomst og morgenmad. Vederlag fra selskabet løn, bonus eller udbytte Rette omkostningsbærer Sponsor-omkostninger Rette indkomstmodtager Bestyrelseshonorarer Fri bolig/sommerhus Bolig til børn købt i privat- eller selskabsregi Forældrekøb Aktionærlån Tak for i dag 2

3 Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte 3

4 Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte Effektive skatteprocenter indkomståret 2016 (gennemsnitskommune) Lønindkomst Løn op til DKK : 8 % Løn op til DKK : 40,3 % (minus beskæftigelsesfradrag værdi ca kr.) Løn over DKK : 56,44 % (inkl. AM-bidrag og skatteloftsnedslag) i gennemsnits-kommune Bonus Beskattes som løn/personlig indkomst (som ovenfor) Udbytteindkomst/aktieindkomst Udbytte op til DKK : 43,06 % Udbytte over DKK : 54,76 % 4

5 Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte Eksempel på beskatning af DKK som løn eller udbytte Beregningen er foretaget for en ugift, der er bosat i en gennemsnitskommune (2016) Beskatning som løn ca. DKK Beskatning som udbytte ca. DKK Forskel i beskatning ca. DKK Vederlag D Skat Netto

6 Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte Effektive skatteprocenter indkomståret 2016 (gennemsnitskommune) Rangorden Først løn op til DKK (topskattegrænsen) Herefter udbytte op til DKK (ugifte, hvis ægtefæller så dobbelt beløb) Herefter er det som udgangspunkt bedst med udbytte, hvis der ønskes yderligere vederlag. Alternativt kan der opspares i selskabet, og hæves som udbytte i kommende år Anbefaling Konkret beregning baseret på skattesatserne i bopælskommunen 6

7 Vederlag fra selskabet Vederlag eller udbytte rangorden Eksempel på beskatning af DKK iht. rangorden Beregningen er foretaget for en ugift, der er bosat i en gennemsnitskommune (2016) Vederlag DKK DKK Løn Udbytte I alt vederlag Skat af løn Skat af udbytte Netto Fordel i forhold til beskatning som løn (jf. eksempel på tidligere planche)

8 Vederlag fra selskabet Løn eller udbytte Der kan være andre hensyn - eksempelvis Er der plads til mere løn / frie reserver til at udlodde udbytte? Hvad hvis der er flere aktionærer? Hvad hvis der er skattemæssige underskud i selskabet? Hvad hvis hovedaktionæren ønsker at indbetale til pensionsordning? Hvornår beskattes løn og bonus i forhold til udbytte? Hvor meget betales i kildeskat af udbytte i forhold til A-skattetræk/forskud? Hvornår får selskabet fradrag for løn og bonus? 8

9 Rette omkostningsbærer Risiko for maskeret udbytte af private omkostninger betalt af selskabet 9

10 Rette omkostningsbærer Sponsoromkostninger mv. 10

11 Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Reklameudgift eller tillægsydelse? Reklameudgift Den del af sponsoratet som vedrører selve reklameydelsen, kan der opnås fradrag for, herunder bl.a. omtale af virksomhedens navn og logo på produkter. Tillægsydelse Goder virksomheden modtager i tilknytning til sponsoratet. Fradrag afhænger af hvem der modtager ydelserne/ goderne. 11

12 Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Sponsorbidrag eller ej? Eksempel- SKM BR Indbetalinger til en fodboldklub mod andel i et eventuelt provenu, hvis to navngivne spillere blev solgt inden for kontraktperioden Hovedaktionær var formand for bestyrelsen i fodboldklubben Udgifterne var ikke foretaget som led i selskabets erhvervsmæssige virksomhed, men derimod afholdt i hovedaktionærens interesse Konsekvens: Ej fradrag eller afskrivningsret hovedaktionær beskattes af beløbet som maskeret udlodning 12

13 Rette omkostningsbærer Sponsorbidrag Udgifter afholdt i privat interesse Hovedaktionæren er ansat Konsekvens for virksomheden Fradrag som yderligere lønomkostning Konsekvens for hovedaktionæren Lønbeskatning hovedaktionær NB Kræver at der er plads til mere løn Hovedaktionæren er ikke ansat i selskabet Konsekvens for virksomheden Ej fradrag Konsekvens for hovedaktionæren Udbyttebeskatning 13

14 Rette indkomstmodtager Så galt kan det gå for hovedaktionæren 14

15 Rette indkomstmodtager Don Ø-sagen eksempel på hvor galt det kan gå 15

16 Rette indkomstmodtager Selvstændig eller lønmodtager? SKAT har fokus på problematikken og praksis er ikke entydig Krav at man kan anses for at være selvstændig erhvervsdrivende Problemstillingen kan fx være relevant i visse brancher, eksempelvis; Konsulentbranchen Vær særligt OBS, hvis den pågældende tidligere har været ansat i virksomheden. 16

17 Rette indkomstmodtager Bestyrelseshonorarer Bestyrelseshonorar er som udgangspunkt vederlag for personligt arbejde, og skal beskattes som A-indkomst Ifølge SKATs praksis kan et selskab derfor ikke fakturere bestyrelseshonorar for hovedaktionærens bestyrelsesarbejde Meget få undtagelser hertil: Konkret afgørelse (SKM LR), hvor Ligningsrådet fandt, at bestyrelsesarbejde under de foreliggende omstændigheder havde indgået som et integreret led i udførelsen af konsulentvirksomheden, og fandt på dette grundlag, at bestyrelsesarbejdet kunne indtægtsføres i selskabet. Bestyrelsesarbejdet havde været tæt knyttet til og et udslag af det konsulentarbejde, som P igennem konsulentarbejdet havde udført for de pågældende virksomheder. ( s fremhævelser) Efter praksis kan undtagelsen også gælde for advokater 17

18 Rette indkomstmodtager Selvstændig eller ej? Forhold der taler for selvstændig erhvervsvirksomhed For egen regning og risiko udøves virksomhed af økonomisk karakter med formål at opnå overskud Virksomheden udøves nogenlunde regelmæssigt og gennem en ikke helt kort periode Virksomheden ikke er af ganske underordnet omfang Uden betydning om der er indkomst som lønmodtager ved siden af virksomhed 18

19 Rette indkomstmodtager Lønmodtager eller ej? Forhold der taler for lønmodtager Hvervgiveren har instruktionsbeføjelser svarende til arbejdsgiver og afholder udgifter Indkomstmodtageren udelukkende eller i overvejende grad har samme hvervgiver Indgået aftale om løbende arbejdsydelse og arbejdstid fastsat af hvervgiver Indkomstmodtager har ret til opsigelsesvarsel Vederlaget udbetales periodisk og beregnes ex som timeløn, ugeløn, akkord mv. 19

20 Rette indkomstmodtager Lønmodtager i stedet for selvstændig erhvervsdrivende? Risiko for arbejdstager Anses den pågældende at være lønmodtager i skattemæssig forstand kan indtægterne ikke indgå som virksomhedsindkomst eller selskabsindkomst Betydning for fradragsværdi for omkostninger i forbindelse med hvervets udførelse for lønmodtagere alene ligningsmæssigt fradrag Særligt hvis selskabskonstruktionen er valgt, er der risiko for dobbeltbeskatning, såfremt vederlaget egentlig var lønindkomst hos den pågældende Praksis viser, at det er svært at reparere der gives ikke tilladelse til omgørelse eller betalingskorrektion Risiko for selskabet Pligt til at indeholde kildeskat hvis lønmodtager Hæftelse for A-skat, indberetningspligt og bøder 20

21 Goder til ejerlederen Fri bolig/sommerhus 21

22 Goder til ejerlederen Fri helårsbolig ejet af hovedaktionærselskab Hvis en helårsbolig stilles til rådighed for hovedaktionæren af hans selskab, skal hovedaktionæren beskattes heraf Skematisk beskatning Dvs. betaling af markedsleje fritager ikke for beskatning men egenbetaling med beskattede midler nedsætter den skattepligtige værdi af fri bolig Undtagelser: Landbrugsejendomme mv., hvor markedsleje skal anvendes Helårsboligen ejet i selskabet lejes ud til nærtstående Risiko for at godet kan anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi medmindre selskabet har en selvstændig interesse i at stille godet til rådighed (dvs. at udlejning ikke kun sker som følge af hovedaktionærens bestemmende indflydelse) Konsekvens af at godet anses for at have passeret hovedaktionærens økonomi ->Skematisk beskatning af hovedaktionæren dvs. ikke markedsleje-beskatning Den faktiske lejebetaling nedsætter den skattepligtige værdi af fri bolig for hovedaktionæren 22

23 Goder til ejerlederen Fri helårsbolig Udlejning til nærtstående En hovedaktionær ønsker at hjælpe sine døtre med at finansiere en bolig i storbyen. Hvad er bedst? 1. Hovedaktionær ejer bolig personligt og lejer ud? 2. Hovedaktionærens selskab ejer bolig og lejer ud? 3. Datter ejer bolig og får familielån? 23

24 Goder til ejerlederen Fri sommerbolig Hovedaktionærer beskattes af rådighed over sommerboligen/fritidsboligen Skematisk sats der beregnes på 52 uger I ugerne til 0,5 % af den danske ejd.værdi Bolig i udlandet, sammenlignelig udenlandsk ejd.værdi Øvrige uger 0,25 % af den danske ejd.værdi Ens beskatning af boliger i Danmark og udlandet Er det muligt at afskrive sig rådigheden over boligen? 24

25 Goder til ejerlederen Fri sommerbolig H var hovedaktionær i et revisionsaktieselskab Selskabet havde købt et sommerhus Der blev indgået en formidlingsaftale med Sol og Strand Heri står: Sol og Strand har fuld råderet over ejendommen hele året. Der ønskes ingen ejerspærringer. Dog forbeholder vi os ret til at spærre for udlejning i forbindelse med nødvendige reparationer. H oplyste, at formålet med at købe ejendommen var at sætte den i stand og sælge den med fortjeneste Ved købet trængte ejendommen til en kærlig hånd. H mente, at hun selv kunne sætte den i stand Hun malede, lagde gulv og pudsede sokkel. Hun aftalte med Sol og Strand, hvornår hun kunne tage derop Skal H beskattes af fri bolig? 25

26 Aktionærlån 26

27 Aktionærlån De skattemæssige aspekter Skattemæssige konsekvens af aktionærlån Indført med virkning fra den 14. august 2012 Lån og sikkerhedsstillelse fra selskab til hovedaktionær mv. anses skattemæssigt som en hævning uden tilbagebetalingspligt, dvs. beskatning som løn eller udbytte på tidspunktet for lånets etablering Hvis udbetalingen anses som løn, har selskabet fradrag (driftsomkostning) Hvis udbetalingen anses som udbytte, har selskabet ikke fradrag Selskabet skal indeholde og betale skat og indberette til SKAT Strafrente på 10 % p.a. ikke fradragsberettiget Når lånet tilbagebetales, og der efterfølgende på korrekt vis hæves det samme beløb som løn eller udbytte, beskattes det samme beløb igen dobbeltbeskatning Der kan afhængig af omstændighederne repareres, dvs. kun beskatning én gang 27

28 Aktionærlån Skattepligtige aktionærlån Hvornår foreligger et skattepligtigt aktionærlån, jf. LL 16 E? Hvis et selskab mv. direkte eller indirekte yder lån til en fysisk person, behandles lånet efter skattelovgivningens almindelige regler om hævninger uden tilbagebetalingspligt, forudsat at der mellem långiver og låntager er en forbindelse omfattet af LL og 2. pkt. finder tilsvarende anvendelse på sikkerhedsstillelser og på midler, der stilles til rådighed yder lån Det er en forudsætning, at der eksisterer et civilretligt lån med tilbagebetalingspligt Klassificeres udbetalingen civilretligt som løn eller udbytte, er der som klart udgangspunkt ikke tale om et skattepligtigt aktionærlån Som udgangspunkt omfattes alle udlån fra selskabet til hovedaktionæren 28

29 Hvornår foreligger der et ulovligt aktionærlån? Eksempler Egentlige lån af selskabet Hvis hovedaktionæren låner selskabets midler/etablerer en mellemregning. Lånet betales tilbage Der er tale om et lån, som skal beskattes Brug af firmakort / også i forbindelse med rejser I nogle selskaber har den ansatte hovedaktionær ret til på lige fod med de øvrige funktionærer i selskabet at købe private varer på et firmakreditkort. De private indkøb afregnes ved næste løntræk ved træk i nettolønnen Der er tale om et lån, som skal beskattes Men også sikkerhedsstillelser, sælgerpantebreve mv. Hvad kan der gøres for at minimere risikoen for etablering af aktionærlån? 29

30 Aktionærlån Hvis der er etableret et aktionærlån Kan der repareres, så dobbeltbeskatning undgås? Hvornår skal reparation ske? Gør det en forskel, om hovedaktionæren har betalt lånet tilbage? 30

31 Aktionærlån Skattepligtige aktionærlån Der er foreslået nye selskabsretlige regler, der kan lovliggøre visse ulovlige aktionærlån OBS Dette ændrer imidlertid ikke på de skattemæssige konsekvenser og risiko for dobbeltbeskatning og strafrente 31

32 Tak for i dag I er velkomne til at kontakte: Lars Thygesen ltn@pwc.dk Lone Bak lxb@pwc.dk Tanya Honoré Schultz tyh@pwc.dk