FSR Danske Revisorer Revisordøgnet 28. oktober 2011 Jørgen Rønning Pedersen Partner Telefon

Transkript

1 Revisordøgnet Jørgen Rønning Pedersen Partner Telefon ID:

2 Agenda Kommende initiativer på skatteområdet mv. Status på skat på fordringer og gæld Finansielle aktiver i virksomhedsskatteordningen Udvalgte afgørelser og meddelelser

3 Kommende initiativer på skatteområdet mv. 3

4 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Agenda Skatteministeriets lovprogram Regeringsgrundlaget Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan

5 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Skatteministeriets lovprogram Lovprogrammet fra skatteministeriet kommer først i november I det følgende fremdrages forhold på skatteområdet mv. nævnt i S-R- SF regeringens regeringsgrundlag (oktober 2011) - Den nærmere udmøntning af de anførte forhold er p.t. ikke kendt 5

6 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Regeringen vil gennemføre en fuldt finansieret skattereform, som sænker skatten på arbejde markant, og som har en rimelig social balance - Beskæftigelsesfradrag, bundskat? - Ifølge den nye skatteminister skal de planlagte topskattelettelser i 2014 fortsat gives (stigning i bundfradrag på kr. i niveau, PSL 7, stk. 2) Regeringen vil holde boligskatterne og rentefradraget i ro i indeværende valgperiode - På længere sigt? 6

7 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Regeringen vil i (vel fra) 2012 og 2013 sikre ekstra finansiering inden for en ramme på 5 mia. kr. ved øgede skatter og afgifter, samt ved at omprioritere erhvervsstøtten, således at den samlede erhvervsstøtte reduceres med 2 mia. kr. - Den øgede beskatning (+ 5 mia. kr.) kan være: Forhøjelse af afgifter på cigaretter, usunde fødevarer (bl.a. sukker og fedt) og øl og vin Afskaffelse af fradrag for sundhedsforsikringer Begrænsning af fradrag for store pensionsindbetalinger kr. grænse for livrenter? Afgift på luftforurening 7

8 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget - Reduktion af erhvervsstøtte (+ 2 mia. kr.) omfatter både direkte støtteordninger og skatteordninger Dvs. bl.a. ændring af fradragsmuligheder? 8

9 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Der gennemføres en finansieret afskaffelse af multimedieskatten - Definitivt? Hvornår? Regeringen vil endvidere søge at gennemføre en fuldt finansieret afskaffelse af iværksætterskatten - Hensigtserklæring? Hvornår? 9

10 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Servicefradraget (ligningslovens 8 V) afskaffes pr. 31. december 2011 (levetiden blev 7 måneder)... og erstattes af en tilskudspulje for energirenovering i 2012 og Tilskud til energirenovering af boliger - Der skal kunne søges tilskud til konkrete energirenoveringsprojekter - Ordningen skal baseres på objektive kriterier og være nem for borgere og myndigheder at bruge og administrere - De nærmere regler fastsættes i forbindelse med finanslovsforhandlingerne 10

11 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Vi skal bruge vores skattesystem effektivt til at fremme grøn og sund udvikling -? En omlægning af skatter og afgifter skal sikre, at der skabes de rette incitamenter til at tænke og handle grønt -? 11

12 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Regeringen vil fremsætte forslag til provenuneutral reform af afgifterne på personbiler Fritagelsen af elbiler for registreringsafgift forlænges til

13 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Regeringen vil gå forrest i EU i kampen for indførelse af en global afgift på finansielle transaktioner - EU kommissionens forslag hertil: Baggrund EU-Kommissionens hensigt, at 85 % af de finansielle transaktioner mellem finansielle institutioner pålægges afgiften Borgerne og virksomhederne skal ikke omfattes af afgiften (men overvæltning?) 13

14 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget - EU kommissionens forslag hertil (fortsat) Omfattede transaktioner Bred definition af transaktioner. Såvel køb som salg af aktier, obligationer og indgåelse af finansielle kontrakter og valutakurshandler (dog ikke spothandler) Afgiftens størrelse Aktie- og obligationshandler foreslås beskattet med 0,1 % Derivatkontrakter med 0,01 %. Næste skridt Drøftes på møde i november. Hvis samtlige medlemsstater kan blive enige om udformningen af afgiften, vil de nye regler træde i kraft den 1. januar

15 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ifølge regeringsgrundlaget Danmark skal føre an i kampen for at lukke skattehuller 15

16 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Regeringsgrundlaget Ikke omtalt i regeringsgrundlaget Millionærskat Straksafskrivningsmulighed Bankskat (men regeringen vil arbejde for den omtalte globale afgift på finansielle transaktioner) 16

17 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Borgere Aktier/værdipapirer - Selvangives aktier mv. korrekt, herunder investeringsselskaber og -beviser mv.? - Obligationer - nye regler (mindsterenteordning ophævet - overgangsregler) Finansielle kontrakter - Øget anvendelse heraf pga. nethandel mv. - selvangives korrekt (lagerprincip, tabsfradragsbegrænsning mv.)? Globalisering - Kontrol af skattepligtsophør - Fraflytterbeskatning af aktier Sort arbejde/økonomi 17

18 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Virksomheder Registreringsafgift - Demobiler mv. E-handel - Skat, moms, afgifter, ulovligheder i øvrigt Ejendomssalg - Kontrol avanceopgørelse (inkl. genvundne afskrivninger) og genanbringelse Interesseforbundne parter - Transaktioner mellem hovedaktionær og selskab Tvangsopløste selskaber - Behov for reguleringer hos hovedaktionæren? 18

19 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Virksomheder Afskrivninger - Mange fejl (grundlag, sats mv.) Finansielle aktiver - Fokus på korrekt selvangivelse vedrørende aktier, obligationer, øvrige værdipapirer mv. (beskatning/fradrag og periodiseringsprincipper) Store selskaber - Omsætning > DKK 100 mio. (ekskl. visse selskaber) - Generelt forøget ligning heraf Nulskatteselskaber - Ingen omsætning, intet overskud, uberettigede udtræk, afskrivninger, underskudsanvendelse mv. 19

20 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Virksomheder i enheden Store selskaber Pengeinstitutters tab på udlån ifm. ejendomsspekulanter mv. - Fradrag? Sambeskatning - Uberettiget fremførsel af særunderskud i sambeskatningsindkomst? - Medtages alle enheder ved tilvalgt international sambeskatning? Kapitalfondsejede selskaber - Renteudgifter og transaktionsudgifter - Kildeskat (beneficial ownership) Omstrukturering af selskaber - Bl.a. de objektive regler og betingelser herfor 20

21 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Virksomheder i enheden Store selskaber Rentefradragsbegrænsningsregler (SEL C) Gennemstrømningsselskaber Transfer pricing - Politisk bevågenhed populært emne - Der afsættes ressourcer til ekstraordinær indsats Overførsel af immaterielle aktiver til udlandet - Exitbeskatning, royaltybeskatning mv. 21

22 Kommende initiativer på skatteområdet mv. Udvalgte forhold fra SKAT s indsatsplan 2011 Øvrige Projekterne Credit Cards, Valutaudlændinge og Money Transfer Inddrivelse med meget mere 22

23 Spørgsmål 23

24 Status på skat på fordringer og gæld 24

25 Status på skat på fordringer og gæld Agenda Ændringer og overgangsregler Selskabers beskatning af fordringer Selskabers beskatning af gæld Værdiansættelse af vederlagsnæringsfordringer Personers beskatning af fordringer Personers beskatning af gæld Marginalskat på positiv nettokapitalindkomst for personer 25

26 Status på skat på fordringer og gæld Ændringer og overgangsregler Personer, bl.a. Fordringer Mindsterentereglen er ophævet Gevinst og tab på fordringer er nu normalt skattepligtig Fordringer i danske kroner erhvervet før 27. januar 2010 skal beskattes efter de hidtil gældende regler, dvs. gevinst og tab på blåstemplede fordringer er fortsat skattefri, mens gevinst på sortstemplede fordringer er skattepligtig og tab kan ikke fratrækkes Bagatelgrænse for nettogevinst/-tab på DKK 2.000, reguleres ikke Gevinst og tab på fordringer i fremmed valuta har generelt været skattepligtig, hvis årets nettogevinster/-tab oversteg DKK Grænsen er nu hævet til DKK og omfatter alle årets nettogevinster/-tab (fordringer i DKK og fremmed valuta og gæld i fremmed valuta) 26

27 Status på skat på fordringer og gæld Ændringer og overgangsregler Personer, bl.a. Gæld Reglerne om gevinst og tab på gæld er uændrede, hvorfor privates tab på gæld i danske kroner ikke kan fratrækkes, mens tab på gæld i fremmed valuta kan fratrækkes Gevinst på gæld medregnes i visse tilfælde (danske kroner) eller altid (fremmed valuta) til den skattepligtige indkomst Overgangsregel Efter den tidligere KGL 25 (ophævet med virkning for indkomståret 2010) kunne personer vælge lagerprincippet for gevinst og tab på ikke-børsnoterede fordringer og gæld som følge af valutakursændringer. Det trufne valg bevares for fordringer og gæld erhvervet/påtaget inden udløbet af indkomståret 2009 Realisationsprincippet kan vælges i stedet. I så fald meddelelse til SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for indkomståret Ændringen har virkning fra indkomståret 2010 Ved eventuel overgang til realisationsprincippet: Fordringen/gældens ultimoværdi for det seneste indkomstår før ændring af opgørelsesmåde anvendes som anskaffelsessum ved senere opgørelse af gevinst og tab 27

28 Status på skat på fordringer og gæld Ændringer og overgangsregler Selskaber, bl.a. Fordringer Tidligere blev selskabers gevinst/tab på fordringer normalt beskattet efter realisationsprincippet Nu beskattes gevinst/tab på fordringer efter lagerprincippet, med mindre der er tale om en fordring erhvervet som skattepligtigt vederlag for varer/andre aktiver ( varedebitorer ) eller fordringer omfattet af KGL 4 ( koncernfordringer ). Virkning fra indkomståret 2010 Hvad er varesalg til koncernselskab vederlagsfordring eller koncernfordring? Gæld Tidligere var selskabers tab på gæld i danske kroner, som skulle indfries til en forud fastsat overkurs, som udgangspunkt kun fradragsberettiget, hvis der var tale om gæld med pant i fast ejendom eller skibe. Der var tillige tabsbegrænsningsregler for indeksregulerede gældsposter Fradragsbegrænsningsreglerne er nu ophævet Ophævelsen har virkning for gæld, der påtages den 27. januar 2010 eller senere 28

29 Status på skat på fordringer og gæld Kursgevinstloven overblik KGL Selskaber Personer Fordringer: 3-5 Gæld: 6-8 og 24 Fordringer: Fordringer og pengenæring 13 Andre fordringer Gæld: Gæld og pengenæring 19 og 24 Anden gæld

30 Status på skat på fordringer og gæld Selskabers beskatning af fordringer (uden overgangsregler) Gevinst Tab Opgørelsesprincip Alternativt opgørelsesprincip Hovedregel Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst U: Fordringer, hvor renteindtægt eller gevinst iflg. en DBO ikke er skattepligtig Lagerprincippet Ingen Undtagelse 1: Vederlagsfordringer Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges uden ansøgning og skal vælges samlet for alle vederlagsfordringer. For fordringer i fremmed valuta indgår valutakursændringer som en del af fordringens værdi. Det er ikke længere muligt at vælge lagerbeskatning kun på valutakursdelen Undtagelse 2: Koncernfordringer Omfatter ikke tab på obligationer og andre fordringer optaget til handel på reguleret marked på koncernforbundne selskaber Omfatter ikke rentefordringer, hvis debitorselskabet aldrig har været sambeskattet med kreditorselskabet, eller hvis fordringen er opstået efter sambeskatningen er ophørt Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab kan ikke fratrækkes, med mindre der er tale om valutakursændringer Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges uden ansøgning og skal vælges samlet for alle koncernfordringer. For fordringer i fremmed valuta indgår valutakursændringer som en del af fordringens værdi. Det er ikke længere muligt at vælge lagerbeskatning kun på valutakursdelen Undtagelse 3: Strukturerede fordringer (KGL 29, stk. 3) Gevinster medregnes I den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes i den skattepligtige (U: tabsbegrænsning efter KGL A Lagerprincippet Realisationsprincippet efter ansøgning (i ganske særlige tilfælde) 30

31 Status på skat på fordringer og gæld Selskabers beskatning af gæld (uden overgangsregler) Gevinst Tab Opgørelsesprincip Alternativt opgørelsesprincip Hovedregel: Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet U 1: Gevinst på gæld efter samlet ordning, medmindre fordringen nedskrives til under den aktuelle værdi Undtagelse 1: Koncernintern gæld Gevinster medregnes ikke, hvis kreditor ikke kan fradrage det tilsvarende tab på fordringen Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet U 1: Gælden nedskrives til et lavere beløb end fordringens aktuelle værdi, medmindre skattefri af koncerntilskud Undtagelse 2: Børsnoteret gæld* Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes I den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges uden tilladelse *Gæld i fremmed valuta og i DKK optaget til handel på et reguleret marked Valget skal træffes samlet for al børsnoteret gæld - gælder i så fald alle værdiændringer og ikke kun valutakursændringer Undtagelse 3: Ej-børsnoteret gæld i fremmed valuta Gevinster medregnes I den skattepligtige indkomst Tab fratrækkes I den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Lagerprincippet kan vælges uden tilladelse Valget skal træffes for al ej-børsnoteret gæld I fremmed valuta Gælder i så fald alle værdiændringer og ikke kun valutakursændringer N.B. særlige regler for realkreditinstitutter, banker, m.fl, omtales ikke her. 31

32 Status på skat på fordringer og gæld Værdiansættelse af vederlagsfordringer SKM styresignal Anvendelse af lagerprincippet forudsætter, at der foretages en individuel værdiansættelse af den enkelte fordring baseret på en konkret vurdering af denne ultimo året Vederlagsfordringer værdiansættes ved et skøn ud fra: fordringens løbetid, forrentning, eventuel sikkerhedsstillelse og debitors betalingsevne Har parterne aftalt betalingsbetingelser, som f.eks. løbende måned + 30 dage, og betaling forventes at ske til tiden, ansættes fordringens værdi normalt til kurs pari Har parterne aftalt en længerevarende rentefri kredit, en rente lavere end markedsrenten eller har debitor ikke betalt/forventes ikke at betale til forfaldstid, kan fordringen ansættes til en lavere kurs end pari Ansættelse af fordringens værdi til en kurs under pari er ikke betinget af, at der er realiseret et tab, herunder at kravet er søgt inddrevet Ved vederlagsfordringer i udenlandsk valuta anvendes balancedagens valutakurs Fradrag for regnskabsmæssig hensættelse til tab på varedebitorer, hvis lagerprincippet tilvælges? Dokumentation? 32

33 Status på skat på fordringer og gæld Personers beskatning af fordringer (uden overgangsregler) Gevinst Tab Opgørelsesprincip Alternativt opgørelsesprincip Hovedregel: Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Bagatelgrænse på DKK (netto) Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst U 1: fordringer, hvor renteindtægt eller gevinst iflg. en DBO ikke er skattepligtig Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet Undtagelse 1: Udlån til nærstående familiemedlemmer Undtagelse 2: Hovedaktionærs udlån til selskab Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Gevinster medregnes I den skattepligtige indkomst Tab kan ikke fratrækkes Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet Tab kan ikke fratrækkes Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet Undtagelse 3: Børsnoterede fordringer* *Fordringer i fremmed valuta og DKK optaget til handel på reguleret marked Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab kan alene fratrækkes, hvis SKAT inden udløbet af selvangivelsesfristen for erhvervelsesåret har fået oplysning om fordringens identitet, antal fordringer eller pålydende værdi, anskaffelsestidspunkt og anskaffelsessum Realisationsprincippet Lagerprincippet kan anvendes uden forudgående tilladelse for både danske og udenlandske børsnoterede obligationer For udenlandske obligationer omfatter lagerprincippet både børskursændringer og valutakursændringer Undtagelse 4: Strukturerede fordringer (KGL 29, stk. 3) Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Tab kan alene fratrækkes efter KGL 32 (fradrag eller fremførselsadgang) Lagerprincippet Realisationsprincippet efter ansøgning (i ganske særlige tilfælde) 33

34 Status på skat på fordringer og gæld Personers beskatning af gæld (uden overgangsregler) Gevinst Tab Opgørelsesprincip Alternativt opgørelsesprincip Gæld i danske kroner Gevinst medregnes ikke i den skattepligtige indkomst U 1: Gevinst på gæld efter singulær eller samlet ordning, med mindre fordringen nedskrives til under den aktuelle værdi U 2: KGL 22 modtagelse af overkurs, ekstraordinær indfrielse af kontantlån mv. Tab kan ikke fratrækkes Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet Gæld i fremmed valuta Gevinster medregnes i den skattepligtige indkomst Bagatelgrænse på DKK (netto) Tab fratrækkes i den skattepligtige indkomst Realisationsprincippet Der kan ansøges om tilladelse til anvendelse af lagerprincippet U 1: Gevinst på gæld efter samlet ordning, med mindre fordringen nedskrives til under den aktuelle værdi NB. Særlige regler for pengenæringsdrivende personer, som ikke omtales her. 34

35 Status på skat på fordringer og gæld Marginalskat på positiv nettokapitalindkomst for personer For at kompensere for den hårdere kursgevinstbeskatning, der indførtes ved ophævelse af mindsterenteordningen i 2010, blev det besluttet at sænke skatten på personers positive nettokapitalindkomst gradvist fra 2010 og frem. År Procent * ,5% ,5% ,5% ,5% 2014 og senere 42,0% *Marginalskatten er vist ekskl. kirkeskat. 35

36 Status på skat på fordringer og gæld Marginalskat på positiv nettokapitalindkomst for personer Sænkning af personens marginalbeskatning af nettokapitalindkomst (inkl. 0,7 % kirkeskat) Før Efter 52,2% 42,7% fra / ,3% / ,3% 33,5% 33,5% / / ,5% fra ,5% fra

37 Status på skat på fordringer og gæld Marginalskat på positiv nettokapitalindkomst for personer Sænkningen af marginalskatten på kapitalindkomst giver bl.a. anledning til overvejelser om: Placering af kapitalindkomst i selskaber (ejendomsavancer, obligationsafkast mv.) selskabsbeskattes og dernæst personbeskattes (i alt 56,5 %) mod personbeskatning på 42 % fra 2014 Opsparing af kapitalindkomst i virksomhedsskatteordningen, der senere hæves som personlig indkomst 37

38 Spørgsmål 38

39 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen 39

40 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Agenda Det lovmæssige udgangspunkt Fordringer/udlån i virksomhedsskatteordningen Praksis - udlån fra virksomhedsordningen 40

41 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Det lovmæssige udgangspunkt Følgende finansielle aktiver kan ikke indgå: (VSL 1, stk. 2, 1. pkt.) HR: Aktier mv. omfattet af aktieavancebeskatningsloven og uforrentede obligationer og præmieobligationer Følgende finansielle aktiver kan (som udgangspunkt) indgå: Alle andre finansielle aktiver U1: Næring U2: Konvertible obligationer omfattet af aktieanvancebeskatningsloven U3: Andele i foreninger omfattet af SEL 1, stk. 1, nr. 3 og 4 (andelsforeninger og visse andre foreninger) U4: Aktier og investeringsbeviser mv. udstedt af et investeringsselskab, jf. ABL 19 U5: Obligationer, der beskattes efter reglerne for finansielle kontrakter ("strukturerede fordringer") 41

42 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Det lovmæssige udgangspunkt Udtømmende opregning Opregningen af de ikke-omfattede aktiver i virksomhedsskatteloven er udtømmende. Eksempler på finansielle aktiver, som kan indgå: Forrentede obligationer Deposita Tilgodehavender fra salg af varer og tjenesteydelser Hvad med fordringer hidrørende fra udlån? 42

43 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Fordringer/udlån i virksomhedsskatteordningen Overliggende sondring Alene aktiver med erhvervsmæssig tilknytning kan indgå i virksomhedsordningen Fordringer, som er et almindeligt led i virksomhedens drift, kan indgå i virksomhedsordningen Fordringer, der har karakter af personlige udlån, og andre private aktiver kan ikke indgå i virksomhedsordningen Praksis viser, at man skal være yderst varsom med investeringer af privat karakter i virksomhedsskatteordningen Risiko for omkvalifikation til hævning i virksomhedsordningen af foretagne udlån 43

44 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Praksis - udlån fra virksomhedsordningen SKM LR Udlån til datter ej accepteret Ønsket udlån af midler i virksomhedsordningen til en datter til finansiering af et hus. Ligningsrådet fandt, at lånet ikke var erhvervsmæssigt, men udelukkende af privat karakter. Beløbet svarende til fordringens værdi ville derfor blive anset for overført i den almindelige hæverækkefølge SKM LR Udlån til 100 % ejet selskab ej accepteret Ligningsrådet fandt, at udlån fra landbrugsvirksomhed under virksomhedsordningen til et 100 % ejet anpartsselskab ikke kunne anses for erhvervsmæssigt og kunne derfor ikke indgå under virksomhedsordningen SKM LSR Udlån til 100 % ejet selskab ej accepteret Udlånet blev anset for at tilgodese skatteyders interesser i et af ham kontrolleret selskab, der drev anden virksomhed 44

45 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Praksis - udlån fra virksomhedsordningen SKM LSR Udlån til uforbundet selskab ej accepteret Udlånet var uden forbindelse med den virksomhed, som blev drevet i virksomhedsordningen SKM ØLR Udlån til eget selskab blev anset for hævning, idet udlånet ikke kunne anses for sket som led i lægevirksomhedens erhvervsmæssige aktivitet 45

46 Finansielle aktiver i virksomhedsordningen Praksis - udlån fra virksomhedsordningen Opsummering Ved bedømmelsen af, om der skal ske omkvalifikation, lægges vægt på: Om lånet ville være ydet til et af skatteyder uafhængigt selskab Om lånet er ydet for for at tilgodese skatteyders private interesser, herunder om det primært har været skatteyders private ønske om at stille likvide midler til rådighed for skyldneren, der har været begrundelsen for det ydede lån Om der eksempelvis er tale om debitorfinansiering i virksomhedsordningen eller udlån af midlertidig karakter til forretningsforbindelser i virksomhedsordningen Om udlånet i øvrigt har en naturlig forretningsmæssig sammenhæng med skatteyders virksomhed I virksomhedsordningen låner skatteyder også ud til andre virksomheder? Alternativ: Optager skyldneren i stedet ekstern bankgæld, vil den erhvervsdrivende efter praksis kunne stille sikkerhed for lånet med aktiver, som indgår i virksomhedsordningen 46

47 Spørgsmål 47

48 Udvalgte afgørelser og meddelelser

49 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Agenda Personalegoder Selskaber Fonde/foreninger Erhvervsdrivende Fast ejendom Diverse 49

50 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Personalegoder SKM SR Multimediebeskatning Ipad Skatterådet bekræfter, at en Ipad er et multimedie, som kan omfattes af multimediebeskatningen Desuden bekræfter skatterådet, at en arbejdsgiver kan stille både en bærbar computer og en Ipad til rådighed for en ansat, når der er en arbejdsmæssig begrundelse herfor SKM SKAT Beskatning af aktiviteter i foreninger med særligt fokus på personaleforeninger og udlodning af kunst (styresignal) I praksis ingen beskatning af medlemmer, der deltager i aktiviteter, som en forening afholder udgifterne til, hvis det sker som led i foreningens virke og i overensstemmelse med formålet efter vedtægterne, og foreningen ikke har til formål at skaffe medlemmerne økonomisk gevinst Hvis en kunstforening afholder en lodtrækning, er vinderen af et kunstværk skattepligtig heraf, uanset om foreningen har tilknytning til en arbejdsplads eller ej Medarbejdere, der deltager i aktiviteter i en personaleforening, som arbejdsgiveren betaler til, skal ikke beskattes heraf som et personalegode: Hvis arbejdsgiveren ikke har direkte væsentlig indflydelse i foreningen. Giver arbejdsgiver et tilskud på maksimalt DKK pr. medarbejder, og betaler medarbejderen selv et tilsvarende beløb, er godet ikke ydet af arbejdsgiveren, hvis denne ikke på anden måde har væsentlig indflydelse Hvis godet er ydet af arbejdsgiveren, men det er undtaget fra beskatning, f.eks. fordi det kan anses for at være ydet som led i sædvanlig personalepleje eller en del af et firmaarrangement 50

51 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Personalegoder SKM SKAT Arbejdsgiverbetalt avis leveret på medarbejderens bopæl (styresignal) SKAT præciserer reglerne for beskatning af avis, som er stillet til rådighed af arbejdsgiver på medarbejderens bopæl Der gælder en formodningsregel om, at en eller flere aviser i overvejende grad er til brug for arbejdet, hvis en arbejdsgiver uden lønnedgang tilbyder sine ansatte fri avis. Hvis en ansat derimod går ned i løn, for at få en eller flere aviser betalt af arbejdsgiveren, skal det konkret kunne begrundes, at avisen i overvejende grad er stillet til rådighed af hensyn til arbejdet. Arbejdsgivers vurdering heraf kan foretages samlet for personalegrupper, som udfører ensartede arbejdsopgaver SKM SR Motionsløb Skatterådet bekræfter, at arbejdsgivers betaling af deltagergebyr, forplejning, løbetrøjer mv. i forbindelse med deltagelse i f.eks. DHL stafetten kan anses for omfattet af skovtursarrangementer og dermed skattefrie for medarbejderen SKM SR Internet tv-abonnement omfattet af bagatelgræsen Skatterådet bekræfter, at internet tv-abonnement ud fra en konkret vurdering kan anses for i overvejende grad at være stillet til rådighed til brug for medarbejderens arbejde og dermed være omfattet af bagatelgrænsen for arbejdsrelaterede personalegoder (DKK 5.500) (spørger var en virksomhed, der udsendte konkrete tv-udsendelser via internettet) 51

52 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Personalegoder SKM SR TV-programpakker ikke omfattet af bagatelgrænsen Skatterådet kan bl.a. ikke bekræfte, at tv-programpakker betalt af A A/S for visse medarbejdere er omfattet af bagatelgrænsen SKM SR Beskatningsgrundlaget for fri bil når den er leaset Leasingselskabets købspris tillagt den faktisk betalte registreringsafgift, moms mv., danner grundlag for beregningsgrundlaget ved fri bil 52

53 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Selskaber SKM SKAT Overdragelse af aktier til lån (styresignal) Ligningsrådet og Skatterådet har i en række afgørelser taget stilling til, hvornår overdragelse af aktier skal betragtes som lån (aktielån) og ikke afståelse En af betingelserne for at betragte en overdragelse af aktier som et aktielån var hidtil, at låneperioden var på højst 6 måneder Skatterådets afgørelse SKM SR: lånevilkårene indeholdt ikke et bestemt udløbstidspunkt, men långiver kunne i henhold til aftalevilkårene opsige lånene til ophør 3 bankdage efter den dag, opsigelsen kom låntageren i hænde. Låntager kunne opsige lånene til ophør den næstfølgende bankdag Skatterådet vedtog, at overdragelse af aktier på de aftalte vilkår skulle betragtes som lån og ikke afståelse Skatterådets afgørelse betyder, at det i praksis opstillede krav om maksimalt 6 måneders løbetid for aktielån er ændret Praksisændringen betyder, at aftaler om lån af aktier, hvor der ikke på forhånd er aftalt et udløbstidspunkt for aftalen, men hvor aftalen af både långiver og låntager kan opsiges med få dages varsel, fremover kvalificeres som lån af aktier og ikke som afståelse af aktier, hvis aftalen i øvrigt må karakteriseres som lån af aktier og ikke som afståelse af aktier, hvis aftalen i øvrigt må karakteriseres som lån, herunder at aktierne er overført fra långiver til låntager uden vederlag eller mod andet vederlag end købesummen for aktierne Låntager skal endvidere være forpligtet til at tilbagelevere aktier af samme mængde og art til långiver ved låneperiodens udløb 53

54 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Selskaber SKM HR - Aftaleindgåelse aktieoptionsaftaler ansættelsesfrister Højesteret fastslog, at en aktiepost var overdraget på tidspunktet for indgåelse af en optionsaftale, som indeholdt såvel en salgs- som en købsoption. En forskel i købesummen på 2,5 %, hvis aktierne blev handlet i overensstemmelse med salgsoptionen sammenholdt med købsoptionen, kunne ikke føre til andet resultat Højesteret stadfæstede Landsrettens afgørelse og henviste til grundene anført heri Landsretten lagde til grund, at salgsoptionen lå i umiddelbar forlængelse af købsoptionen og da der ikke var væsentlig forskel på de to optioners prisfastsættelse, ville en ugunstig situation for den ene part forventelig være tilsvarende gunstig for den anden part. Det var derfor på tidspunktet for optionsaftalens indgåelse usandsynligt, at ingen af parterne ville udnytte en af optionerne. Herefter var det berettiget, at skattemyndighederne havde lagt til grund, at aktierne blev afstået på tidspunktet for indgåelse af optionsaftalen -> Ved udfærdigelse af modsatrettede købs- og salgsoptioner er det vigtigt, at der består en reel usikkerhed om, hvorvidt rettighederne vil blive udnyttet. Forskel i handelsvindue og forskel i beregning af overdragelsessum mv. vigtig 54

55 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Fonde/foreninger SKM SR Intern uddeling Skatterådet bekræftede, at en fonds udgifter til køb og byggeri af 2 ejendomme skal fratrækkes som interne uddelinger efter fondsbeskatningslovens 4, stk. 1 Fondens formål ifølge fundatsen var at yde støtte primært til spastisk lammede, men også til andre fysisk eller psykisk handicappede, herunder individuel støtte, bidrag til foreninger, der arbejder for forbedringer for handicappedes vilkår, institutionsbyggeri, hjælp til rejser og udflugter, anskaffelse af hjælpemidler mv Fonden varetog i skattemæssig henseende almennyttige formål Fonden ønskede inden for fondens vedtægtsmæssige formål at etablere et privat boligprojekt, hvor yngre personer med cerabel parese kunne leje en bolig. Udover lejligheder ville byggeriet bestå i en række erhvervslokaler til brug for indkøbsmuligheder for de handicappede, ligesom en del boliger ville blive udlejet til ikke-handicappede Skatterådet fandt, at for så vidt angik boligerne til yngre personer med cerabel parese, lå projektet inden for fondens formål. Også for så vidt angik boliger, som udlejedes til andre unge og forretninger, ville dette ligge inden for fondens formål. Ligningsrådet lagde særligt vægt på konceptet, hvor alle lejere skulle indgå i en social og arbejdsmæssig sammenhæng til fordel for mennesker med nedsatte ressourcer -> Vær opmærksom på, at en uddeling efter fondsbeskatningslovens 4, stk. 1, både kan være ekstern og intern, og at formålet efter omstændighederne kan ses i en større sammenhæng 55

56 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Erhvervsdrivende SKM SKAT Værdiansættelse ved overdragelse med succession (styresignal) Skatteministeriet præciserer praksis, således at der ved værdiansættelse af et aktiv, der overdrages som gave med hel eller delvis succession, ikke både kan gives nedslag for den gaverelaterede del af den udskudte skat vedrørende overdragelse efter kildeskattelovens 33C og for den objektivt beregnede passivpost efter kildeskattelovens 33D. Tilsvarende gælder ved succession efter dødsboskattelovens 36, jf. bofgiftslovens 13a SKM SR Bestyrelseshonorar ikke selvstændig erhvervsvirksomhed Skatterådet afviser, at indkomst fra bestyrelsesposter kan anses for at være selvstændig erhvervsvirksomhed, der kan indgå i virksomhedsordningen -> Meget restriktiv praksis også for bestyrelseshonorar faktureret fra personligt selskab. Alene advokater og professionelle bestyrelsesmedlemmer, hvor bestyrelsesarbejdet er et integreret led i sædvanlig virksomhedsrådgivning 56

57 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Erhvervsdrivende SKM ØLR Kommanditist opgørelse af fradragskonto Sagen angik spørgsmålet, om en kommanditist kunne medregne hæftelse påtaget som selvskyldnerkautionist ved opgørelse af fradragskontoen Landsretten gav Skatteministeriet medhold i, at hæftelsen ikke påhvilede kommanditisten endeligt uden regres til andre deltagere, og hæftelsen kunne derfor ikke medregnes fradragskontoen Sagsøgers anbringende om, at hæftelsen påhvilede kommanditisten endeligt, allerede fordi komplementaren var økonomisk svag, og en regresret derfor var uden betydning, ændrede ikke på dette resultat 57

58 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Fast ejendom SKM SKAT Tinglysningsafgift præsicering af nye regler vedrørende ejerpantebreve (styresignal) Fra 1. maj 2011 er der ved tinglysning af nye pantebreve vedrørende realkreditlån og lign. lån mulighed for at anvende reglerne om overførsel af afgift i situationer, hvor det nye lån afløser et tinglyst ejerpantebrev. Det er dog en betingelse, at ejerpantebrevet ikke er omdannet fra en anden pantebrevstype fra og med 21. marts 2011 De nye regler tillader kun overførsel af afgift fra ejerpantebreve, men ikke til ejerpantebreve SKM BR Straffesag revisoransvar ejendomsavanceberegning Et revisionskontor inden for landbrug blev idømt en bøde på DKK for at have afgivet urigtige oplysninger i forbindelse med selvangivelse af for lidt i avance ved salg af fast ejendom med en skatteunddragelse for skatteyder på anslået DKK til følge Revisor forklarede, at den sædvanlige 2. opinion som følge af tidspres op til selvangivelsesfristen, ikke var blevet overholdt Retten udtalte, at der må stilles høje krav til revisors påpasselighed ved udarbejdelse af regnskaber og selvangivelser henset til den uddannelsesmæssige baggrund og sagkundskab på regnskabsområdet. Karakteren af den begåede beregningsfejl, som medførte, at revisor uden at foretage nærmere kontrol heraf eller fik en kollega til at kontrollere beregningen, betragtedes som groft uagtsom 58

59 Udvalgte afgørelser og meddelelser 2011 Diverse SKM SKAT Kapitalafkastsatsen for 2011 (SKAT-meddelelse) Skatteministeriet er blevet opmærksom på, at der har været en fejl i beregningen af kapitalafkastsatsen for tidligere år. Fejlen er rettet ved beregningen af kapitalafkastsatsen for Skatteministeriet vil efter sommerferien (!) udsende en genoptagelsesmeddelelse, der omfatter indkomstårene fra og med Genoptagelse vil alene omfatte de tilfælde, hvor fejlen har været til ugunst for skatteyderne. De skatteydere, der har haft fordel af fejlen, vil ikke blive berørt Kan være relevant i forhold til beregning af goodwill mellem interesseforbundne parter efter goodwillcirkulæret Desuden ved kapitalisering af løbende ydelser efter ligningslovens 12B, stk. 2. Såfremt parterne ikke kan blive enige om anden retvisende procentsats, kan anvendes kapitalafkastsatsen tillagt et risikotillæg på 5 % SKM SKAT Godkendelsesordning ophæves (SKAT-meddelelse) Med virkning fra og med den 15. august 2011 ophæves den centrale godkendelsesordning på transfer pricing området. SKAT skal også i fremtiden orientere Skatteudvalget om årets gennemførte transfer pricing ændringer. Orientering består i, at kendelse/sagsfremstilling sendes til kontorchefen for kontoret for International Sambeskatning samtidig med at kendelsen sendes til det indkomstændrede selskab 59

60 Spørgsmål 60

61 Tak for i dag Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være at interesse, og gør det ikke ud for professionel rådgivning. Du bør ikke disponere på baggrund af de oplysninger, der er indeholdt i denne publikation, uden at indhente specifik professionel rådgivning. Vi afgiver ingen erklæringer eller garantier (udtrykkeligt eller underforstået) hvad angår nøjagtigheden og fuldstændigheden af de oplysninger, der findes i publikationen, og, i det omfang loven tillader, accepterer eller påtager PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab, dets aktionærer, medarbejdere og repræsentanter sig ikke nogen forpligtelse, ansvar eller agtpågivenhedspligt for eventuelle konsekvenser, som følger af, at du eller andre handler eller undlader at handle i tillid til de oplysninger, der findes i publikationen, eller for eventuelle beslutninger truffet på baggrund af publikationen PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab. Alle rettigheder forbeholdes. I dette dokument refererer til PricewaterhouseCoopers Statsautoriseret Revisionsaktieselskab, som er et medlemsfirma af PricewaterhouseCoopers International Limited, hvor hver enkelt virksomhed er en særskilt juridisk enhed.

62 Revisordøgnet Jørgen Rønning Pedersen Partner Telefon ID: