Skattefri virksomhedsomdannelse
|
|
- Ingelise Johansen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Skattefri virksomhedsomdannelse Analyse af en færdig omdannet virksomhed Copenhagen Business School, HD(R) Vejleder: Henrik Kofod Dich Udarbejdet af: Limin K. Lauridsen
2 Table of Contents 1. Indledning Hvorfor omdannes en virksomhed? Problemformulering Struktur og metodevalg Målgruppe Problemafgræsning Overvejelser inden omdannelse Beskrivelse af casen Virksomhedsskatteordningen Krav for anvendelse af VSO Hæverækkefølge Diverse konti i VSO Beskatning og overskudsdisponering Delkonklusion Selskabsform contra VSO Beskatning af lån fra associeret selskab Hæftelse & kapitalkrav Regnskabsmæssige krav Administration Delkonklusion Skattepligtig contra skattefri omdannelse Skattepligtig omdannelse - skattebetaling Skattefri omdannelse - udskudt skat Delkonklusion Skattefri virksomhedsomdannelse Generelle betingelse Successionsprincippet Tilbagevirkende kraft Anskaffelsessum Særlige forhold ved benyttelse af VSO Indskudskonto Mellemregningskonto
3 3.2.3 Opsparet overskud Del konklusion Værdiansættelse Armslængdeprincippet Værdiansættelse af goodwill Værdiansættelse af driftsmidler Værdiansættelse af gæld og passive poster Konklusion Skattefri omdannelse af casen Virksomhedsskatteordning Indskudskonto Mellemregningskonto Opsparet overskud Værdiansættelsen Goodwill Driftsmidler Gæld og passiv poster Omdannelsen Åbningsbalance Udligning af negativ indskudskonto Anskaffelsessum Udskudt skat Sammenfatning Hovedkonklusion Grundlæggende beskatning Beregningslogik af indskudskontoen Omdannelses rapportering og udførelse Lovmæssig opfølgning og kontrol Anvendte forkortelser Litteraturliste Bilagsoversigt Bilag 1: Netto Tand Service Resultater Bilag 2: Netto Tand Service Balance
4 Bilag 3: Netto Tand Service Noter Bilag 4: Netto Tand Service Resultater Bilag 5: Netto Tand Service Balance Bilag 6: Netto Tand Service Noter Bilag 7: Netto Tand Service Resultater Bilag 8: Netto Tand Service Balance Bilag 9: Netto Tand Service Noter Bilag 10: Tand Ingeniør Resultater Bilag 11: Tand Ingeniør Resultater Bilag 12: Tand Ingeniør Resultater Bilag 13: Skattefri virksomhedsomdannelse, Anvendt regnskab Bilag 14: Skattefri virksomhedsomdannelse, Noter
5 1. Indledning 1.1 Hvorfor omdannes en virksomhed? I praksis ser vi normalt en af de tre følgende årsager, når en virksomhed omdannes til et selskab: Udvikling Generationsskifte og omstrukturering Skatteoptimering Udvikling betyder, at en virksomheds økonomisk størrelse med tiden ekspanderer, hvor fremtidens forsatte udvikling fordrer en anderledes virksomhedsform. Den nye virksomhedsform skal gøre virksomheden bedre i stand til at støtte virksomhedens teknologiske, økonomiske og administrative udvidelse. Sidst, men ikke det mindst, skal den nye virksomhedsform give bedre mulighed for centralisering af kapital, f.eks. ved handler på et børsnoteret marked. For familiedrevne virksomheder ses der tit virksomhedsomdannelse som en slags forberedelse til generationsskifte og omstrukturering. Især hvis virksomhedsindehaveren har forskellige typer af forretning, hvor disse påtænkes at deles mellem flere børn ved generationsskifte. Den tredje årsag skatteoptimering - kan faktisk inkluderes i begge ovenstående situationer ved konkret valg af en skattefri virksomhedsomdannelse. Skattefri omdannelse betyder, at ingen skat påkræves ved selve omdannelsen, medens tilsvarende skat udskydes, indtil virksomheden skal afhændes. I denne afhandling er omdannelsesårsagen for case-virksomheden noget usædvanligt. Det er en bestemt lovændring ved lån fra associeret selskab, der har været baggrunden for, at virksomheden foretager omdannelsen. Formålsmæssigt er det i bund og grund for at undgå høj privat beskatning her og nu, og den kan derfor også kategories som skatteoptimering. Til belysning af ovenstående kan det derfor også nævnes, at case-virksomheden allerede har fået foretaget en skattefri omdannelse fra deres revisionsfirma. Dette betyder, at denne afhandling efter gennemgangen af omdannelsesmetode og praktisk håndtering vil fokusere på analyse af omdannelsesmetoden. Medens andre afhandlinger lægger vægt på hvilken virksomhedsform og omdannelsesmetode er det mest passende for case-virksomheden, går denne afhandling den modsatte vej. Der har været en del projekter, der foretager en konkret vurdering af valg af omdannelsesmetode, og en samlet beskrivelse af praksishåndtering for en case virksomhed. Med viden fra kurset kan dette sagtens udføres i virkeligheden fra bunden af, men der findes ganske få projekter med fokus 4
6 på analyse af en færdig omdannet virksomhed. Med en usædvanlig årsag for virksomhedsomdannelse, lav egenkapital, negativ indskudskonto, lav regnskabsresultater bliver case-virksomheden helt speciel, især når der udføres en skattefri virksomhedsomdannelse som udvalgt metode. Dette har i det hele taget vækket min interesse for analyse af en færdig omdannet case-virksomhed, i stedet for at undersøge en almindelig case, hvor der fra starten opbygges et omdannelses forløb. 1.2 Problemformulering For en virksomhedsejer med begrænset kendskab og information om regler kan en virksomhedsomdannelse virke ugennemskuelig og kompleks. Der kræves normalt en lang proces af analyse og forberedelse inden omdannelse for at finde en optimal fremgangsmåde. Det fordrer, at man stiller spørgsmål på både generelt niveau og i den konkret situation. For bedre forståelse af problemformuleringen gives hermed en kort beskrivelse af casen. Casen handler om et interessentskab (I/S), som drevet af et ægtepar efter virksomhedsskatteordningen (VSO), og er omdannet til et anpartsselskab (ApS) via skattefri virksomhedsomdannelse. Den første udfordring er, at interessentskabet har en negativ indskudskonto pga. et relativt stort lån fra det associerede kapitalselskab, som også drives af samme indehavere. Den anden udfordring er, at interessentskabet i de sidste 3 år har haft relativt små regnskabsresultater, hvilket betyder, at dens goodwill også vil være relativ lille. På denne baggrund skal det undersøges, hvorfor virkomheden godt må anvende en skattefri virksomhedsomdannelsesmetode, og om hvordan de afspejler de relevante teorier samt udførelsen i praksis. Hoved- og del-spørgsmål til denne afhandling er således som følger: I hvilken grad er det hensigtsmæssigt, at case-virksomheden omdannes til et kapitalselskab efter udvalgt metode? 1) Hvilke faktorer har betydning for valget mellem selskabsform og personligregi, henholdsvis mellem anpartsselskab og aktieselskab, både generelt og for case-virksomheden? 2) Hvad er afgørende for valget mellem skattepligtig- og skattefri omdannelsesmetode både generelt og for case-virksomheden? 3) Hvordan udføres der virksomhedsomdannelse efter udvalgt metode i praksis for casevirksomheden? 5
7 4) Hvorfor valgt man denne metode for virksomhedsomdannelse for case-virksomheden, og hvor hensigtsmæssig er metoden for de relevante parter? 1.3 Struktur og metodevalg Efter den korte beskrivelse af afhandlingens sigte vil denne afhandling i de første 5 kapitler beskrive den foretagne virksomhedsomdannelse. I forlængelse af ovenstående korte beskrivelse af case-virksomheden drøftes relevante scenarier på følgende temaer: Personligt drevet virksomhed i VSO kontra kapitalselskab 1 Anpartsselskab kontra aktieselskab Skattepligtig kontra skattefri virksomhedsomdannelse Forskellen i forhold til andre projekter er dog, at mens de fleste projekter analyserer på et udvalg af scenarier i relation til en case-virksomhed, foretager denne afhandling primært en beskrivelse af hvilken metode, der bliver udvalgt til hvert scenarie. Efter hvert scenarie findes der en kort delkonklusion om den bagvedliggende årsag baseret på relevant teori. I kapitel 6 samles alle delanalyser og drøftes dybere i forhold til problemstillingen i casen. Formålet med hele omdannelsesforløbet bliver hermed analyseret og der konkluderes til sidst. For at bidrage til besvarelse af hovedspørgsmålet og alle delspørgsmålene indledes afhandlingen i starten af kapitel 2 med en gennemgang af case-virksomheden Netto Tand Service. Herefter svares der på del-spørgsmålene 1 og 2. Afsnit 2.2 ser på hvilke faktorer, der er vigtige for valget mellem kapitalselskabsform og personligregi i VSO for case virksomheden. Afsnit 2.3 gennemgår krav og forskel mellem anpartsselskab og aktieselskab. Afslutningsvist foretager afsnit 2.3 en vurdering på afgørende fakta for valget mellem skattepligtig og skattefri omdannelsesmetode. Til besvarelse af del-spørgsmål 3 gennemgås den relevante teori i kapitel 3 og 4 på hhv. skattefri omdannelsesmetode og værdiansættelsesmetode. Kaptiel 5 beskriver konkret, hvordan disse teorier bliver anvendt i virksomhedens omdannelse. Udover det vil afsnit 5.1 beskæftige sig med håndtering af diverse konti i VSO. I slutningen af afhandlingen foretages der en samlet analyse af, hvorfor en sådan omdannelsesmetode bliver udvalgt, samt betydningen af den udvalgte metode for de relevante parter. Kapitel 6 svarer således på både hovedspørgsmålet og del-spørgsmål 4. 1 Kapitalselskab inkluderer hermed både anpartsselskab og aktieselskab 6
8 1.4 Målgruppe Afhandlingen er udarbejdet som afgangsprojekt på HD- studiet i Regnskab og Økonomistyring. Denne afhandling har en primær målgruppe som er vejleder og censor, og en sekunder målgruppe som kunne være indehavere af små virksomheder. Udover det håber jeg på, at projektet kan hjælpe små virksomheder til at få et overblik over virksomhedsomdannelse og en generel forståelse for omdannelsesprocesser. 1.5 Problemafgræsning Som oplyst tidligere går denne afhandling direkte ind i beskrivelsen af en virksomhedsomdannelse. Der bliver derfor ikke foretaget en grundig sammenligning mellem forskellige elementer i hvert scenarie, men vigtige fakta gøres til genstand for en analyse. Afhandlingen er derfor afgrænset fra følgende: Afhandlingen er begrænset til de gældende danske love og regler, således at kun relevante historiske regler nævnes i projektet. Der arbejdes kun med personer, som er fuldt skattepligtige til Danmark. Lovgivning på Personskatteloven(PSL), VSO, og andre berørte lovgivning gennemgås kun i relevant omfang. Der arbejdes kun med omdannelse af I/S i VSO og således ikke med andre former for personlig ejede selskaber. Skattesatserne, som bruges i beregningerne, tager udgangspunkt i 2012 regelsæt. Case-virksomheden aflægger regnskab efter regnskabsklasse A før omdannelsen og regnskabsklasse B efter omdannelsen. Regnskabsklasse C D vil derfor ikke blive beskrevet i detaljer. 2. Overvejelser inden omdannelse 2.1 Beskrivelse af casen Den omhandlede virksomhed er en tandklinik med navnet Netto Tand Service, som oprindeligt blev startet af Jens Nielsen og Jensine Madsen, og parret har boet i Lyngby siden de blev gift 2. Virksomheden har siden starten af 2002 været drevet af begge indehavere som et I/S. De har hver 2 Alle oplysninger om virksomhedsnvan og indehavernes navn er redigeret 7
9 især en ejerandel på 50 procent af virksomheden og har derved ret til 50 procent af virksomhedens overskud per person. Parret deltager begge fuldt ud i den daglige drift af virksomheden og har samme afskrivningssats og afskrivningssum på virksomhedens aktiver. Ved siden af virksomheden Netto Tand Service driver parret også et anpartsselskab --Tand Ingeniør, som i senere kapitler også kaldes det associerede kapitalselskab/ ApS, det tidligere anpartsselskab, eller den tidligere ApS. Tand Ingeniør står for større indkøb af maskiner, maskiner reservedel, mindre udstyr, relevant materiale til tandbehandling osv. Virksomheden sælger også udstyr til andre tandklinikker. Virksomhedsstrukturen ser ud som nedenstående: Figur 1, Ejerforhold for Jens Nielsen og Jensine Madsen før omdannelsen (Egen tilvirkning ) Netto Tand Service har anvendt VSO i et par år og har sparet en del overskud op i løbet af årene. Ejerne har nu overvejet at omdanne interessentskabet til et kapitalselskab ud fra forretningensbehov. Som nævnt i sidste kapitel vil denne afhandling fokusere på virksomhedsomdannelse fra en personlig drevet virksomhed til et kapitalselskab, irrelevante emner behandles derfor ikke i senere kapitler. 8
10 Figur 2, Planlagt ejerforhold for Jens Nielsen og Jensine Madsen efter omdannelsen (egen tilvirkning ) Netto Tand Services sidste tre års driftsresultater, balancesum, egenkapital og lån fra det associerede ApS ser ud som følgende: Driftsresultat Balancesum Egen kapital Gældsbrev fra Tænd Ingeniør Tabel 1, Overblik over Netto Tand Services økonomi (egen tilvirkning ) Detaljeret information ift. ovenstående tabel findes fra bilag 1 til bilag 9. Jens Nielsen og Jensine Madsen er mest bekymrede om lånet på 1,4 mio. kr. fra Tand Ingeniør. Det er nemlig fordi de har hørt fra andre virksomhedsejere, som også anvender VSO, at denne type af lån vil komme til beskatning som privat indtjening i fremtiden. Parret er meget glade for VSO, men finder det økonomisk tungt at skulle beskattes af 1,4 mio. kr. De vil derfor gerne vide, om der er en bedre måde at behandle lånet på, og hvis der er, hvilken betydning har det så for den nuværende struktur af ApS og VSO. Ud over det vil de også gerne finde ud af, om hvordan kommende ændringer vil have betydning for forretningsudvikling i fremtiden. 2.2 Virksomhedsskatteordningen VSO giver mulighed for at trække virksomhedens renteudgifter fra indehavers personlige indkomst. Ejer får også mulighed for at spare op i virksomheden mod betaling af en foreløbig skat. På den måde kan virksomhedsejere foretage en skattemæssig udjævning af deres indkomst fra virksomheden ved at spare op i de gode år og hæve opsparet overskud i dårlige år eller efter behov 3. VSO kan vælges en gang om året ved selvangivelsen til SKAT. Udover beskrevne fordele ved at benytte VSO er der samtidig også en stribe af krav for anvendelsen Krav for anvendelse af VSO Jf. Virksomhedsskatteloven(VSL) 24 er der visse krave til anvendelse af VSO. Der skal udarbejdes af et særskilt regnskab for virksomheden, og bogføringsloven skal overholdes. Hvis ægtefæller driver en eller flere virksomheder sammen, skal de dele overskud mv. Hvis ejer har flere 3 SKAT virksomhed personlig ejet virksomhed 4 Redigeret af Tine Harboe, Skattelovsamling for studerende 2013/1,, Magnus Informatik, S.618 9
11 virksomheder, som drives i personligregi, skal alle virksomheder behandles som en, og VSO skal derudover anvendes på alle virksomheder for hele indkomståret. Valg af ordningen kan ske med tilbagevirkende kraft frem til den 30 juni i det andet kalenderår efter indkomstårets udløb, hvis virksomheden anvender kalenderårs regnskab. Følgende konti skal udarbejdes ved anvendelse af VSO: Indskudskonto, VSL, 3 Mellemregningskonto, VSL, 4 a Opsparingskonto, VSL, 10 Der er krav om, at hævninger og indskud skal bogføres post for post, med virkning fra tidspunktet for overførslen. Erhvervsmæssige aktiver og passiver skal selvfølgelig indgå i VSO, og hvis aktiver benyttes både til erhvervsmæssige og private formål, skal de ikke indgå i den selvstændige erhvervsvirksomhed jf. VSL 1 stk.3. Dog skal den erhvervsmæssig del af en ejendom indgå i virksomheden. Biler, telefoner, datakommunikationsforbindelse og computere med tilbehør kan indgå i virksomheden, hvis de er blandet benyttet. Ved fastsættele af værdien af privat benyttede aktiver, der indgår i virksomheden, skal Ligningsloven(LL) 16 anvendes. For blandet benyttet biler skal LL 9C, stk.7 tilsvarende anvendes. Aktier og obligationer kan ikke indgå i VSO. Værdipapirer, hvis afkast følger markedsrenten, kan indgå i VSO Hæverækkefølge Når en personlig drevet virksomhed anvender VSO, skal indehaveren følge hæverækkefølge, når der hæves fra virksomheden til private økonomi jf. VSL 5: 1. Refusioner, som ikke er ført over mellemregningskontoen 2. Medarbejdende ægtefælle, som ikke er ført over mellemregningskontoen 3. Årets virksomhedsskat 4. Beløb afsat til senere hævning, primo 5. Årets kapitalafkast, som ikke kan spares op 6. Årets personlig indkomst 7. Hævning på konto for opsparet overskud 8. Hævning på indskudskontoen og derudover en bestemt 10
12 Der er tvungne hævninger på nr Hvis der i året ikke bliver overført et beløb, der svarer til de tvungne overførelser, skal der tvangsmæssigt afsættes til senere hævning. Hvis overskuddet ikke er stort nok til at dække de tvungne hævninger, vil differencen svare til en hævning på indskudskontoen Diverse konti i VSO Indskudskonto skal opgøres i starten af regnskabsåret i det indkomstår, hvor virksomheden anvender VSO for første gang. Indskudskonto forstås som overførsel af værdier fra den skattepligtige til virksomheden. Indskudskonto skal opgøres som værdien af indskudte aktiver med fradrag af gæld på passiv siden. Hvis indestående på indskudskonto opgøres negativt, og indehaveren kan dokumentere, at alle aktiver og passiver er medtaget, samt at medregnet gældsposter kun er erhvervsmæssige, kan indestående på indskudskontoen sættes til nul. Indskudstontoen skal reguleres årligt ved indkomstårets udløb 5 jf. VSL 3 stk.6. Ultimo opgørelsen er lig med indskudskontoen primo, plus årets indskud på indskudskontoen, minus hævninger foretaget på indskudskontoen. Hævninger på indskudskontoen er skattefrie for indehaver, men hævninger skal dog følge efter den bestemte hæverækkfølge, som beskrives i det sidste afsnit. Mellemregningskonto 6 kan først have virkning efter anvendelsen af VSO. Den skattepligtige kan overføre kontante beløb fra privatøkonomi til virksomheden via mellemregningskonto, i stedet for at foretage indskud på indskudskonto. Beløb, der overføres fra mellemregningskontoen til privatøkonomien anses ikke som den skattepligtiges indkomst og skal derfor ikke beskattes. Såfremt indestående på mellemregningskontoen bliver negativ, skal dette udlignes ved hævning fra overskuddet. Beløbet anses for hævet og skal trækkes fra ved maksimal virksomheds skatteberegning i afsnit Hvis den skattepligtige har afholdt virksomhedens driftsomkostninger af private midler, kan dette bogføres på mellemregningskontoen. Tilsvarende kan denne type af omkostninger også overføres fra mellemregningskontoen til privatøkonomien ved at hæve på overskuddet. Omkostninger som 5 Redigeret af Tine Harboe, Skattelovsamling for studerende 2013/1,, Magnus Informatik, S
13 relaterer sig til refusion, medarbejdende ægtefælle osv. kan hensættes på mellemregningskontoen med virkning fra indkomstårets begyndelse. Opsparingskonto er en residual af virksomhedens skattepligtige indkomst med fradrag af overført kapitalafkast, personlig indkomst og virksomhedens acontoskat. Kontoen beskattes med pågældende virksomhedsskat. Hvis der sker hævning på kontoen, vil beløbet blive beskattet som personlig indkomst, hvor tidligere medregnet skattebeløbet fradrages. Opsparingskonto kan bruges til at udjævne indehavers personlig indtjening fra år til år. Sædvanligt sparer indehaver normalt op i de år, hvor der er større overskud, og foretager hævning, når forretningen skal klare en tilbagegangsperiode Beskatning og overskudsdisponering Når personligt drevet virksomhed anvender VSO, sker beskatning først efter kontant hævning, hævet kapitalafkast og hævet personlig indkomst. Beregningsmodellen virksomhedsindkomst er følgende 7 : for maksimeret Hvis f.eks. en virksomhed har en skattepligtig indkomst på 500 t.kr., har hævet kontant på 400 t.kr., kapitalafkast på 10 t.kr., og hensat til senere hævning primo er 0, vil opgørelsen af beskatningen i virksomhedsordning se således ud: 7 CBS HD(R) undervisning på Erhvervsbeskatning, 2013 efterårs semester, plancher Virksomhedsskatteloven s
14 Skattepligtig indkomst 500 Hævet kapitalafkast 10 Resterende overskud 490 Personlig indkomst 357 Virksomhedsbeskatning Virksomhedsskat 33,3 133,3 Opsparet overskud 100 Figur 3, Overskudsdisponering af skattepligtig indkomst på 500 t.kr. Jf. Ovenstående figur kan overskuddet overordnet set fordeles i 3 grupper: Overskud som hæves fra virksomheden inden/ efter skattepligtig indkomst, hvilket til sidst beskattes som personlig indkomst Overskud som forbliver i virksomheden til beskatning Overskud som forbliver i virksomheden til opsparet overskud. Baseret på ovennævnte fordeling beskattes den første gruppe som personlig indkomst efter gældende krav, og den anden gruppe beskattes efter virksomhedsskat på 25% i Den sidste gruppe beskattes efter den anden gruppe, hvis den bliver i virksomhedens opsparingskonto, ellers vil den beskattes som den første gruppe, hvis den hæves ud som personlig indkomst: Sparer du op i virksomheden, beskattes den del af overskuddet, som du sparer op, med 25 procent. Skatten er foreløbig. Når du hæver af opsparingen, betaler du skat som af personlig indkomst. Her får du godtgjort den foreløbige skat Delkonklusion Jens Nielsen og Jensine Madsen kender godt til reglen om beskatning på hvæet opsparingen fra VSO, men de vil gerne finde ud af, om der er andre eventuelle alternativer. Ved anvendelse af VSO har de stor fleksibilitet, hvor de selv kan bestemme hævning, størrelse af opsparet overskud, og udjævning af deres personlig indkomst ved tilpasning af privat hævning. Dette kan tydeligt illustreres ved efterfølgende tabeller og figurer af 1. tilpasset hævning 2. for lidt og 3. for meget hævning, men hvordan er sammenhæng mellem privat hævning og opsparet overskud? 8 SKAT Virksomhed Personlig ejet virksomhed 13
15 Skattepligtig indkomst Kontant hævet Kapitalafkast Hensat til senere hævning primo 1. Tilpas hævet For lidt hævet For meget hævet Tabel 2: Overskudsdisponering af forskellige hævninger (i t.kr) Nedenstående beregninger er fortaget ved maksimering af virksomhedsskat som følger af den viste beregningsmodel i afsnit Skattepligtig indkomst Hævet kapitalafkast 10 Resterende overskud 990 Personlig indkomst 590 Virksomhedsbeskatning Virksomhedsskat Opsparet overskud 300 Figur 4: Overskudsdisponering af tilpassende hævning Hævet kapitalafkast Skattepligtig indkomst Resterende overskud 990 Personlig indkomst -210 Virksomhedsbeskatning Virksomhedsskat 300 Opsparet overskud 900 Figur 5: Overskudsdisponering af for lidt hævning Skattepligtig indkomst Hævet kapitalafkast 10 Resterende overskud 990 Personlig indkomst Virksomhedsbeskatning Virksomhedsskat Opsparet overskud
16 Figur 6: Overskudsdisponering af for meget hævning Jf. VSL, afsnit I VSO 15 kommer opsparede overskud først til beskatning, når indehaveren vælger at hæve hele eller en del af årets overskud/opsparede overskud i VSO, eller når indehaveren sælger virksomheden eller går på pension. Først på det tidspunkt skal indehaveren betale arbejdsmarkedsbidrag og endelig skat af det akkumulerede opsparede overskud igennem årene. Hvis virksomhedens indkomst varierer hvert år, og der i de foregående år har været positiv opsparet overskud som ovenstående eksempel, kan overskudet minimeres ved at foretage større hævning. F.eks. hvis virksomheden har haft større udgifter ifm. renovering, etablering osv. I denne situation undgår Jens Nielsen og Jensine Madsen større beskatning ved virksomhedens ophør i den sidste ende. Hvis opsparingskonto i figur 4 og 5 lægges sammen, vil der være i alt t.kr., men denne konto vil gå i nul, hvis der foretages for meget hævning i figur 6 i to af de efterfølgende år. Det vil så sige, hvis Jens Nielsen og Jensine Madsen planlægger i god tid, kan de uden tvivl foretage en passende hævning i forhold til topskattegrænsen, hvor opsparet overskud til sidst nedsættes til nul. Foregående figur har illustreret, hvordan opsparet overskud justeres efter private hævning, og hvis virksomheden har nogenlunde jævnlig indkomst, kan opsparet overskud også minimeres ved at optimere hævet personlig indkomst som følgende: Skattepligtig indkomst Kontant hævet Personlig indkomst Virksomhedsbeskatning Opsparet overskud 1. Maksimum virksomhedsbeskatning Forhøjet personlig indkomst I Forhøjet personlig indkomst II Tabel 3, Hævning på opsparet overskud ved forhøjet personlig indkomst (i t.kr) Skattepligtig indkomst Hævet kapitalafkast 10 Resterende overskud 990 Personlig indkomst 390 Virksomhedsbeskatning 600 Virksomhedsskat 150 Opsparet overskud
17 Figur 7: Maksimum virksomheds beskatning Hævet kapitalafkast Skattepligtig indkomst Resterende overskud 990 Personlig indkomst 420 Virksomhedsbeskatning 570 Virksomhedsskat 142,5 Opsparet overskud 428 Figur 8: Forhøjet personlig indkomst I Hævet kapitalafkast Skattepligtig indkomst Resterende overskud 990 Personlig indkomst 480 Virksomhedsbeskatning Virksomhedsskat 127,5 510 Opsparet overskud 383 Figur 9: Forhøjet personlig indkomst II Ovenstående figur viser at opsparet overskud : Er den sidste del af overskud i virksomheden Påvirkes primært af privat hævning og personlig indkomst, og kan derfor reguleres efter virksomhedens økonomisk situation Har akkumuleret effekt, og kan derfor reguleres til et bestemt beløb ved hjælp af en beregning. Netto tand service har sparet en del overskud op i de første par år ved anvendelsen af VSO. Vil opsparet overskuddet have betydning for virksomhedsomdannelse? Hvordan og hvorledes skal overskuddet håndteres både før og efter virksomhedsomdannelsen? Konkret håndtering af disse ses i afsnit Selskabsform contra VSO Man skal overveje visse faktor inden beslutning om virksomhedsomdannelse. Når virksomheden drives i VSO er der mindre krav i f.eks. regnskabsstandard og offentliggørelse. Ejerne kan spare 16
18 overskud op med senere hævning, og kan også låne midler fra virksomheden ved større hævning. Denne fleksibilitet findes ikke tilsvarende, hvis virksomheden i stedet drives i kapitalselskabsform. Overordnet set er der to grupper af faktorer, der skal analyseres inden omdannelsen: 1) Fleksibilitet i VSO i forhold til kapitalselskabsform, og 2) Krav efter lovgivning. Den sidstnævnte analyseres videre i efterfølgende delkapitler Beskatning af lån fra associeret selskab En af de vigtig faktorer, der gør, at ejerne af Netto Tand Service overvejer virksomhedsomdannelse er ændring i lovgivning på Anpartshaverlån - Selskabs lån til virksomhedsskatteordning 9. Jf. Lovændringen SKM SR tyder det på, at deres lån fra Tand Ingeniør ApS skal beskattes, når lovændringen træder i kraft. Lovændringen ifølge oplysning fra SKAT henvises til Den juridiske vejledning , afsnit C.B : I september 2012 vedtog Folketinget, at aktionærlån fremover skal beskattes. Det skyldtes, at der i årene forud for 2012 havde været en stigende tendens til, at aktionærer brugte aktionærlån som et skattefrit alternativ til løn eller udbytte. Der er følgende betingelser for, at reglen gælder: Lånet skal ydes af et selskab m.v., der er omfattet af selskabsskattelovens 1, stk. 1, nr. 1 eller 2, og tilsvarende selskaber m.v. hjemmehørende i udlandet og Personen, der modtager lånet, og det långivende selskab skal have en forbindelse omfattet af LL 2. Ad. 2. En person og et selskab har en forbindelse omfattet af LL 2, når personen alene eller sammen med sine nærtstående eller efter aftale med andre aktionærer har bestemmende indflydelse på selskabet i kraft af ejerskab eller rådighed over stemmerettigheder. Se nærmere LL 2, stk. 2. Reglen gælder ikke lån til selskaber. Til forklaring af lovændringen har SKAT angivet en konkret eksempel på hjemmesiden, hvor ved fortolkning kan det konkluderes, at lånet ydes af Tand Ingeniør ApS til Netto tand service skal fremadrettet beskattes som personlig indkomst hos indehaverne. 9 SKAT - Juridisk information > Afgørelser, domme, kendelser, SKAT-meddelelser mv. > 2014, 10 SKAT Juridisk information Den juridisk vejledning
19 Hvis Jens Nielsen og Jensine Madsen ikke skal betale kirkeskat, og ikke har kapitalindkomst fra obligationer, aktier osv., vil beskatning på lånet på 1,4 mio. kr. være et relativ stort beløb for dem. Deres kommuneskat i 2012 var på 23,7% 11, AM bidrag var på 8%, sundhedsskat var på 7%, bundskat var på 4,64%, topskat var på 15%. Således bliver deres beskatning af lånet groft beregnet efter gælendesatser som følgende: Satser max./fradrag Personlig indkomst før AM bidrag AM bidrag 8% Personlig indkomst (PI) Beskæftigelsesfradrag Skattepligtig indkomst (SI) Kommuneskat PSL 8c (beregnes af SI) 23,70% Sundhedsskat SL 8 (beregnes af SI) 7,00% Kirkeskat (beregnes af SI) 0,00% Bundskat PSL 6 (beregnes af PI+positiv KI+KA) 4,64% Topskat PSL 7 (beregnes af PI+positiv KI) 15,00% Skat AM bidrag Skat i alt Tabel 4, Personlig beskatning af lån fra Tand Ingeniør Hvis parret også har kapitalindkomst ved siden af, skal de også betale topskat for denne, derved bliver den samlede skat endnu større. Således bedre oplyst beslutter Jens Nielsen og Jensine Madsen at omdanne Netto Tand Service til et kapitalselskab Hæftelse & kapitalkrav Når virksomhed drives i personligregi vil virksomheden og ejerne anses som en juridiske enhed. Det betyder, at ejerne hæfter for virksomhedens gæld med deres personlige formue, hvis forretningen mod forventningen går dårlig. Risikoen vil typisk ikke vise sig ved etablering af virksomhed. Dette skyldes, at der er mindre aktiviteter, mindre indkøb, færre debitorer, og derved mindre bevægelse af pengestrøm i virksomhedens startperiode. Betragtet ud fra produkt cyklus illustrationen 12 nedenfor vil virksomheds produkter opleve nedenstående 5 faser: etablering, udvikling, shake out, modenhed og til sidst tilbagegang. Relevante aktiviteter såsom administration, indkøb, produktion, lagering, teknisk support, service CBS HD(R) undervisning på Strategisk ledelse, 2012 efterårs semester, kaptiel 6, S
20 osv. vil vokse i takt med produktets udvikling. Knyttet til disse aktiviteter er der cykliske udsving i pengestrømmen, der ved et ikke planlagt peakpoint kan betyde, at personlig drevet virksomhed pludselig skal hæve gæld i et stort beløb af indehavers egen personlige formue. Denne potentielle risiko kan selvfølgelig undgås ved forsigtig planlægning, hvor pengetanken altid er stor nok ift. pengestrøms bevægelse. Men planlægning af pengestrøm vil også blive kompleks, hvis virksomheden med tiden har udviklet sig med flere typer af produkter, som drives i forskellige geografiske arealer, hvor hver produkter eller geografiske arealer haranderledes udviklings strategier. Figur 10, Produkt cyklus illustration Virksomheder vil normalt skifte form til anpartsselskab (ApS) eller aktieselskab (A/S), når de har nået en bestemt størrelse, efter en samlet analyse af ovenstående faktorer. Dette vil typisk efter en samlet risiko vurdering ske når når en personlig drevet virksomhed får en hæftelse tæt på eller større end personlig formue. Årsagen af skift af virksomhedsform er, at hæftelse for anpartsselskab eller aktieselskab er begrænset til selskabetss indskudte kapital, men reglerne anvendes ikke hos personlig drevet virksomhed. Erhverv og Selskabsstyrelsen har lagt krav for kapitalgrundlaget for anpartsselskab og aktieselskab på hhv kr. og kr. Jf. Selskabsskatteloven (SEL) 13 4 stk. 2, skal et anpartsselskab have en selskabskapital, som svarer til mindst kr. Selskabskapitalen skal indskydes ved
Beslutningsgrundlag. skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode?
Beslutningsgrundlag skal min personligt ejede virksomhed omdannes efter den skattefrie metode? Indledning Der kan være mange årsager til at omdanne den personligt ejede virksomhed til et selskab. Overvejelserne
Læs mereVIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE
VIRKSOMHEDSOMDANNELSE SOM LED I GENERATIONSSKIFTE VIRKSOMHEDS- OMDANNELSE SOM LED I GENERATIONS- SKIFTE FORORD Dette er specialbrochure nr. 2 i serien Generationsskifte. Vi har valgt at give Dem denne
Læs mere1.3 Hvem skal betale skat...18 Næsten alle, der bor i Danmark kongehuset og diplomatiet undtaget er skattepligtige her i landet.
Indhold Indledning............................. 11 Om forfatteren........................... 13 1. Hvad er en virksomhed................. 14 Hvis du udøver erhvervsaktiviteter og modtager vederlag for
Læs mereVirksomhedsomdannelse
HD 8. semester Virksomhedsomdannelse - af en personlig virksomhed Forfattere: Christina Backer Thomsen René Hedman Vejleder: Henrik R. Nielsen Copenhagen Business School HD(R) 9. maj 2012 Indhold 1. Indledning...
Læs mere30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS
30. marts 2014 Specialkonsulent Lone Hauge, Økonomi & Virksomhedsledelse ÅRSMØDE I ØKONOMI DLS KORT OM VIRKSOMHEDSORDNINGEN Virksomhedsordningen har følgende hovedformål: At give fuld fradragsværdi for
Læs mereVejledning. omdannelse af virksomhed
Vejledning om omdannelse af virksomhed 1. Indledning Den virksomhedsejer, som overvejer at drive sin personligt drevne virksomhed i selskabsform, har også behov for at overveje, hvorledes virksomheden
Læs mereBogen om skat for selvstændige
Bogen om skat for selvstændige Bogen om skat for selvstændige af Søren Revsbæk Regnskabsskolen ApS 2011 Udgivet af Regnskabsskolen Wesselsgade 2 2200 København N Tlf. 3333 0161 Redaktion: Anette Sand regnskabsskolen.dk
Læs mereVirksomhedsomdannelse
Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri? Mie Drost Hovedopgave, HD(R) Copenhagen Business School Afleveringsdato: 11. maj 2015 Vejleder: Henrik Bro Indholdsfortegnelse 1. Indledning 4 1.1 Indledning..4
Læs mereBilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død
Bilag 4 - Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død 1 Straksovertagelse fra forælder til børn ved forælders død Barnet 1 kan i denne situation vælge mellem at overtage landbruget med eller
Læs mereVirksomhedsomdannelse
Virksomhedsomdannelse Afgangsprojekt HD(R) af Janni Boeskov Copenhagen Business School Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Anslag: 167.717 10-5-2016 Side 1 af 110 Indholdsfortegnelse 1. Indledning...
Læs mereVIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER
VIRKSOMHEDSFORMER KAPITALSELSKABER OG PERSONSELSKABER Indledning Valget af virksomhedsform bør være en velovervejet beslutning, hvor alle aspekter løbende bliver overvejet og vurderet. For mange virksomheder
Læs mereIværksætterfasen. Vækstfasen. Afviklingsfasen Konsolideringsfasen
Skattefri virksomhedsomdannelse Pia Søren Stonor Larsen Steffensen Vejleder: Christen Amby Anvendte Indledning forkortelser (Sammen) 45 Problemformulering Formål Målgruppe (Sammen) (Sammen)... 7 Afgrænsninger
Læs mereOktober 2012. Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv
Oktober 2012 Forældrekøb Lejlighed til barn og skattemæssigt perspektiv Forældrekøb lejlighed til barn skattemæssigt perspektiv Der er følgende muligheder: 1. Forældrene betaler lejligheden og giver den
Læs mereSom beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO).
Som beskrevet i tidligere nyheder har regeringen i juni måned 2014 foreslået markante ændringer af virksomhedsordningen (VSO). Regeringen var blevet opmærksom på, at nogle selvstændigt erhvervsdrivende
Læs mereVirksomhedsomdannelse
HD 2. Del HD(R) Afgangsprojekt 13. maj 2013 Virksomhedsomdannelse Vejleder: Anders Lützhøft Studerende: Christina Beier Andersen (xxxxxx-xxxx) Camilla Maria Skibsted Pedersen (xxxxxx-xxxx) Indhold Kapitel
Læs mereSkat for selvstændige. med virksomhedsordningen. Søren Revsbæk
Skat for selvstændige med virksomhedsordningen Søren Revsbæk Skat for selvstændige med virksomhedsordningen Søren Revsbæk Skat for selvstændige med virksomhedsordningen? af Søren Revsbæk Regnskabsskolen
Læs mereGenerationsskifte. Udlejningsejendomme. Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf.
Generationsskifte af Udlejningsejendomme Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Vestergade 165a, 1. sal 5700 Svendborg, Tlf. 62 22 02 12 Indehavere Lilly Jeppesen Registreret Revisor FRR Eva Kristensen
Læs mereSporskifte. - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma
- fra lønansat til dit eget enkeltmandsfirma 1 Sporskifte - fra lønansat til interessentskab med to eller flere ejere af virksomheden 2 - hvor vil du hen med dit arbejdsliv eller din virksomhed? - fra
Læs mereService-Løn A/S. Bugattivej 8, 7100 Vejle. Årsrapport for. CVR-nr. 10 01 64 52
Gunhilds Plads 2 DK-7100 Vejle Tlf. 75 82 10 55 Fax 75 83 18 79 www.martinsen.dk CVR. nr. 32 28 52 01 Service-Løn A/S Bugattivej 8, 7100 Vejle Årsrapport for 2011 CVR-nr. 10 01 64 52 Årsrapporten er fremlagt
Læs mereHasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget
Hasteindgreb vedrørende virksomhedsordningen er nu vedtaget Kontakt Karina Hejlesen Jensen T: 3945 3276 E: khe@pwc.dk Jørgen Rønning Pedersen T: 8932 5577 E: jrp@pwc.dk Søren Bech T: 3945 3343 E: sbc@pwc.dk
Læs mereVirksomhedsskatteordningen
Afgangsprojekt HD(R) Virksomhedsskatteordningen Indtrædelse, drift og udtrædelse af virksomhedsskatteordningen Navn: Christian Carsten Ahlmann Vejleder: Jeanne Jørgensen 2 Indholdsfortegnelse 1. Indledning...
Læs mereSkattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab
Skattepligtig- og skattefri virksomhedsomdannelse af et interessentskab Udarbejdet af: Sarah Nordahl-Pedersen og Camilla Tilgreen Bruncke Afleverings dato: Den 17. maj 2010 Vejleder: Marianne Mikkelsen
Læs mereOmdannelse af virksomhed
Omdannelse af virksomhed Hvilke overvejelser bør der gøres i forbindelse med omdannelsen. Forfatter: Brian Clausen Vejleder: Anders H. Lützhøft Copenhagen Business School HD(R) 2013 Indholdsfortegnelse
Læs mereOPSTART VIRKSOMHEDSFORM
OPSTART VIRKSOMHEDSFORM Der findes flere forskellige typer af virksomhedsformer, der hver især har både fordele og ulemper. Det vigtigste er, at den type du vælger passer til dig og det du laver i virksomheden.
Læs mereVirksomhedsbeskatning. og Virksomhedsomdannelse
Virksomhedsbeskatning og Virksomhedsomdannelse skattepligtig contra skattefri Udarbejdet af Rasmus Hemmingsen Vejleder: Henrik Vestergaard Andersen Antal anslag: 145.753 Side 1 af 83 Indholdsfortegnelse...
Læs mereMå vi præsentere. Knap 200 veluddannede og engagerede medarbejdere. Heraf 29 statsautoriserede revisorer
Kommanditselskaber Må vi præsentere Lokalt og regionalt statsautoriseret revisions- og rådgivningsfirma i Esbjerg, Grindsted, Kolding, København, Skjern, Tørring, Vejen, Vejle og Aarhus Knap 200 veluddannede
Læs mereVirksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri virksomhedsomdannelse? HD (R) Hovedopgave. Forår 2015
HD (R) Hovedopgave Forår 2015 Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri virksomhedsomdannelse? Skrevet af Pernille Munksgaard Brogaard Copenhagen Business School Vejleder: Martin Nielsen 11-05-2015
Læs mereSTART UP: VIRKSOMHEDSTYPER
START UP: VIRKSOMHEDSTYPER Det er nemt og hurtigt at registre en virksomhed og få et CVR-nummer I Erhvervsstyrelsen. Det gøres online og tager ca. 15 min, når du ved, hvilken virksomhedstype du gerne vil
Læs mereGuide til bogføring af Virksomhedsordning (VSO)
Guide til bogføring af Virksomhedsordning (VSO) Juni 2011 s. 1 Indholdsfortegnelse Guide til bogføring af Virksomhedsordning (VSO)... 3 Forord... 3 Opstart - Indtastning af VSO-tal fra andet system...
Læs mereVandselskaber og skat
Vandselskaber og skat DANVA-konference 24. august 2011 Vandselskaber og skat Emner Overordnet om skattepligten Status på de skattemæssige indgangsværdier Hvornår forventes selskaberne at blive skattebetalende?
Læs mereS.CHR Holding, statsautoriseret revisionsanpartsselskab Sct. Bernardvej 10, 3550 Slangerup
S.CHR Holding, statsautoriseret revisionsanpartsselskab Sct. Bernardvej 10, 3550 Slangerup CVR-nr. 28 32 66 29 Årsrapport 1. januar - 31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets
Læs mereIværksætterselskaber - IVS. Kan stiftes for en krone. Kan anvendes af iværksættere og andre.
Iværksætterselskaber - IVS Kan stiftes for en krone. Kan anvendes af iværksættere og andre. Iværksætterselskaber - IVS Det er nu blevet muligt for iværksættere og andre at stifte et selskab benævnt iværksætterselskab
Læs mereValg af virksomhedsform og beskatning. En analyse af mindre virksomheders muligheder
HD Regnskab og Økonomistyring, Handelshøjskolecenteret Valg af virksomhedsform og beskatning En analyse af mindre virksomheders muligheder Afsluttende specialeafhandling fra HD Regnskab og Økonomistyring
Læs mereSkærpede regler for virksomhedsskatteordningen
- 1 Skærpede regler for virksomhedsskatteordningen Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Regeringen fremsatte i denne uge et lovforslag, der skal imødegå utilsigtet udnyttelse af virksomhedsskatteordningen.
Læs mereSLOTSHOLMEN 2, 8660 SKANDERBORG 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018
HOLDINGSE Slotsholmen 8660 Skande 32082203 HOLDINGSELSKABET SPE AF 15/1 2009 APS SLOTSHOLMEN 2, 8660 SKANDERBORG ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på
Læs mereKILDESKATTELOVEN 26 A.
KILDESKATTELOVEN 26 A. Skattemæssige afskrivninger på aktiver, der anvendes i en af en gift person drevet erhvervsvirksomhed, foretages af den pågældende, uanset om aktivet tilhører denne eller den med
Læs mereVirksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri?
Virksomhedsomdannelse Skattepligtig eller skattefri? Udarbejdet af: Ann-Louise Lund Rasmussen Sandie Luhaäär Hansen Copenhagen Business School, HD(R), Hovedopgave, 11. maj 2015 Indhold Indledning... 3
Læs mereSummery Indledning Problemformulering Afgrænsning Målgruppe Metode...12
Indholdsfortegnelse: Summery...1 1. Indledning...8 1.2. Problemformulering...9 1.3. Afgrænsning...10 1.4. Målgruppe...12 1.5. Metode...12 2. De danske virksomheders organisering...14 3. Enkeltmandsvirksomheden...18
Læs mereBYGGETEAM APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår)
BYGGETEAM APS CVR-NR 32 87 96 91 ÅRSRAPPORT FOR 2014 (5. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13 / 4 2015. Ejvind Langkilde Dirigent 1 INDHOLDSFORTEGNELSE
Læs mereJuridisk Kontor CPH ApS. Årsrapport 2016/17
Palægade 3, 4. th. 1261 København K CVR-nr. 32478786 Årsrapport 2016/17 8. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28. februar 2018 Johnny Hast Hansen
Læs mereNyhedsbrev 2/2017. Maj Side 1/5 INDSKUD PÅ ETABLERINGS- OG IVÆRKSÆTTERKONTO
Side 1/5 Indskud på etablerings og iværksætterkonto Side 1 1. regnskabsår ved stiftelse af kapitalselskaber Side 3 Ulovlige aktionærlån endnu engang Side 4 INDSKUD PÅ ETABLERINGS- OG IVÆRKSÆTTERKONTO Husk
Læs mereFyraftensmøde om selskaber
Fyraftensmøde om selskaber 28. maj 2013 Morten Hyldgaard Jensen Specialkonsulent Jens Faurholt Registreret revisor Agenda Generelt om selskaber Fordele og ulemper ved selskaber Hvornår skal jeg drive min
Læs mereVirksomhedsstruktur, når indgangsvinklen er formuepleje
Virksomhedsstruktur, når indgangsvinklen er formuepleje Personligt regi ctr. Selskabskonstruktion herunder mulige virksomhedsformer fordele/ulemper Virksomhedsstrukturens betydning for pensionsopsparing
Læs mereSkatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt
Skatteudvalget SAU alm. del - Bilag 96 Offentligt Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes kommentar til henvendelsen af 14. december 2005 fra Foreningen Registrerede Revisorer og Skatterevisorforeningen
Læs mereVirksomhedsordningen
HD 4. semester Erhvervsøkonomisk Institut Afsluttende projekt HD 1. del Forfatter: Lone Gabel Jensen Vejleder: Torben Rasmussen Virksomhedsordningen - med fokus på valg af beskatnings- og selskabsform
Læs mereThai Køkken & Butik ApS
Thai Køkken & Butik ApS Silkeborgvej 27 7400 Herning Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/06/2017 Henrik Linde
Læs mereDANSK ENERGI LYS APS CVR-NR ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår)
DANSK ENERGI LYS APS CVR-NR 33 95 93 62 ÅRSRAPPORT FOR 2013/14 (3. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 29 / 12 2014. Claus Overgård Rønnow Dirigent
Læs mereOpstart af virksomhed
- 1 Opstart af virksomhed Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Etablering af egen virksomhed nødvendiggør en lang række overvejelser af meget forskellig karakter. Et af de centrale spørgsmål
Læs mereNår virksomhedsejeren går på pension
- 1 Når virksomhedsejeren går på pension Af advokat (L) og advokat (H), cand. merc. (R) Selvstændige erhvervsdrivende har ofte søgt at sikre deres pensionisttilværelse ved opsparing i virksomhedsskatteordningen,
Læs mereAfsluttende hovedopgave
HD REGNSKAB OG ØKONOMISTRYRING COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL Afsluttende hovedopgave Vejleder: Henrik Nielsen Udarbejdet af: Antal anslag: 160.497 Antal sider ekskl. forside, indholdsfortegnelse, litteraturliste
Læs mereEV INVEST AF 1959 ApS
EV INVEST AF 1959 ApS Skottevej 6 6600 Vejen Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2016 Erik Vestergaard Dirigent
Læs mereIndledning. Kapitel Formål og afgrænsning
Kapitel 1 1.1. Formål og afgrænsning Partnerselskabet (tidligere»kommanditaktieselskabet«), har i en dansk sammenhæng traditionelt ikke spillet noget betydende rolle som selvstændig selskabsform ved siden
Læs mereSkatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt 22. maj 2017 J.nr. 2017-531 Til Folketinget Skatteudvalget Vedrørende L 194 - Forslag til Lov om ændring af ligningsloven (Kvalifikation
Læs mereHOL8206 HOLDING ApS. Højen Herning. Årsrapport 1. juli juni Årsrapporten er godkendt den 21/12/2017. HENRIK OLESEN Dirigent
HOL8206 HOLDING ApS Højen 47 7400 Herning Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er godkendt den 21/12/2017 HENRIK OLESEN Dirigent Side 2 af 12 Indhold Virksomhedsoplysninger Virksomhedsoplysninger...
Læs mereRÅDGIVNING REVISION OG REGNSKAB SKAT KORT NYT MOMS KORT NYT
RÅDGIVNING REVISION RÅDGIVNING ØKONOMISK VEJLEDNING REVISION OG REGNSKAB INDSIGT OG FORSTÅELSE SKAT KORT NYT MOMS KORT NYT Nyt fra Roesgaard & Partners December 2015 Rådgivning - økonomisk vejledning Husk
Læs mereCOPENHAGEN BITCOIN ApS
COPENHAGEN BITCOIN ApS Halmtorvet 29, 1 tv 1700 København V Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 09/04/2018 Alexander
Læs mereIndgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen
Indgreb imod anvendelse af virksomhedsordningen Regeringen har den 11. juni 2014 fremsat et lovindgreb mod utilsigtet udnyttelse af den meget populære virksomhedsordning, som i dag bruges af godt 175.000
Læs mereSkatteregnskab Direkte Model B Direkte Model C. Regnskabet er opstillet uden revision eller review
Skatteregnskab 2011 01.01.2011 31.12.2011 Regnskabet er opstillet uden revision eller review Direkte Model B Direkte Model C side 2 Indhold Erklæring om assistance 3 Virksomhedens resultat 4 Indkomstopgørelse
Læs mereSkattefri. Virksomhedsomdannelse
Skattefri Virksomhedsomdannelse Cand. Merc. Aud. Aalborg Universitet Kandidatafhandling 7. 10. Semester Afleveret maj 2011 Skrevet af: Vejleder: Henrik V. Andersen Indholdsfortegnelse 1. - Kapitel Det
Læs mereOmdannelse af personlig virksomhed
HD(R) Hovedopgave 2016 Copenhagen Business School Studerende: Vejleder: Martin Bay Indholdsfortegnelse 1. INDLEDNING... 4 1.1. Problembaggrund... 4 1.2. Problemejer... 4 1.3. Problemstilling... 5 1.4.
Læs mereCOPENHAGEN BITCOIN ApS
COPENHAGEN BITCOIN ApS Halmtorvet 29, st tv 1700 København V Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 20/05/2017 Poul-Jørgen
Læs mereDANISH RESSOURCE CENTER ApS
DANISH RESSOURCE CENTER ApS Hovedgaden 19 4350 Ugerløse Årsrapport 1. januar 2016-31. december 2016 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 12/07/2017 Per Haagensen
Læs mereMESBALLE EJENDOM ApS. Kantorparken Risskov. Årsrapport 1. juli juni 2018
MESBALLE EJENDOM ApS Kantorparken 35 8240 Risskov Årsrapport 1. juli 2017-30. juni 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 15/10/2018 Anders Hjortshøj Dirigent
Læs mereSTRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K 1. OKTOBER SEPTEMBER 2017
HOLDINGSE Strandgade 1401 Køben 36021632 HOLDINGSELSKABET HBR AF 1/10 2013 APS STRANDGADE 12, 1401 KØBENHAVN K ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2016-30. SEPTEMBER 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på
Læs mereValg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende
HD(R) afhandling forår 2015 Copenhagen Business School Forfatter: Mette Sofie Andersen Vejleder: Henrik Bro Valg af beskatningsform for en selvstændig erhvervsdrivende Afleveringsdato: 11. maj 2015 Indholdsfortegnelse
Læs mereQNA ApS. Højen Herning. Årsrapport 1. juli juni 2017
QNA ApS Højen 47 7400 Herning Årsrapport 1. juli 2016-30. juni 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 18/12/2017 HENRIK OLESEN Dirigent Side 2 af 11 Indhold
Læs mereService-Løn A/S. Bugattivej 8, 7100 Vejle. Årsrapport for
Gunhilds Plads 2 DK-7100 Vejle Tlf. 75 82 10 55 Fax 75 83 18 79 www.martinsen.dk CVR. nr. 32 28 52 01 Service-Løn A/S Bugattivej 8, 7100 Vejle Årsrapport for 2012 CVR-nr. 10 01 64 52 Årsrapporten er fremlagt
Læs mereCVR-nr Arkitekt-C ApS. Indholdsfortegnelse. Selskabsoplysninger 3. Ledelsespåtegning 4.
Indholdsfortegnelse SIDE Selskabsoplysninger 3. Ledelsespåtegning 4. Den uafhængige revisors påtegning på årsregnskabet 5. Selskabets hovedaktivitet 6. Årsregnskab Anvendt regnskabspraksis 7. Resultatopgørelse
Læs mereJL Revisorer Registreret Revisionsanpartsselskab Majsmarken 1, 7190 Billund CVR-nr
JL Revisorer Registreret Revisionsanpartsselskab Majsmarken 1, 7190 Billund CVR-nr. 31 33 26 99 Årsrapport for 2017 Årsrapporten er godkendt på den ordinære generalforsamling, d. 22.05.18 Jens Elkjær-Larsen
Læs mereValg af virksomheds- og beskatningsform
Valg af virksomheds- og beskatningsform Afsluttende opgave HD 2. del regnskab og økonomistyring Christian Anthoni Møller Nanna Meldgård Jensen INDLEDNING... 5 PROBLEMFORMULERING... 6 AFGRÆNSNING... 7 METODEVALG...
Læs mereRute Danmark ApS. Europaplads Aarhus C. Årsrapport 1. juli juni 2018
Rute Danmark ApS Europaplads 6 8000 Aarhus C Årsrapport 1. juli 2017-30. juni 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 10/12/2018 Thomas Hintze Dirigent Side
Læs mereEggert Eggert ApS Klarinetvej Horsens CVR-nr Årsrapport
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Egtved Allé 4 6000 Kolding Telefon 75 53 00 00 Telefax 75 53 00 38 www.deloitte.dk Eggert Eggert ApS Klarinetvej 10 8700 Horsens CVR-nr.
Læs mereOmstruktureringer som led i generationsskifte
Cand. merc. aud. Afleveringsdato: 14/5 2008 Forfattere: Chris Have Søren Yde Vejleder: Henrik V. Andersen Omstruktureringer som led i generationsskifte Aalborg Universitet Maj 2008 Indholdsfortegnelse
Læs mereDANISH RESSOURCE CENTER ApS
DANISH RESSOURCE CENTER ApS Hovedgaden 19 4350 Ugerløse Årsrapport 7. juli 2014-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 06/07/2016 Per Haagensen
Læs mereK.C. KONTROL ApS. Nymarken Munkebo. Årsrapport 1. januar december 2015
K.C. KONTROL ApS Nymarken 17 5330 Munkebo Årsrapport 1. januar 2015-31. december 2015 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 31/05/2016 Kenneth Clausen Dirigent
Læs mereSkattebrochure 2012. Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene. Kunsten at anvende sund fornuft
Skattebrochure 2012 Information vedrørende beskatning af investeringer i SKAGEN Fondene Kunsten at anvende sund fornuft 2012 Beskatning af afkast og udbytte Denne brochure beskriver reglerne for afkast
Læs merePsykiater Anne Lise Jensen ApS. Årsrapport for 2012
Kærlodden 37 2760 Måløv CVR-nr. 31767237 Årsrapport for 2012 4. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 21. maj 2013 Anne Lise Jensen Dirigent Indholdsfortegnelse
Læs mereKami Vejen ApS Strandvejen Kolding CVR-nr Årsrapport 2018
Deloitte Statsautoriseret Revisionspartnerselskab CVR-nr. 33963556 Egtved Allé 4 6000 Kolding Telefon 75 53 00 00 Telefax 75 53 00 38 www.deloitte.dk Kami Vejen ApS Strandvejen 7 6000 Kolding CVR-nr. 39173115
Læs mereÆndring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG??
Ændring af virksomhedsordningen HVORDAN BERØRER DET MIG?? Justering af virksomhedsordningen: 175.000 bruger virksomhedsordningen 45.000 heraf brugte i 2012 opsparingsordning. Skatteministeriet: 2.000 personer
Læs mereÅrsrapport for (4. regnskabsår)
Årsrapport for 2017 01.01.17-31.12.17 (4. regnskabsår) Sulsted Murerfirma ApS Milbakvej 30 9381 Sulsted CVR-nr. 36200758 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
Læs mereVideregående skatteret
Side 1 af 7 SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2008 Videregående skatteret Onsdag den 9. januar 2008 Kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler
Læs mereVirksomhedsomdannelse
COPENHAGEN BUSINESS SCHOOL 2014 HD(R) Virksomhedsomdannelse og vejen dertil Nina Agnete Jensen HD(R) Afgangsprojekt Dato: 12. maj 2014 Antal anslag: 127.376 Antal normalsider: 56 Censor: Vejleder: Henrik
Læs mereSpar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber
Spar Nord Formueinvest A/S - Nye regler for investeringsselskaber 7. januar 2010 Dette notat beskriver de skattemæssige konsekvenser for aktionærerne i Spar Nord Formueinvest A/S som følge af Folketingets
Læs mereFolketinget - Skatteudvalget. Hermed sendes svar på spørgsmål nr af 27. august 2007.
Skatteudvalget SAU alm. del - Svar på Spørgsmål 350 Offentligt J.nr. 2007-418-0020 Dato: 17. september 2007 Til Folketinget - Skatteudvalget Hermed sendes svar på spørgsmål nr. 350-359 af 27. august 2007.
Læs mereSkattepligtig virksomhedsomdannelse kontra skattefri virksomhedsomdannelse. Opgavebesvarelse. Hovedopgave HD(R) på Copenhagen Business School
Skattepligtig virksomhedsomdannelse kontra skattefri virksomhedsomdannelse Opgavebesvarelse Hovedopgave HD(R) på Copenhagen Business School Vejleder: Søren Bech Jacob Møldrup Jensen 11-05-2015 Indhold
Læs mereTOCH INVEST ApS. Årsrapport 1. januar december Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den
TOCH INVEST ApS Årsrapport 1. januar 2013-31. december 2013 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 25/06/2014 René Abraham Dirigent Side 2 af 15 Indhold Virksomhedsoplysninger
Læs merePM - STATSAUT. REVISIONS APS C/O PETER MØLLER, TRUDSVEJ 2, 9700 BRØNDERSLEV 1. JANUAR DECEMBER 2017
PM - Statsau c/o Peter M 9700 Brønde 16214671 PM - STATSAUT. REVISIONS APS C/O PETER MØLLER, TRUDSVEJ 2, 9700 BRØNDERSLEV ÅRSRAPPORT Års 1. JANUAR - 31. DECEMBER 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt
Læs mereHOLDINGSELSKABET FRL AF 10/ APS GRANGAARD ALLÉ 2, 7300 JELLING 1. OKTOBER SEPTEMBER 2018
Holdingselsk Grangaard A 7300 Jelling 35875379 HOLDINGSELSKABET FRL AF 10/2 2015 APS GRANGAARD ALLÉ 2, 7300 JELLING ÅRSRAPPORT Års 1. OKTOBER 2017-30. SEPTEMBER 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt
Læs mereSkatteudvalget L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt
Skatteudvalget 2016-17 L 194 endeligt svar på spørgsmål 2 Offentligt investeringsafkast, men derimod om resultatandel i en erhvervsvirksomhed, jf. ovenfor. Side 2 Det må antages, at det er den pågældendes
Læs mereJuridisk Kontor CPH ApS. Årsrapport 2015/16
Palægade 3, 4. th. 1261 København K CVR-nr. 32478786 Årsrapport 2015/16 7. regnskabsår Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 14. marts 2017 Johnny Hast Hansen
Læs mereOLSENS FACILITY ApS. Avedøreholmen Hvidovre. Årsrapport 1. januar december 2018
OLSENS FACILITY ApS Avedøreholmen 82 2650 Hvidovre Årsrapport 1. januar 2018-31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 13/05/2019 Hayder Abdulamir
Læs mereA-Maler ApS ÅRSRAPPORT 2017/2018
A-Maler ApS Taastrup Hovedgade 180 2630 Taastrup CVR.nr.: 36 93 68 86 ÅRSRAPPORT 2017/2018 Regnskabsperiode: 1/7 2017-30/6 2018 (3. regnskabsår) Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære
Læs mereFinancial Outsourcing ApS
Financial Outsourcing ApS Bernhard Bangs Alle 25 2000 Frederiksberg Årsrapport 1. januar 2018-31. december 2018 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 19/05/2019
Læs mereSkattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed
Skattemæssig optimering i virksomhedsordningen samt omdannelse til selskab med henblik på salg af virksomhed HD(R) Hovedopgave forår 2013 CBS Claus Dahlgaard Vejleder: Marianne Mikkelsen Indhold 1 Indledning...
Læs mereESTATE ROLD & KOCH A/S NIBEVEJ 4, 9200 AALBORG SV 1. JANUAR DECEMBER 2017
Tlf.: 96 34 73 00 BDO Statsautoriseret revisionsaktieselskab aalborg@bdo.dk Visionsvej 51 www.bdo.dk DK-9000 Aalborg CVR-nr. 20 22 26 7020222670 ESTATE ROLD & KOCH A/S NIBEVEJ 4, 9200 AALBORG SV ÅRSRAPPORT
Læs mereSkatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt
Skatteudvalget L 202 - Bilag 57 Offentligt J.nr. 2009-511-0038 Dato: 25. maj 2009 Til Folketinget - Skatteudvalget L 202 - Forslag til Lov om ændring af aktieavancebeskatningsloven og forskellige andre
Læs mereTORBEN HOLME NIELSEN ApS
TORBEN HOLME NIELSEN ApS Damgårdsvej 24 2930 Klampenborg Årsrapport 1. oktober 2016-30. september 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 28/02/2018 Karina
Læs mereSkattefri virksomhedsomdannelse
Afhandling 8. semester HD-R Forfatter: Lene Olsen (410813) Vejleder: Torben Rasmussen Skattefri virksomhedsomdannelse Handelshøjskolen I Århus 2013 Indhold Abstract...1 Forord...1 1. Indledning...1 1.1
Læs mereSkatteudvalget 2014-15 SAU Alm.del Bilag 126 Offentligt
Skatteudvalget 2014-15 SAU Alm.del Bilag 126 Offentligt Folketingets Skatteudvalg Christiansborg 1240 København K 17. marts 2015 Henvendelse vedr. virksomhedsordningen Der er fortsat en del usikkerheder
Læs merePV2 ApS. Vejlesøvej Holte. Årsrapport 1. januar december 2017
PV2 ApS Vejlesøvej 31 2840 Holte Årsrapport 1. januar 2017-31. december 2017 Årsrapporten er fremlagt og godkendt på selskabets ordinære generalforsamling den 30/05/2018 Nikolaj Ahrenkiel Dirigent Side
Læs mere