Generationsskifte familieejede ejendomsvirksomheder
|
|
- Victor Carlsen
- 6 år siden
- Visninger:
Transkript
1 . Generationsskifte familieejede ejendomsvirksomheder
2 De danske familievirksomheder Det er vurderet, at virksomheder står over for et generationsskifte i de kommende år. Familieejede virksomheder bidrager til vækst i Danmark og ca arbejdspladser. Generationsskifte kan være ekstremt likviditetskrævende hvis ikke successions-reglerne kan anvendes. Værdiansættelse er ikke hvad det har været skattemæssigt en udvikling i metoder mv. undervejs. Page 2
3 PENGETANK-reglen Er et kæmpe problem! Page 3 Presentation title
4 Branche politisk (skattepolitisk) problem.. Ejendomssektoren er ramt.. Berlingske 4/ Den såkaldte pengetankregel betyder, at familieejede ejendomsselskaber ikke kan foretage generationsskifte. I stedet må selskaberne opløses. Ejendomsforeningen kæmper foreløbigt forgæves for at få politikerne til at ændre i reglen. Kenneth Søndergaard er anden generation i det 35-årige familieejede ejendomsselskab. Men en skatteregel, der er kommet til i 1999, betyder, at selskabet ved hans død ikke kan overgå til næste generation, selvom hans datter både har evnerne og lysten til at drive virksomheden videre. Det vil i stedet med stor sandsynlighed være nødvendigt at sælge ejendommene, fyre medarbejderne og lukke selskabet.»man kan ikke forestille sig, at f.eks. Danske Bank må lukke, fordi en af aktionærerne tilfældigvis dør. Men sådan er situationen for familieejede ejendomsselskaber. Og det er helt urimeligt, når man ellers har en veldrevet virksomhed med ansvar for medarbejdere og lejere,«siger Kenneth Søndergaard. Page 4 Presentation title
5 Beslutningsmodeller, motivering, planlægning osv Page 5 Presentation title
6 Generationsskifte til hvem? Fond Rapport efterår 2017? Nye regler om nedsættelse af bo- og gaveafgift Familie Generationsskifte Til hvem? Medarbejdere Ledelsesmæssigt Ejermæssigt Fremmede Page 6
7 Strategisk fokus virksomhed og familie The Big Picture Familiens overvejelser Finansiel sikkerhed Overvej ændringer i omverden Ændringer i virksomheden og lovgivning Ændringer hos familien Tilpasninger Virksomhedsmål Familiemål Forventninger/krav fra banken og øvrige interessenter Sammenstil mål Virksomhedsovervejelser Performance Governance Strategisk agenda Likviditet Næste generation Ledelse Involver nøgle interessenter Reorganisering af aktiver, balancetilpasning mm. Sikring af juridiske forhold Identificer muligheder og udfordringer Sammenhold finansielle, juriske og skattemæssige data Involver nøgleinteressenter - bank, advokat, leverandører, kunder, m.fl. Kontrol og risiko Planlæg, validér, test Page 7
8 Faserne vær altid generationsskifte-beredt Motivering Modning Hensigter Bearbejdelsesfase Planlægningsfase Aktivsammensætning/måling Opkøb Driftsaktiver Datterselskaber (mindst 25%) Strukturændringer Overdragelsesfasen Generationsskiftet Gennemførelse Page 8
9 Mere detail ad processen ved generationsskifter Hvad Hvem Pris Finansiering Eksekvering Personlig Virksomhed Aktier Familie Medarbejder Tredjemand Fond Succession? Værdiansættelse Kontant Lån Gave A/B-model Passivpost? Gavebreve/ gældsbreve Værdiansættelsesberegning Overdragelsesaftale Kapitaludvidelse/ vedtægter Page 9
10 Strukturer Page 10 Presentation title
11 Muligt at undgå pengetankreglen planlægning planlægning planlægning Er du og din virksomhed ude i god tid er det i visse tilfælde muligt at undgå pengetankreglen dette sker ved hjælp af stiftelse af holdingselskaber og fordelagtig placering af finansielle midler i virksomheden. Dette muliggør i praksis et generationsskifte også af et holdingselskab ved skabelse af en lidt mere kompleks selskabsstruktur. Stiftes et holdingselskab til driftsselskabet er det muligt at overføre finansielle aktiver ganske skattefrit fra drift til holding. På denne måde fjernes de midler, der ville føre driftsselskabet under grænsen. Det kan nemt tage flere år at planlægge og udføre et professionelt generationsskifte til gengæld er det muligt væsentligt at nedbringe skattebetaling og undgå pengetankreglen selvom der drives virksomhed med passiv pengeanbringelse. Page 11 Presentation title
12 Muligt at undgå pengetankreglen planlægning planlægning planlægning.forts. Det er også muligt at spalte et selskab, således det opdeles i et pengetankselskab og et driftsselskab det første ejer finansielle aktiver og det andet ejer produktionsanlæg m.v. Forudsætningen for at undgå pengetankreglen ved holdingselskaber eller spaltning er: 1) Der drives virksomhed i form af et selskab anpartsselskab eller aktieselskab. Drives virksomhed som enkeltmandsvirksomhed eller interessentskab vil det være nødvendigt at udføre en skattefri virksomhedsomdannelse førend generationsskiftet sættes i gang. 2) Generationsskiftet udføres i god tid. Især dette punkt 2 er vigtigt. Det tager i praksis tid at stifte selskaber og overføre aktiver, skal det ske uden risiko for efterfølgende problemer med SKAT. Med kompetent rådgivning fra advokat og revisor er det muligt at ske uden risiko for efterfølgende skattesmæk, men det tager tid både at planlægge og at udføre. Page 12 Presentation title
13 Et udgangspunkt = salg fra selskab - er der tale om salg af ejendom (asset-deal) eller salg af aktier i selskab (sharedeal) Salg af ejendom (ASSET DEAL) Altid skattepligtigt Ejendomsavance opgørelse Næringsbeskatning (statsskatteloven) Ejendomsavancebeskatningsloven. Skattesats på avancen er 22% (selskabsskattesats fra og med 2016). Altid tinglysningsafgift. Andet planlægning? Tjek altid i forhandlinger om der kan være noget i at sælger udnytter sit opsatte vedligeholdelsesfradrag inden salg og man sætter salg og salgspris derefter. Tilbudspligt osv. Salg af selskab (ejendoms-datterselskab) fra holdingbesiddelse (SHARE DEAL) Skattefrit miljø for sælger ved holdingselskabs salg af skattefri datterselskabsaktier. Penge fra salg ligger i holdingselskabet hos sælger og kan derfra geninvesteres. Udskudte skat i targetselskabet realiseres ikke til betaling ved transaktionen. Ingen tinglysningsafgift da der er tale om aktiesalg og ikke ejendomssalg. Page 13 Presentation title
14 Udskudt skat forhandlingspunktet ved SHARE DEAL købs/salgs-forhandlingen (skatten i selskabet udløses ikke) Essensen omkring køb af ejendomme via selskabshandel og udskudt skat er følgende: Udskudt skat er reelt en uforrentet medfinansieringskilde, som ligger i selskabet. Udskudt skat kan øge den finansielle gearing Udskudt skat kan øge forrentningen af investeringen markant Derfor værd at give en tanke ved planlægning af og forhandling af ejendomskøb/salg Sælger frigøres jo for at skulle betale den udskudte skat som skulle betales hvis han havde solgt ejendom og køber kan alt andet lige skubbe den fremefter. Dette har en forhandlingsværdi (nutidsværdi) på handelstidspunktet. Page 14 Presentation title
15 Enkeltmandsvirksomheden Salg af virksomheden og hvor succession ikke kan anvendes udløses skattebyrde: Kapitalindkomst = 42% beskatning Næring eller VSO opsparing og hævning med AM bidrag så ca. 56% Gaveoverdragelse til nær kreds og hvor succession ikke er muligt udløser derudover 15% i boafgift på gavedelen. Page 15 Presentation title
16 Skattefri virksomhedsomdannelse (VOL) fra enkeltmand til selskab Fuldt skattepligtige personer Nystiftet selskab eller skuffeselskab (ikke IVS) Alle aktiver og passiver skal overdrages til selskabet (en hel virksomhed) Udgangspunkt i virksomhedens regnskab Gæld og indestående medtages i den virksomhed, hvorfra den stammer Ejendomme i ejendomsudlejningsvirksomhed (valgfri da ejendom for ejendom som sådan anses for en virksomhed) Efter virksomhedsomdannelse til driftsselskab kan laves aktieombytning så der kommer holdingselskab, der ejer driftsselskab Dette kan gøres efter skattefri omstruktureringsmodel. Page 16
17 Udbytte-modeller Page 17 Presentation title
18 Nuværende ejerstruktur Virksomheden er startet for ca. 25 år siden af Finn Finn er 55 år, og hans børn Mette og Kim er 22 og 19 år. Finn har givet udtryk for, at han overvejer om børnene skal med ind i virksomheden. Finn F Holding ApS Mette Kim Ejendomme og Drift A/S Page 18
19 I. Finansiering via udbytte et overblik F Holding ApS sælger anparter til børnenes nystiftede holdingselskab Forrentet gældsbrev mellem holding-selskaberne Krav om markedsmæssig armslængde -rente mv. Finn Mette Kim F Holding ApS Gældsbrev MK Holding ApS Gælden afvikles via udbytte 90 % Udbytte 10 % Vigtige grænser for ejerskab 10 % og 50 % Ejendomme og Drift A/S PS! Kontrol/bestemmende indflydelse Gaver ej muligt Page 19
20 II. A/B-aktiemodel Finn F Holding ApS Ejendomme og Drift A/S A-aktier med forlods udbytteret Mette M Holding ApS B-aktier med lav tegningskurs Kim K Holding ApS Børn ønskes optaget som medaktionær Tegningskursen er ofte for høj - kræver for stor finansiering F Holdings aktier i selskabet omlægges til A-aktier med ret til forlods udbytte svarende til værdien af selskabet. Herefter kan børn tegne B-aktier i selskabet til en væsentligt reduceret kurs (typisk kurs 100). Efterfølgende udloddes udbytter til F Holding, indtil det forlods udbytte er udloddet Herefter ophæves A/B-aktieklasserne, og alle tre holdingselskaber er aktionærer på lige vilkår Børn kan tegne aktier via personlige holdingselskaber Page 20
21 II. A/B-aktiemodellen Modellen gennemføres ved, at aktierne i selskabet inden nytegning omlægges til A-aktier. A-aktierne har forlods ret til det udbyttebeløb, der er beregnet på baggrund af værdiansættelsen som helhed. Klasseopdelingen og nytegningen er ikke at sidestille med en skattepligtig overdragelse via vedtægtsændring, da der ved ændringen ikke forskydes værdier mellem aktionæren/aktionærerne som allerede er ejere i selskabet. Herefter tegnes B-aktierne i selskabet af 3. mand (børnenes selskaber). Der tegnes B- aktier, der respekterer den forlods udbytte ret til A-aktierne indtil forlodsværdien er udloddet, hvorefter klasserne ligestilles og B-klassen nedlægges. Page 21
22 II. A/B-aktiemodellen Værdiansættelse - beregning af den forlods udbytteret Selskabets værdi fastsættes til handelsværdien - for interesseforbundne parter typisk efter SKATs værdiansættelses"regler" (cirkulære og vejledning af 21. august 2009, DCF) Der tillægges en rente og evt. risikotillæg. Renten er ikke en egentlig rente, men et beregnet beløb, der lægges oveni udbyttebeløbet. I de to ovennævnte afgørelser blev der anvendt henholdsvis 6 % og 5 %. I TfS anvendtes 3,75% som en efter skat betragtning. MEN i dag er renten højere og vi ved ikke hvor vi har SKAT i dette derfor skal der indhentes et bindende svar om værdiansættelsen og renten. Man skal have en situation, hvor der er cash flow mulighed da udbyttemodellen ellers ikke virker efter hensigten. Page 22
23 III. Overdragelse med succession - overblik Finn sælger personligt regi en del af sine anparter i holdingselskabet med succession Finn Gave og Gældsbrev Mette Kim Finn beskattes ikke af sin fortjeneste Børnene overtager den udskudte skat på anparterne ( rabat ) F Holding ApS Kan ikke være pengetank Finansiering via gave og anfordringsgældsbreve uden rente. Ejendomme ApS Drift A/S NB. Nye regler om nedsat gaveafgift. Handel ApS Page 23
24 Strukturændringer i koncern/ejerforhold Page 24 Presentation title
25 Omstrukturering før generationsskifte, når man har mix af virksomheder/virksomhedsaktiver Spaltningsmodel (ophørsspaltning af gammel holding) Forældre Forældre Forældre Børn Gl. Holding Ny Pengetank Ny Holding Ny Pengetank Ny Holding Drift Drift Drift Aktierne i Gl. Holding kan i ex. ikke overdrages med succession, da pengetankaktiver er overvejende. Holding ophørsspaltes i et successionsberettiget selskab og i en ny pengetank Page 25
26 Kapitaldrænsproblemet Page 26 Presentation title
27 Kapitaldræn - headlines. Problemstillingen for ejerkredsen er 1) Indkomstskatterne og 2) boafgiften. Udfordringen er ofte, at pengene kun kan komme ét sted fra dvs. fra selskabets indmad. Kapitaldrænet udgør forskellen mellem egenkapitalen i selskabet før og efter generationsskiftet. Kapitaldrænet herefter: Cirka 49,4% hvis der ikke kan overdrages med succession (status pt.) Alene cirka 6,3% hvis der kan overdrages med succession og gave med 5% afgift (fra 2020). MEN rene ejendomsselskaber er pengetank og kan ikke overdrages med succession medmindre det er næringsejendomme. Page 27
28 Generationsskifte er skattemæssigt en overdragelse = salg/afståelse. Overdragelse (generationsskifte) medfører efter lovens udgangspunkt beskatning Hovedregel = afståelsesbeskatning Avance ved salg af aktier/anparter (42% - aktieindkomst) Avance ved salg af ejendomme fra personligt regi beskatning fra 42% til 56 %. Undtagelse = ingen afståelsesbeskatning af overdrager Overdragelse med succession, hvor erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling. Page 28
29 Beskatningen (kapitaldrænet) Kæde-reaktionen ved ejerskiftet. Pengetank (beskatningen kan ikke udskydes): Ved dette scenarie sker beskatningen som en afståelse af aktierne til de generelle satser 42 % samt 15 % i gaveafgift/boafgift Først udbytte som beskattes med 42% ved udlodning og efter udbytteskat skal der være beløb, der netop kan dække avance-/overdragelsesskatten (42% på avancen) og til at dække boafgiften på udlægsværdien (15%). Succession (livsarvingen indtræder i udskudt skattebyrde): Ved dette scenarie sker beskatningen alene som gaveafgift/boafgift, og vel at mærke til en lavere boafgiftssats end de ovenfornævnte 15 % (7,% i 2018, 5 % fra 2020), jf. de nye boafgiftsregler som kun nedsætter i tilfælde, hvor der kan succederes! Page 29
30 Successionsreglerne Page 30 Presentation title
31 Succession? Hvad betyder det? Overdrageren beskattes ikke men erhververen indtræder i skattebyrden Succession betyder, at erhververen indtræder i overdragerens skattemæssige stilling og dermed indtrædes også i den skattepligtige avance, som overdragelsen ellers ville have udløst hos overdrageren! Skatten på avancen bliver ikke aktualiseret men udskydes hermed til næste generation, og skal derfor først afregnes ved næste generations senere afståelse af virksomheden/aktierne medmindre den næste generation har mulighed for og faktisk anvender de til den tid gældende successionsregler osv! Passivpost-beregningen nedsætter gaveafgifts værdien. Ved overdragelse med succession er parterne berettiget til at beregne en passivpost, som kan reducere den eventuelle gaveafgift, som overdragelsen ellers ville udløse, idet erhververen indtræder i skattebyrden. Page 31
32 Passivposten..i korte træk godskrives at man indtræder i en skattebyrde Passivposten udgør 30 % af de lavest mulige skattepligtige avancer således som, de kan beregnes på overdragelsestidspunktet. Ved overdragelse af aktier udgør passivposten 22 %. Alternativt udskudt skat til kursværdi Page 32 Presentation title
33 Overdragelse af virksomhed med succession Successionsbetingelser: Udlejning af fast ejendom anses ikke i denne forbindelse for erhvervsvirksomhed - men er pengetank! Udlejning til landbrug, gartneri, planteskole, frugtplantage og skovbrug anses dog for erhvervsvirksomhed. Næringsejendomme kan overdrages med succession, uanset ejendommen er udlejet (næringsbeskatningen kræver dog handelsvirksomhed med ejendomme som står i modsætning til udlejningsvirksomhed) Page 33
34 Hvem kan succedere (successionskredsen) Erhververen skal være (Overdragelsen skal ske til): børn, børnebørn, søskende, søskendes børn, søskendes børnebørn eller en samlever, hvorved forstås en person, som på overdragelsestidspunktet opfylder betingelserne i boafgiftslovens 22, stk. 1, litra d. Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold. Page 34 Generationsskifte
35 Hvem kan succedere (successionskredsen) Nære medarbejder hvad menes med det? Medarbejderen inden for de 5 seneste afsluttede indkomstår skal have været beskæftiget i et antal timer svarende til fuldtidsbeskæftigelse i sammenlagt 3 år (a) i det pågældende selskab eller (b) et selskab, som er koncernforbundet med det selskab, som den pågældende er ansat i De tre års fuldtidsbeskæftigelse kan fordeles valgfrit i flere perioder inden for 5 års perioden Page 35
36 Betingelser for at succedere ad aktier Den enkelte overdragelse af aktier udgør mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen Må ikke være ramt af pengetankreglen (50 procent-grænse) Der kan ikke succederes i aktier i selskaber, hvis virksomhed i overvejende grad består i udlejning af fast ejendom eller i at eje kontanter, værdipapirer eller lignende. Passiv kapitalanbringelse Der må ikke være tale om et investeringsselskab (aktier omfattet af lagerbeskatning efter aktieavancebeskatningslovens 19) Page 36
37 Overdragelse af personlig virksomhed med succession Successionsbetingelser: Der skal være tale om en personligt dreven virksomhed. For ejendomme omfattet af ejendomsavancebeskatningsloven er der mulighed for succession i ejendomsavance og genvundne afskrivninger i den erhvervsmæssigt anvendte del, uanset andelens størrelse. Hvis mere end 50 % af ejendommen anvendes erhvervsmæssigt så fuld succession. Page 37
38 Værdiansættelse overdragelsesværdien hvilken værdiansættelsesmetode? Page 38
39 Vigtige spørgsmål hele tiden at være afklaret med Hvordan skal der værdiansættes? 1982-cirkulæret - +/- 15% s reglen i forhold til offentlig ejendomsvurdering. Værdiansættelse efter TS-cirkulære (fast ejendom den offentlige vurdering) Værdiansættelse efter TS-cirkulærerne og 10 (unoterede aktier/anparter regnskabsmæssig substansværdi og goodwill) Husk domspraksis er klar - ejendomsselskaber (udlejning), der er ikke goodwill knyttet til dette (ingen værdi af kundekreds )!! Eller DCF model (friere markedsprismetoder) Page 39
40 Værdiansættelse af fast ejendom Skattelovgivningen forudsætter, at det sker til Handelsværdier. MEN cirkulærer på skatteområdet giver tolerance : Ved overdragelse indenfor gaveafgiftskredsen: Cirkulære nr. 185 af 17. november 1982 Senest offentliggjorte ejendomsvurdering +/-15 % Ved andre nærtstående: TSS-cirkulære nr nu indarbejdet i Den Juridiske Vejledning Som udgangspunkt til senest offentliggjorte ejendomsvurdering. Page 40
41 TS-cirkulære og (unoterede selskaber) TS-cirkulære anvendes i forbindelse med værdiansættelse unoterede aktier og anparter ved overdragelse mellem interesseforbundne parter og TS-cirkulære til værdiansættelse af skattemæssig goodwill. Regnskabsmæssig substansværdi tillagt syntetisk goodwill-beregning. Beregningsmodellen i TSS-cirkulære er udtryk for en standardiseret beregning af goodwill baseret på historiske data. Der kan derfor være konkrete omstændigheder, der gør beregningsmodellen mindre brugbar. I disse tilfælde skal der ændres i resultatet, så den endelige værdiansættelse skønsmæssigt svarer til den pris, som en uafhængig tredjemand må forventes at ville betale for goodwill under de foreliggende omstændigheder. Page 41
42 Værdiansættelse af unoterede aktier (forts.) TSS-cirkulære nr af 28. marts 2000 om værdiansættelse af aktier og anparter Fast ejendom: Den regnskabsmæssige post for ejendomme erstattes med den seneste kendte offentlige ejendomsvurdering. Eventuelle ombygningsudgifter tillægges dog, såfremt disse udgifter ikke er indeholdt i ejendomsvurderingen. Udenlandske ejendomme medtages til den bog-førte værdi. Associerede selskaber: Beholdninger af unoterede aktier/anparter i associerede selskaber og i tilknyttede virksom-heder medtages til værdien opgjort efter hjælpereglen, når handelsværdien i øvrigt er ukendt. Page 42
43 Anvendelse af DCF-model eller andre kapitaliserings eller afkastbaserede modeller. En andet værdiansættelsesværktøj (Discounted Cash Flow) værdiansætter en virksomhed ud fra det fremtidige indtægtspotentiale fremfor de historiske resultater. De anvendte cirkulære beregningsmodeller er alligevel et særdeles relevant alternativ til en traditionel DCF-model som stiller høje krav til de data, der anvendes som input og grundlag for beregningen, herunder budgetter. Værdiansættelse ved anvendelse af en DCF model kan potentielt give en højere goodwill end ved anvendelse af cirkulære-modellerne dette vil være en fordel i relation til en pengetanksmåling, da goodwill ikke betragtes som pengetanksaktiver. Til gengæld vil den højere goodwill medføre en højere overdragelsessum ved generationsskifte (og dermed højere beskatning og gaveafgift). Det kan ikke afvises, at SKAT s tilgang til værdiansættelse af virksomheder fremadrettet vil være meget mere fokuseret på en sådan metode. Page 43
44 I lovmotiverne her i 2017 (LF 183) udtalte skatteministeren sig om værdiansættelser (og en formodnings-/bevisregel) Ifølge lovbemærkninger: væsentligt, at der er gennemsigtighed og forudberegnelighed for virksomhederne i forhold til principperne og retningslinjerne for værdiansættelsen af virksomheden, af hensyn til at generationsskifte kan gennemføres så enkelt som muligt. og videre anføres: På den baggrund vil det blive tydeliggjort i Den juridiske vejledning, at det er SKAT, der skal godtgøre, at en værdi opgjort efter aktie- og goodwillcirkulærerne ikke giver et retvisende udtryk for handelsværdien. Fra lovforslagets almindelige bemærkninger: Der vil derfor skulle foretages et skøn over værdien, der for mindre virksomheder uden væsentlige immaterielle aktiver som altovervejende hovedregel kan ske efter aktie- og goodwillcirkulærerne, der har været gældende siden I tilfælde, hvor cirkulærerne ikke giver et retvisende udtryk for handelsværdien, anvendes mere avancerede værdiansættelsesmetoder, der er beskrevet i SKATs værdiansættelsesvejledning, hvorefter der ved opgørelsen af en virksomheds værdi bl.a. inddrages forventningen til virksomhedens fremtidige indtjeningspotentiale. I sådanne tilfælde påhviler det SKAT at godtgøre, at aktieog goodwillcirkulærerne ikke vil give et retvisende udtryk for handelsværdien. Page 44
45 Pengetankreglen ejendomme er anset for pengeækvivalent aktiv. Page 45 Presentation title
46 Ejendomme, der udlejes er det altid pengetank? I forbindelse med vedtagelsen af "pengetanksreglen" ved lov nr af 20. december 2000 udtalte skatteministeren bl.a. følgende jf. også høringssvaret side 6; "Ved udlejning af fast ejendom forstås al udlejning af fast ejendom, bortset fra bortforpagtning. Det vil sige såvel udlejning til beboelse som udlejning til en lejer, der anvender det lejede til erhvervsmæssig virksomhed." Tilgængelig praksis er rettet mod traditionelle udlejningsejendomme dvs. udlejningsejendomme til privat beboelse eller til erhvervsmæssig udlejning. Ministeren anfører i sit svar til Folketinget, at der ved udlejning af fast ejendom for det første forstås udlejning til beboelse. Udlejning til beboelse vil således være udlejning til fysiske personer, der kan benytte boligen til deres private beboelse dvs. traditionel udlejningsejendom. Page 46 Presentation title
47 Skatteministerens svar fra indførelse af pengetankreglen Ejendomsselskabet V.A. Gram ApS henvendte sig i brev af 10. november 2000 til Folketingets Skatteudvalg vedrørende det af skatteministeren fremsatte lovforslag, L 36. Besvarelsen er i bilag 15 til Skatteudvalgets behandling af lovforslaget. I Skatteministerens besvarelse er bl.a. anført: SVAR: "Ejendomsselskabet V.A. Gram ApS kritiserer den holdning, at ejerskab, administration og drift af udlejningsejendomme ikke anses for "reel erhvervsvirksomhed". Det er ejendomsselskabets opfattelse, at denne holdning betyder, at bestanden af private boligudlejningsejendomme langsomt men sikkert vil forsvinde, i og med at den indebærer, at ejere af private boligudlejningsejendomme i ApS eller A/S form ikke får mulighed for at videreføre virksomheden på generationsskiftebasis ved succession.. Page 47 Presentation title
48 Forts.ministersvaret..Jeg mener, at det er den korrekte indfaldsvinkel, at betragte udlejning af fast ejendom som passiv kapitalanbringelse. Udlejning af fast ejendom er en forrentning af en bestående kapital, hvilket efter min opfattelse ikke er udtryk for en aktiv erhvervsindsats. Ved udlejning af fast ejendom forstås al udlejning af fast ejendom, bortset fra bortforpagtning. Det vil sige såvel udlejning til beboelse som udlejning til en lejer, der anvender det lejede til erhvervsmæssig virksomhed. Denne vurdering af erhvervsmæssig virksomhed i forhold til udlejningsejendomme er den samme, hvad enten der er tale om succession i levende live eller succession ved arv. I forhold til sidstnævnte fremgår dette også af den vejledning nr af 1/1/1999, som ejendomsselskabet henviser til. Det må derfor bero på en misforståelse, når ejendomsselskabet med baggrund i den pågældende vejledning antager, at en udlejningsejendom, der for mere end halvdelens vedkommende benyttes erhvervsmæssigt, betragtes som erhvervsmæssig virksomhed for udlejer. Det kan tilføjes, at det også i forhold til ejendomsavancebeskatningslovens genanbringelsesregler (succession) er fastsat, at udlejning af fast ejendom - hvad enten der er tale om udlejning til beboelse eller erhverv - ikke anses for erhvervsmæssig virksomhed, bortforpagtning dog undtaget. Det er således ikke muligt ved salg af en ejendom og genanskaffe ved køb af udlejningsejendom at udskyde beskatningen af avancen på den afståede ejendom gennem en nedsættelse af anskaffelsessummen på udlejningsejendommen." Page 48 Presentation title
49 Afgørelse der viser skævheden. Parkeringshussagen brug den politisk! SKM SR Spørgeren ønskede afkræftet, at et parkeringshus, som både udlejes på timebasis og via abonnement i længere tid, anses for en udlejningsejendom i henhold til ABL 34, stk. 6, dvs altså ikke er pengetank? SKAT indstillede: En ejendom, som anvendes til parkeringshus, må anses for udlejning af fast ejendom, jf. aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6. SKAT finder derfor, at det ikke kan afkræftes, at parkeringshuset skal anses for en udlejningsejendom, som skal anses for en passiv kapitalanbringelse, jf. aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6. MEN Skatterådet besluttede sig imod SKAT: Skatterådet finder, at parkeringshuset i den konkrete sag ikke kan anses for en udlejningsejendom og dermed ikke udlejning af fast ejendom, jf. aktieavancebeskatningslovens 34, stk. 6. Page 49 Presentation title
50 Handelsværdien ved pengetankmålingen? Forarbejder til pengetankreglens indførelse: Advokatrådets høringsudtalelse til L 36, 2000/2001 (L 36 - bilag 5) og skatteministerens kommentar (L 36 - bilag 18). Ministeren blev stillet følgende spørgsmål: "Hvordan skal aktivsiden opgøres? Er det den regnskabsmæssige eller den skattemæssigt opgjorte værdi, der skal/kan anvendes? Hvordan forholder det sig f.eks. med oparbejdet goodwill og andre immaterielle aktiver, der ikke fremgår af regnskaberne?" Ministerens kommentar/svar: "Det centrale i denne sammenhæng er, at der skabes et så retvisende billede af selskabets aktiver som muligt, jf. ovenfor. Til dette formål bruges aktivernes handelsværdi. Det er derfor ikke fastlagt, om det de regnskabsmæssige opgørelser eller de skattemæssige, der skal bruges, når man ser på aktivfordelingen. I det omfang skatte- eller årsregnskabets værdier svarer til handelsværdierne, kan disse værdier bruges..." Det fremgår således af ministerens svar, at værdiansættelsen af selskabets aktiver skal ske til handelsværdien. Page 50
51 Pengetankreglen (50 procent grænsen) Hvis 50 pct. eller mere af selskabets indtægter, hvorved forstås den regnskabsmæssige nettoomsætning tillagt summen af øvrige regnskabsførte indtægter, opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår stammer fra fast ejendom, kontanter, værdipapirer el.lign ELLER Hvis handelsværdien af selskabets sådanne ejendomme, kontanter, værdipapirer el.lign. enten på (a) overdragelsestidspunktet eller (b) opgjort som gennemsnittet af de seneste 3 regnskabsår udgør 50 pct. eller mere af handelsværdien af selskabets samlede aktiver Så er man ramt af pengetankreglen Page 51
52 Dette er ikke pengetank, jf. reglen. Bortforpagtning af landbrug, gartneri, skovbrug m.v. anses ikke som udlejning af fast ejendom, så det er aktiv/operationel drift og dermed ikke pengetank. Næringsdrift vedrørende fast ejendom er heller ikke pengetank. Page 52
53 Pengetankreglen (fortsat) Skærpelse omkring definitionen passiv kapitalanbringelse, virkning 1. juli 2017 Ubebyggede grunde & ejendomsprojekter Selskaber, der driver næring med køb og salg af aktier, men ikke er underlagt offentligt tilsyn Skatteministeren har ved besvarelse af stillede spørgsmål tilkendegivet: Der skal i hvert enkelt tilfælde foretages en konkret vurdering. Sker dispositioner kontinuerligt som led i selskabets sædvanlige virksomhed, kan den faste ejendom som udgangspunkt anses for et driftsaktiv (næring) Hvis en erhvervsvirksomhed erhverver en byggegrund med henblik på f.eks. at opføre et nyt domicil eller en driftsbygning på grunden, vil der dog fortsat ikke være tale om passiv kapitalanbringelse. Endvidere anses f.eks. et typehusfirmas midlertidige udlejning af nyopførte boliger bestemt for videresalg heller ikke som passiv kapitalanbringelse. Page 53
54 Den i 2017 vedtagne nedsættelse af boafgiftssatsen er kun en undtagelsesregel! Page 54
55 Bo- og gaveafgift Den i juni måned 2017 vedtagne lov om at sænke bo- og gaveafgiften gradvist fra de nuværende 15 % til 5 % fra og med 2020 er møntet på generationsskifte af familieejede erhvervsvirksomheder med operationel drift. (IKKE PENGETANKE). Bo- og gaveafgiftssatsen er nedsat i følgende indfasning: 15 pct. til 13 pct. i 2016 og 2017, 7 pct. i 2018, 6 pct. i 2019 og 5 pct. i 2020 og frem. De lavere satser gælder ikke pengetank virksomheder som altså stadig fastholdes på lovens udgangspunkt om 15%. Page 55
56 Familien den lavere afgift (nu kun den helt tætte kreds). Familie (nærtstående) Børn, stedbørn og børnebørn Stedbarns- og adoptivforhold sidestilles med naturligt slægtskabsforhold Samlever (i) personer, der har haft fælles bopæl med gavegiver i de sidste 2 år før modtagelsen af gaven, og (ii) personer, der tidligere har haft fælles bopæl med gavegiver i en sammenhængende periode på mindst 2 år, når den fælles bopæl alene er ophørt på grund af institutionsanbringelse, herunder i en ældrebolig Kun i tilfælde, hvor (arvelader eller) gavegiver ikke har børn kan den nedsatte afgift anvendes ved overdragelse til: Søskende Søskendes børn og børnebørn Page 56
57 Øvrige betingelser skal kunne opfylde reglerne om succession dvs. må ikke være pengetank mindst 1 pct. af aktie- eller anpartskapitalen Gavegiver har ejet virksomheden det seneste år umiddelbart forud for overdragelsen Opfylde betingelser, som er gældende ved overdragelse af erhvervsvirksomhed med succession ej pengetankreglen Gavegiver eller dennes nærtstående har i mindst 1 år af gavegivers ejertid deltaget aktivt i virksomheden Gavemodtager (erhverver) skal opretholde ejerskabet til erhvervsvirksomheden i mindst 3 år fra modtagelsen/erhvervelse ej investeringsselskab Page 57
58 Ad Ejertidskravet for modtager - Manglende overholdelse Det er en betingelse, at modtageren ikke overdrager virksomheden inden for en periode på 3 år, hverken direkte, indirekte, helt eller delvist. Et salg inden 3-års periodens udløb indebærer, at afgiftsnedsættelsen bortfalder forholdsmæssigt på grundlag af den del af virksomheden som sælges, sammenholdt med den del af 3-årsperioden, som ikke er udløbet. Gælder ikke ved død, dødelig sygdom, gave til nærtstående, virksomhedsomdannelse eller skattefri omstrukturering. Afgiftsforhøjelse skal meddeles til SKAT inden 4 uger. Rente mv. påløber ifølge SKAT s almindelige satser (som er forholdsvis høje). NB: erhververe der bor visse steder udenfor DK skal stille sikkerhed for en eventuel afgiftsforhøjelse Page 58
59 Hans Henrik Bonde Eriksen Partner, cand. jur. Page 59 Presentation title
KILDESKATTELOVEN 26 A.
KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med
Læs mereLempede afgiftsregler ved generationsskifte af virksomheder
- 1 Lempede afgiftsregler ved generationsskifte af virksomheder Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Regeringen har den 19. december 2016 offentliggjort et udkast til et lovforslag om nedsættelse
Læs mereNedsættelse af bo- og gaveafgiften i erhvervsbetingede generationsskifter
Udkast til forslag til lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder) Sendt i høring den 16. december 2016
Læs mereGenerationsskiftemodeller
Generationsskiftemodeller v/advokat Hans Henrik Banke Mandag POWERPOINT d. 2.11.2015 (v2) TEMPLATE TITLE A focused subheading Date Generationsskifte et vidt begreb! Virksomheden Formuen Familien Generationsskiftemodeller
Læs mereSkærpede pengetank-regler generationsskifte og succession
- 1 Skærpede pengetank-regler generationsskifte og succession Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med skatteministerens forslag om skærpelse af den såkaldte pengetankregel kan et generationsskifte
Læs mereBilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død
Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller
Læs mereAf advokat Nicolai Thorsted
Af advokat Nicolai Thorsted Kontakt info Andersen Partners Telefon: 76 22 22 22 Fax: 76 22 22 01 www.andersen partners.dk Advokat, Partner Nicolai Thorsted nth@andersen partners.dk Dir. tlf. 76 22 22 60
Læs mereGenerationsskifte og skattemæssig succession
- 1 Generationsskifte og skattemæssig succession Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Generationsskifte af virksomheder har væsentlig politisk interesse. Der gælder meget lempelige skattemæssige
Læs mereSkatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 11 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 183 endeligt svar på spørgsmål 11 Offentligt 16. maj 2017 J.nr. 2017-208 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige
Læs mereKAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG?
INDLÆG PÅ KOLDINGFJORD SUCCESSION PASSIVPOSTER - VÆRDIANSÆTTELSE Torsdag, den 16. maj 2013 v/advokat Birte Rasmussen, Aalborg KAN MAN BLÆSE OG HAVE MEL I MUNDEN PÅ ÉN GANG? 2 1 SKM 2011.406: Værdiansættelse
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes svar på spørgsmål nr af 31. maj 2007.
Skatteudvalget SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 263 Offentligt J.nr. 2007-418-0431 Dato: 27. juni 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 259-265 af 31. maj 2007. (Alm.
Læs mereVIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE
VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE VIRKSOMHEDS- OMDANNELSE SOM LED I GENERATIONS- SKIFTE FORORD Dette er specialbrochure nr. 2 i serien Generationsskifte. Vi har valgt at give Dem denne
Læs mereVejen til det optimale generationsskifte
Vejen til det optimale generationsskifte Økonomikonsulent Kennet Rønfeldt 6. februar 2015 Videncenter Thy-Mors Planlæg i tide Halvdelen af de mindre virksomheder i Danmark har ikke en strategi for ejerskifte,
Læs mereSpaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen
TfS 2008, 76 SR Emne: Spaltning - ophørsspaltning - pengetankreglen Resume: Skatterådet bekræftede, at den påtænkte spaltning af A ApS - som er et pengetankselskab - opfylder betingelserne om skattefri
Læs mereNews & Updates Corporate/Commercial. Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status
Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status Generationsskifte af virksomheder og fast ejendom - overblik og status De fleste virksomhedsejere vil med fordel kunne stille sig
Læs mereDET OPTIMALE GENERATIONSSKIFTE. - generationsskifte i levende live
DET OPTIMALE GENERATIONSSKIFTE - generationsskifte i levende live GENERATIONSSKIFTE HVAD ER DET? Traditionelt Overdragelse af en virksomhed i levende live eller ved død til yngre slægtning og/eller én
Læs mereNye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder
Nye regler om nedsættelse bo-/gaveafgift, ved familieoverdragelse af erhvervsvirksomheder Af Clemen Nørr Olsen, Skatterådgiver Telefon: 7436 5025, Mobil: 6120 4821, Email: cno@landbosyd.dk Folketinget
Læs mereBeslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?
Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne
Læs mereSkat ved overdragelse af virksomhed til en fond Af Susanne Nørgaard, CBS/PwC. Indledning. Skat ved overdragelse af virksomhed til en fond
Skat ved overdragelse af virksomhed til en fond Af Susanne Nørgaard, CBS/PwC Indledning Erhvervsfondsudvalget anfører i deres rapport 1, Den nuværende beskatning ved etableringen af en erhvervsdrivende
Læs mereGH's nuværende aktiviteter udøves i henhold til tilladelse efter havneloven meddelt af Kystdirektoratet (efter delegation fra Trafikministeriet).
NOTAT OM UDSKILLELSE AF SYDHAVNEN ADVOKATFIRMA WWW.KROMANNREUMERT.COM Norddjurs Kommune ("NK") ejer 100% af aktiekapitalen i Grenaa Havn A/S ("GH"). GH ejer havnearealerne ved Grenaa Havn, som kan opdeles
Læs mereTfS 2007, 671 Overdragelse af aktier med succession en kommentar til TfS 2007, 365
TfS 2007, 671 Overdragelse af aktier med succession en kommentar til TfS 2007, 365 Af Tax partner Per Randrup Mikkelsen og Cand.merc.(jur.) Peter Schmidt På baggrund af skatterådets afgørelse offentliggjort
Læs mereEjerskiftearrangement for sælgere
Ejerskiftearrangement for sælgere Høststrategi Hvordan planlægger du ejerskifte som sælger? 16. november 2017 Det taler vi om i dag 19.10 Vækstfonden v/anker Bruhn 19.40 Anvendelsen af selskabsformer v/
Læs mereGenerationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.
Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 34 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 34 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København 14. maj 2009 Supplerende bemærkninger til lovforslag L 202 Nedenfor anføres enkelte kommentarer til 5
Læs mereSkatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 1 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 183 endeligt svar på spørgsmål 1 Offentligt 16. maj 2017 J.nr. 2017-208 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige
Læs mereSkatteministeriet J. nr Udkast
Skatteministeriet J. nr. 15-3179726 Udkast Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften ved generationsskifte af erhvervsvirksomheder) I boafgiftsloven,
Læs mereKan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug. v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard
Kan selskaber være løsningen på salg/overdragelse af mit landbrug v. Palle Høj og Niels Peder Søgaard Der er meget få unge i landbruget Gennemsnitsalderen er 60 år Køb og salg af virksomhed i landbruget
Læs mereEjer 1. Ejer 1 Ejer 1. Holding ApS. et selskab ApS. Drift ApS
Model 10 Ejerskifte af selskab hvor succession ikke er mulig V ejer virksomh eden i personligt regi omdanne r virksomh eden til et selskab gennemf ører en anpartso mbytning Ejer 2 49% 51% Ejer 2 gennemf
Læs mereGENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget
MANDAG DEN 23. FEBRUAR 2015 GENERATIONSSKIFTE Selskaber en mulighed i landbruget PALLE HØJ Vicedirektør og chefrådgiver i økonomi 96296650 20249998 pah@hflc.dk SITUATIONEN FOR LANDBRUGET? FINANSMARKEDET
Læs mereVærdiansættelse af unoterede anparter skattekursen kunne ikke anvendes - SKM
1 Værdiansættelse af unoterede anparter skattekursen kunne ikke anvendes - SKM2008.596 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Ved en kendelse af 17/6 2008 tiltrådte Landsskatteretten, at en post
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereHermed sendes ændringsforslag, som jeg ønsker at stille til 3. behandlingen af ovennævnte
Skatteudvalget 2018-19 L 115 Bilag 10 Offentligt 19. december 2018 J.nr. 2018-1147 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 115 - Forslag til lov om ændring af ejendomsvurderingsloven og forskellige
Læs mereForældrekøb efterfølgende afståelse
- 1 Forældrekøb efterfølgende afståelse Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Køb af bolig til familiemedlemmer eller andre nærtstående er efterhånden blevet udbredt. Typisk er der tale om forældrekøb,
Læs mereGenerationsskifte ved opdeling i aktieklasser. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.
- 1 Generationsskifte ved opdeling i aktieklasser Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I disse år generationsskiftes et meget stort antal aktie- og anpartsselskaber, som er ejet af få personer.
Læs mereSkatteudvalget L 183 Bilag 6 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 183 Bilag 6 Offentligt komplekse finansielle værdiansættelsesmetoder er teoretisk rigtigere end cirkulærerne. Side 2 FSR beder endvidere skatteministeren bekræfte, at det ligeledes
Læs mereFyraftensmøde om selskaber
Fyraftensmøde om selskaber 28. maj 2013 Morten Hyldgaard Jensen Specialkonsulent Jens Faurholt Registreret revisor Agenda Generelt om selskaber Fordele og ulemper ved selskaber Hvornår skal jeg drive min
Læs mereSporskifte. - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma
- fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma 1 Sporskifte - fra lønansat til interessentskab med to eller flere ejere af virksomheden 2 - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra
Læs mereTil Folketinget - Skatteudvalget
J.nr. 2008-511-0026 Dato: 14. maj 2008 Til Folketinget - Skatteudvalget L 167- Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven, dødsboskatteloven og kildeskatteloven (Mere ensartet beskatning
Læs mereSkatteudvalget L 183 endeligt svar på spørgsmål 27 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 183 endeligt svar på spørgsmål 27 Offentligt 16. maj 2017 J.nr. 2017-208 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 183 - Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige
Læs mereÆndringsforslag. Forslag til lov om ændring af ejendomsvurderingsloven og forskellige andre love. Til lovforslag nr. L 115 Folketinget
Skatteudvalget 2018-19 L 115 Bilag 11 Offentligt Til lovforslag nr. L 115 Folketinget 2018-19 Ændringsforslag stillet den 19. december 2018 Ændringsforslag til 3. behandling af Forslag til lov om ændring
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
Til lovforslag nr. L 183 Folketinget 2016-17 Vedtaget af Folketinget ved 3. behandling den 2. juni 2017 Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og gaveafgiften
Læs mereGenerations-/ejerskifte og økonomiske nøgletal. Kennet Rønfeldt, Virksomhedsrådgiver, Leder LN Mink
Generations-/ejerskifte og økonomiske nøgletal Kennet Rønfeldt, Virksomhedsrådgiver, Leder LN Mink Præsentation af LN Mink Ejer-/generationsskifte En rejse, der kræver god rådgivning Processen Før ejerskiftet
Læs mereSkat. Kapitalmæssigt generationsskifte For dem hvor børnene ikke skal videreføre virksomheden
Skat Kapitalmæssigt generationsskifte For dem hvor børnene ikke skal videreføre virksomheden Kapitalmæssigt generationsskifte af selskaber er for dem, hvor: børnene ikke skal videreføre virksomheden. man
Læs mereEjer- og generationsskifte
Ejer- og generationsskifte v/tax partner Ole Møller Lauritzen Dansk Industri 4. juni 2015 Generationsskifte, hvor børnene skal videreføre virksomheden De bløde værdier er vigtige! Vurder kompetencer Lederevner
Læs mereL Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og udbyttebeskatning
J.nr. 2009-511-0038 Dato: 15. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre love (Harmonisering af selskabers aktie- og
Læs mereTemahæfte 4 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2004. Skattefri spaltning. når din virksomhed står ved en skillevej
Temahæfte 4 udgivet af Foreningen Registrerede Revisorer FRR 1. udgave 2004 Skattefri spaltning når din virksomhed står ved en skillevej Indhold Når din virksomhed står ved en skillevej Forord Når din
Læs mere1. Præsentation af casen
Hvordan anvendes Værktøj til beregninger ved generationsskifte i praksis? Til at understøtte brugen af Værktøj til beregninger ved generationsskifte, følger her et notat hvor værktøjerne demonstreres gennem
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 26 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 13. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereSkatteudvalget L 78 - Bilag 8 Offentligt
Skatteudvalget L 78 - Bilag 8 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78- Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).
Læs mereForældrekøb - prisfastsættelse ved salg til barnet Når seneste ejendomsvurdering +/- 15 pct. ikke kan anvendes
- 1 Forældrekøb - prisfastsættelse ved salg til barnet Når seneste ejendomsvurdering +/- 15 pct. ikke kan anvendes Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Sælger forældrene en forældrekøbslejlighed
Læs mereFolketingets Skatteudvalg
Skatteudvalget L 78 - Bilag 13 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78 Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).
Læs mereOptimering af skat ved salget
Optimering af skat ved salget Tidspunktet for salget Dyr på ejendommen uden beholdningsregnskab Fordeling af overdragelsessummen Skattefri del Personlig indkomst Kapitalindkomst Flere ejendomme rækkefølge
Læs mereEjer- og generationsskifte
Ejer- og generationsskifte v/ statsautoriseret revisor Freddi Nielsen Dansk Industri 8. april 2014 Generationsskifte hvor børnene skal videreføre virksomheden Vurder kompetencer: Lederevner Lyst og vilje
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 55 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K Foreningen af Statsautoriserede Revisorer Kronprinsessegade 8, 1306 København K. Telefon 33 93 91 91
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
Lovforslag nr. L 183 Folketinget 2016-17 Fremsat den 29. marts 2017 af skatteministeren (Karsten Lauritzen) Forslag til Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love (Nedsættelse af bo- og
Læs mereL 78 - Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier m.v. (aktieavancebeskatningsloven).
Skatteudvalget L 78 - Svar på Spørgsmål 8 Offentligt J.nr. 2005-511-0048 Dato: Til Folketingets Skatteudvalg L 78 - Forslag til Lov om den skattemæssige behandling af gevinst og tab ved afståelse af aktier
Læs mereSkatteministeriet J.nr. 2005-418-0247 Den Spørgsmål 157
Skatteudvalget (2. samling) SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 157 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-418-0247 Den Spørgsmål 157 Til Folketingets Skatteudvalg Hermed sendes svar på spørgsmål nr.157
Læs mereWebinar August Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder
Webinar August 2018 Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder Generationsskifte af erhvervsmæssige virksomheder Faser (og tidsmæssig rækkefølge) for et generationsskifte: 1. Overvejelse 2. Planlægning
Læs mereForslag. Lov om ændring af boafgiftsloven og forskellige andre love
2016/1 LSF 183 (Gældende) Udskriftsdato: 10. april 2019 Ministerium: Skatteministeriet Journalnummer: Skattemin., j.nr. 2017-208 Fremsat den 29. marts 2017 af skatteministeren (Karsten Lauritzen) Forslag
Læs mereSkal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes?
- 1 Skal forældrekøb (og lighedsprincippet) afskaffes? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Medierne har i den forløbne uge beskæftiget sig med forældrekøb. Det er herunder særligt anført, at
Læs mereSkatteudvalget L 78 - Bilag 4 Offentligt
Skatteudvalget L 78 - Bilag 4 Offentligt København, den 30. november 2005 InvesteringsForeningsRådets spørgsmål og kommentarer til høringsskema vedrørende L 78: Lovudkast til ny aktieavancebeskatningslov
Læs mereNetværket Vækst i Generationer fremsender hermed vores høringssvar til Skatteministeriets lovforslag til nedsættelsen af bo- og gaveafgiften.
Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K Sendt elektronisk til lovgivningogoekonomi@skm.dk Cc: hmn@skm.dk m 22.12.16 Vækst i Generationers bidrag til høring vedrørende lov om ændring
Læs mereViden til Tiden. Generationsskifte / Ejerskifte. 26. november 2015. Knud Legaard / Henrik Roed Hansen
Viden til Tiden Generationsskifte / Ejerskifte 26. november 2015 Knud Legaard / Henrik Roed Hansen Agenda Generelt om generationsskifte/ejerskifte Har du den rigtige virksomhedsstruktur Generationsskifte
Læs mereSkatteudvalget L Bilag 34 Offentligt. Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af
Skatteudvalget L 213 - Bilag 34 Offentligt Ændringsforslag uden for betænkningen til 2. behandlingen af Forslag til lov om ændring af selskabsskatteloven og forskellige andre skatteloven (CFC-beskatning
Læs mereAf advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen. www.v.dk
- 1 Gaveoverdragelse - unoterede anparter - værdiansættelse - vurdering efter pengetankreglen og anvendelse af 1982- værdiansættelsescirkulæret - SKM2015.57.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc.
Læs mereHøjesteretsafgørelse om +/- 15 pct. s reglen hvad gælder så
- 1 Højesteretsafgørelse om +/- 15 pct. s reglen hvad gælder så Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har tirsdag i denne uge taget stilling til + / 15 pct. s reglen ved overdragelse
Læs mereGenerationsskifte. Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98
Generationsskifte Jyllandsgade 30 6400 Sønderborg Tlf. 74 62 61 12 Fax 73 42 09 98 forord Mange virksomhedsejere skal på et tidspunkt tage stilling til generationsskifte af virksomheden. Måske ønsker ejeren,
Læs mereVærdiansættelse ved overdragelse med succession styresignal passivposter
- 1 Værdiansættelse ved overdragelse med succession styresignal passivposter - SKM2011.406.SKAT Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatteministeriet har den 15/6 2011 offentliggjort et styresignal,
Læs mereSpar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber
Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets
Læs mereForældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM
- 1 Forældrekøb - værdiansættelse ved overdragelse fra selskab til aktionær værdiansættelse af lejlighed udlejet til barn SKM2013.841.HR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Højesteret har ved
Læs mereGenerationsskifte. de skattemæssige overvejelser ved planlægning af generationsskifte
Cand.merc.aud.-studiet Juridisk Institut Handelshøjskolen i København Kandidatafhandling 2009 Generationsskifte de skattemæssige overvejelser ved planlægning af generationsskifte Afleveret den Udarbejdet
Læs mereAktuelle problemstillinger inden for aktieavancebeskatning
Aktuelle problemstillinger inden for aktieavancebeskatning Nov./dec. 2015 Preben Underbjerg Poulsen 1 Disposition Minefeltet, hvor aktieafståelser detonerer udbyttebeskatning. Afståelse til koncernforbundet
Læs mereAfståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM SR.
1 Afståelse af andelsbeviser parcelhusreglen - blandet benyttede ejendomme - SKM2009.294SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar af 24/3 2009, at avance
Læs mereHvad er skattemæssigt mest fordelagtigt: Overdragelse af aktier og ejendomme i levende live eller ved død?
- 1 Hvad er skattemæssigt mest fordelagtigt: Overdragelse af aktier og ejendomme i levende live eller ved død? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) I foråret 2015 er der sket en markant forringelse
Læs mereForældrekøb økonomi og skat
Forældrekøb økonomi og skat Indhold Køb af lejlighed...3 Udlejning...3 Boligsikring...3 De unges skatteforhold...3 Forældrenes skatteforhold...4 Virksomhedsordningen...4 Kapitalafkastordningen...4 Fortjeneste
Læs mereBeskatning af aktieavance m.v. hos selskaber I Lovforslagets 1, nr. 6 indsættes bl.a. ny ABL 4A, der definerer datterselskabsaktier.
Skatteudvalget Formand: Jesper Kiholm Skattecenter Tønder Til Skatteministeriet Pioner Allé 1 Departementet 6270 Tønder Telefon: 72 38 94 68 E-mail: jesper.kiholm@skat.dk Tønder, den 26. marts 2009 Høringssvar
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget
J.nr. 2008-511-0026 Dato: Til Folketinget - Skatteudvalget Til udvalgets orientering vedlægges høringsskema og de modtagne høringssvar vedrørende L 167 Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven,
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes svar på spørgsmål nr af 27. august 2007.
Skatteudvalget SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 350 Offentligt J.nr. 2007-418-0020 Dato: 17. september 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 350-359 af 27. august 2007.
Læs mereGaver til børn. Af advokat (L) Bodil Christiansen og advokat (H), cand. merc. (R) Tommy V. Christiansen.
- 1 Gaver til børn Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Der overføres hvert år betydelige beløb som gaver til børn. Udover at hjælpe børnene kan der være en del afgiftskroner at spare ved et
Læs mereArtikler. De skattefri aktionærer betaler skatten! Af advokaterne Gitte Skouby og Jesper Dreyer, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann advokater
978 Artikler 229 De skattefri aktionærer betaler skatten! Af advokaterne Gitte Skouby og Jesper Dreyer, Advokatfirmaet GS Tax ApS/Homann advokater De ny transparensregler i aktieavancebeskatningsloven
Læs mereNYT. Nr. 12 årgang 5 DECEMBER 2008
NYT Nr. 12 årgang 5 DECEMBER 2008 SKAT generationsskifte omstrukturering RETSFORSKRIFTER Skærpelse af udbyttebegrænsning ved omstrukturering uden tilladelse lovforslag L 23 L 23 om ændring af udbyttebegrænsningsreglerne
Læs mereArveafgiften hæmmer opsparing og investeringer
Af Specialkonsulent Martin Kyed Direkte telefon 33 45 60 32 21. marts 2014 Arveafgiften er en ekstra kapitalskat, der kommer oven på den eksisterende aktie- og kapitalindkomstbeskatning, når værdier går
Læs mereTil Folketinget Skatteudvalget
Skatteudvalget 2017-18 L 237 A endeligt svar på spørgsmål 40 Offentligt 27. august 2018 J.nr. 2018-1675 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 237 A - Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven
Læs mereHøring over udkast til forslag til ny aktieavancebeskatningslov og følgeforslag hertil.
Skatteministeriet Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K. KRONPRINSESSEGADE 28 1306 KØBENHAVN K TLF. 33 96 97 98 FAX 33 36 97 50 DATO: 02-12-2005 J.NR.: 04-013702-05-2227 REF.: spi/kfe Høring over udkast
Læs mereSøren Laursen Økonomirådgiver Cand.merc.Aud., HD(R) Holstebro den 19. juni 2019
Skat og skatteoptimering ved salg Søren Laursen Økonomirådgiver Cand.merc.Aud., HD(R) Holstebro den 19. juni 2019 REGULERINGS MULIGHEDER OPTIMERINGS MULIGHEDER Afskrivninger Beholdning Besætning Etableringskonto/
Læs mereGrovboller og Generationsskifte. - SKATs nye retningslinjer
Grovboller og Generationsskifte Værdiansættelse ved generationsskifte - SKATs nye retningslinjer 11. december 2009 Jan Østergaard Dir. tlf. 38404229ogmobil42134229 42 29 42 42 29 joe@hulgaardadvokater.dk
Læs mereEJERSKIFTE. Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme
Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Scenarie 5 - Anvendelse af selskaber ved generationsskifte af pelsdyrfarme Anvendelse af selskaber i minkproduktionen og i landbruget
Læs mereABCD. Skagen AS. Beskatning af investeringsbeviser. Investeringsselskaber Personer. Selskaber. Opgørelsesprincip
Skagen AS Beskatning af investeringsbeviser Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser af salg og udlodning for fuldt skattepligtige danske investorer, der investerer i investeringsselskaber (aktieavancebeskatningslovens
Læs mereSkatteudvalget L 123 endeligt svar på spørgsmål 6 Offentligt
Skatteudvalget 2015-16 L 123 endeligt svar på spørgsmål 6 Offentligt 17. maj 2016 J.nr. 15-1386553 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 123 - Lov om ændring af lov om indkomstbeskatning af aktieselskaber
Læs mereSkatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt 22. maj 2017 J.nr. 2017-531 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 194 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation
Læs mereUdlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning
- 1 Udlodningsbeskatning ved selskabs køb og videresalg til hovedaktionær til handelsværdier og uden tilvirkning Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) SKAT har som SKM2016.633.LSR valgt at offentliggøre
Læs mereFokus på mink. Skattenyt særligt succession. Esbjerg mandag den 13. januar. Niels Aksel Dalgas Skattekonsulent
Fokus på mink Skattenyt særligt succession. Esbjerg mandag den 13. januar Niels Aksel Dalgas Skattekonsulent Succession Familie Børn (ej svigerbørn) Børnebørn Søskende (ikke søskendes ægtefæller) Søskendes
Læs mereDILEMMA ELLER NATURLIGT VALG. v/moderatorer Birte Rasmussen og Bent Ramskov
DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG v/moderatorer Birte Rasmussen og Bent Ramskov 1 DILEMMA ELLER NATURLIGT VALG? LEGALITETSPRINCIPPET Kravet om lovhjemmel Den formelle lovs princip LOVLIG SKATTETÆNKNING Ret
Læs mereSammenstilling af aftale om forenkling af reglerne for beskatning af aktier med betænkning nr. 1392 af september
Notat 6. november 2005 J.nr 2005-711-0048 Sammenstilling af aftale om forenkling af reglerne for beskatning af aktier med betænkning nr. 1392 af september 2000. I afsnit 2.2. i betænkningen om aktieavancebeskatning
Læs mereHvornår er et bindende svar fra Skat bindende?
- 1 Hvornår er et bindende svar fra Skat bindende? Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Med regeringens Retssikkerhedspakke III varslede regeringen bl.a. en ændring af reglerne om bindende svar,
Læs mereGenanbringelse - anbringelse i ægtefælles ejendom - ejendom i Frankrig fraflytning og tilflytning henstand - SKM SR
- 1 Genanbringelse - anbringelse i ægtefælles ejendom - ejendom i Frankrig fraflytning og tilflytning henstand - SKM2012.490.SR Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådets bindende svar
Læs mereSide 1 af 11 Har du aktier eller investeringsforeningsbeviser? Sprog Dansk Dato for 18 aug 2011 08:09 offentliggørelse Resumé Her kan du læse om reglerne for, hvordan du skal opgøre og oplyse din gevinst
Læs mereSkatteministeriet har den 23. oktober 2006 udbedt sig bemærkninger til ovennævnte udkast til lovforslag.
Skatteministeriet Att.: SkatErhverv Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K e-mail: pskerh@skm.dk 14. november 2006 KKo Deres sagsnr.: 2006-411-006464 Forslag til Lov om ændring af selskabsskatteloven,
Læs mereVirksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129
- 1 06.11.2014-08 (20140218) VSO udlån Virksomhedsskatteordningen udlån til hovedaktionærselskab SKM2014.129 Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Skatterådet fandt ved et bindende svar ref. i
Læs mereForældrekøb økonomi og skat
Forældrekøb økonomi og skat redmark.dk Indhold Forord...2 Køb af lejlighed...3 Udlejning...3 Boligsikring...3 De unges skatteforhold...3 Forældrenes skatteforhold...4 Lejeindtægten...4 Driftsudgifter...4
Læs mere