Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning 20. september 2012

Transkript

1 FSR Revisordøgnet 2012

2 Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning 20. september 2012 Ole Aagesen Lektor i skatteret CBS, Juridisk Institut Solbjerg Plads Frederiksberg E- oa.jur@cbs.dk Lektor i skatteret og studieleder Professionshøjskolen Metropol Det samfundsfaglige og pædagogiske fakultet Tagensvej København N E- olaa@phmetropol.dk 2

3 FSR Revisordøgnet 2012 Aktuel virksomheds- og kapitalgevinstbeskatning Program 1) Virksomhedsordningen 2) Aktieavancebeskatning 3) Kursgevinstbeskatning 4) Ejendomsavancebeskatning 5) Succession i opsparet overskud og kapitalgevinster 3

4 Virksomhedsordningen Lovændringer 13 i lov nr. 433 af 16/ (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning m.v. 11 i lov nr af 28/ (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsumsafgifts-pligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af boligjobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 4 i lov nr af 28/ (LF 30 A) Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse med succession ved overdragelse af aktier 4

5 Virksomhedsordningen SKM LSR TfS Bestyrelseshonorar virksomhedsordningen Ikke for indkomst ved selvstændig virksomhed Se SKM LR (TfS ), SKM LR (TfS ), SKM SR (TfS ), SKM SR (TfS ) og SKM SR (TfS ) om indkomst fra bestyrelsesposter SKM SKAT TfS Kapitalafkastsatsen for 2012 Kapitalafkastsatsen er 1 % SKM SR TfS Beskatningsgrundlag fri bil deltagere i P/S Den skematiske værdi i LL 16, stk. 4 finder fortsat anvendelse SKM LSR TfS Udlejning af hotellejlighed virksomhedsordningen Ejerandel omfattet af PSL 4, stk. 1, nr. 10 (antallet af medlemmer > 10 og arbejdstidskrav ikke opfyldt) 5

6 Virksomhedsordningen SKM BR TfS Anket til landsretten Skattefri virksomhedsomdannelse virksomhedsophør Virksomhed ophørt på omdannelsestidspunktet (dlejning ophørt efter frasalg af alle ejendomme) SKM LSR TfS Værdiansættelse af en privat anvendt bil der indskydes i en nyetableret virksomhed bindende svar Arbejdsgivers købspris i LL 16, stk. 4 er handelsværdien ved overgang fra udelukkende privat anvendelse til blandet anvendelse SKM SR TfS Læge, lønmodtager, selvstændig erhvervsdrivende Ikke selvstændigt erhvervsdrivende Konsulentaftale med et privat hospital Se også KM LSR TfS om speciallæge/konsulent på privathospital SKM SR TfS 2012.xxx Dødsbo - skattefri virksomhedsomdannelse - opsparet overskud Konto for opsparet overskud kan ikke nedsætte aktiernes/anparternes skattemæssige anskaffelsessum 6

7 Virksomhedsordningen SKM VLR TfS Investering i amerikanske olie- og gasrettigheder "working interests Ejerandel (og ikke udbytteret) og dermed omfattet af PSL 4, stk. 1, nr. 10 SKM SR TfS SKM LSR TfS Livsforsikring kan indgå i virksomhedsordningen Livsforsikring omfattet af PBL 53 A Ordningen er indkomstskattepligtig pensionsordning, hvor tilvæksten i ordningen beskattes løbende efter lagerprincippet og hvor præmien ikke kan fratrækkes ved indkomstopgørelsen. SKM SR TfS Klassifikation af amerikansk LLC og virksomhedsordningen Limited Liability Company (LLC) transparent efter danske regler og kan placeres i virksomhedsøkonomien SKM LSR TfS Skattefritagelse ved salg af fast ejendom Kunne ikke genanabringes - Kunne opspares i VSO 7

8 Virksomhedsordningen SKM ØLR TfS Virksomhedsordningen - udlån - eget selskab hævning Kunne ikke anses for erhvervsmæssigt Ikke en praksisændring SKM SR TfS Investeringsselskab, investeringsbeviser i virksomhedsskatteordningen Aktier i investeringsselskaber omfattet af ABL 19 kan indgå i virksomhedsordningen SKM LSR TfS Beskatning af opsparet overskud i virksomhed - ophør af fuld skattepligt til Danmark - vurdering af om udlejningsejendom udgør fast driftssted Udlejningsejendommen udgjorde ikke et fast driftssted i DK SKM SR TfS Livsforsikring kan ikke indgå i virksomhedsordningen Livsforsikring omfattet af PBL 53 A Ny praksis i SKM LSR (TfS ) og SKM SR (TfS ) 8

9 Virksomhedsordningen SKM LSR TfS Swapaftale - virksomhedsordning - bindende svar (SKM SR) Indfortolkning af et anvendelseskrav, jf. KGL 32 SKM BR TfS Virksomhedsordningen - hævning - obligationer i virksomhed - obligationer privat - fælles depot Obligationer i et privat værdipapirdepot er ikke en hævning 9

10 Virksomhedsordningen Vedvarende energianlæg SKM SR TfS Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg Ordningen kan ikke anvendes sammen med LL 8 P, stk. 5 SKM SR TfS Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg og vindmøller m.v. Ordningen kan anvendes sammen med LL 8 P, stk. 2 og stk. 3 SKM SKAT TfS Værdiansættelse af forskellige skønsposter for erhvervsdrivende for indkomståret 2012 Lys og husholdning i enfamiliehuse Kwh. 10

11 Virksomhedsordningen Vedvarende energianlæg SKM SR TfS Solcelleanlæg samt sol- og jordvarmeanlæg Ved tilvalg af LL 8 P, stk. 5 kan der saldoafskrives på anskaffelsessummen, som har karakter af et driftsmiddel SKM SR TfS og SKM SR TfS Moms solcelleanlæg Ikke erhvervsmæssig virksomhed i momslovens forstand (ikke økonomisk virksomhed) Praksisændring i forhold til SKM SR (TfS ) og SKM SR (TfS ) SKM SR TfS Solcelleanlæg i Italien, kommanditisters fradrag for underskud, opgørelse af fradragskonto Danske fysiske personer og danske selskaber der har valgt international sambeskatning kan, inden for fradragskontoen, fradrage underskud ved drift af solcelleanlæg 11

12 Aktieavancebeskatningsloven Lovændringer 3 i lov nr. 591 af 18/ (LF 173) Styrkelse af indsatsen mod nulskatteselskaber, beregning af indkomsten i et fast driftssted og åbenhed om selskabers skattebetalinger m.v. 4 i lov nr. 557 af 18/ (LF 137) Erhvervs- og vækstministeriet Indførelse af værdipapirfonde og selskaber for investering med kapital, der er variabel, (SIKAV er) og regler om indberetning af afkast fra værdipapirfonde m.v. 1 i lov nr. 433 af 16/ (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 9 i lov nr. 118 af 7/ (LF 44) Lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet 12

13 Aktieavancebeskatningsloven Lovændringer 3 i lov nr af 28/ (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejds-giverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsums-afgiftspligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af BoligJobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 1 i lov nr af 28/ (LF 30 A) Nedsættelse af grænsen for finansielle aktiver i forbindelse med succession ved overdragelse af aktier 1 i lov nr. 624 af 14/ (LF 194) Skattefritagelse for gevinst og udbytte af iværksætteraktier m.v. Lovbekendtgørelse nr. 796 af 20. juni i lov nr. 254 af 30/ (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 13

14 Investeringsforeninger og tab på aktier og fordringer ved fraflytning Lov nr. 433 af 16/ (L95 af 29/2 2012) Oversigt Udloddende investeringsforeninger og minimumsudlodning Ændring af betegnelser Enklere beskatning af minimumsindkomsten Andelsklasser Skattefrihed for indbetalinger på boligopsparingskonti foretaget i 1998 Nedslag efter lov om nedslag i skatteansættelsen for renteindtægter Udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning Tab ved fraflytning bortfalder ikke, men er i behold ved tilflytning Fritagelse for udbyttebeskatning ved tilbagesalg af medarbejderaktier til det udstedende selskab Frist for oplysning til SKAT om erhvervelse af aktier og fordringer, der er optaget til handel på et reguleret marked Værdiansættelse af aktier og investeringsbeviser udstedt af et investeringsselskab 14

15 Udloddende investeringsforeninger og minimumsudlodning Ændring af betegnelser Udloddende investeringsforening Investeringsinstitut med minimumsbeskatning (IBM) Enklere beskatning af minimumsindkomsten Transparensbeskatning Aktieindkomst Kapitalindkomst Skattefri indkomst Gevinst på blåstemplede obligationer anskaffet før 27/1 2010) Andelsklasser Krav om forholdsmæssigt andel af indtægter og udgifter Opdeling i andelsklasser Fordeling af administrationsudgifter 15

16 Aktieavancebeskatningsloven SKM LSR TfS 2012.xxx Fradrag for tab på unoterede aktier i amerikanske selskaber genoptagelse Nasdaq aktier SKM LSR TfS 2012.xxx Overdragelse af anparter med skattemæssig succession Enten nedslag for latent skat eller passivpost SKM SR TfS Valutakurstab på datterselskabsaktier ikke fradrag for valutakurstabet Realiseret valutakurstab på aktier, som var opstået ved valutakurssvingninger, kunne fratrækkes Ikke i strid med etableringsretten i EU-rettens artikel 49 Avanceopgørelsen skulle ske i henhold til regler og praksis i ABL SKM LSR TfS Aktieavancebeskatning aktier i formueplejeselskaber Den 1/ kunne ikke indfortolkes som ikrafttrtædelsestidspunkt i stedet for den 1/ for en skattepligtig med bagud forskudt indkomstår 16

17 Aktieavancebeskatningsloven SKM SR TfS Succession ægtefælle aktier Ægtefællesuccession i aktier vil ikke vil påvirke den skattemæssige anskaffelsessum (opgørelsen efter gennemsnitsmetoden) og avance ved senere salg af andre aktier i samme selskab SKM SR TfS 2012.xxx Omdannelse af et hollandsk selskab afståelse af aktier Ændringen af den juridiske enhed, Coöperatieve G U.A., til den nye juridiske enhed, B.V. ville indebære, at værdipapirerne væsentligt ændrer identitet samt karakter og sidestilles med en afståelse SKM LSR TfS Fraflytteravance tab på børsnoterede aktier solgt forud for flytning til udlandet Tab på børsnoterede aktier solgt forud for klagerens fraflytning til Sverige, kunne ikke medregnes i opgørelsen af fraflytterskatten SKM LSR TfS Maskeret udlodning i forbindelse med et selskabs indfrielse af gæld til hovedaktionær ikke grundlag for at statuere maskeret udlodning i en situation, der var omfattet af ABL 28, stk. 1, om nedsættelse af anskaffelsessummen for aktier mv. i forbindelse med kapitalindskud og gældsnedbringelse 17

18 Aktieavancebeskatningsloven SKM ØLR TfS Anket til Højesteret Skattefri aktieombytning tilbagekaldelse skatteunddragelse skatteundgåelse revisoransvar Da SKAT fandt ud af, at hovedaktionærens selskab via lån til hovedaktionærens nye holdingselskab og videre til sønnens holdingselskab selv havde finansieret sønnens erhvervelse ved en ulovlig selvfinansiering, tilbagekaldte SKAT tilladelsen SKM SR TfS Mellemholdingreglen Et moderselskab som både ved direkte og indirekte ejerskab ejer mindre end 10 % af aktiekapitalen i mellemholdingselskabet, vil ikke kunne modtage udbytter skattefrit fra mellemholdingselskabet SKM SR TfS Opdeling af en aktieklasse i fem aktieklasser med overskudsdeling Vedtægtsændring medførte ikke afståelse af aktier SKM SR TfS Investeringsenhed i Luxembourg Et såkaldt SICAF SIF dvs. "Specialised Investment Fund (SIF)", skal kvalificeres som et selskab efter SEL 1, stk. 1, nr. 2 SKM SR TfS Investeringsselskab kollektiv investering Investorer skattepligtige efter ABL 19 Selskabet skattefritaget efter SEL 3, stk. 1, nr

19 Aktieavancebeskatningsloven SKM ØLR TfS Anket til Højesteret Aktieavance misligholdelse af aktiekøbsaftale erstatning Landsretten beskattede erstatningen som salg af aktier under 3 års ejertid Landsskatteretten havde beskattet erstatningen som en kursgevinst SKM SR TfS Fusion af investeringsforeninger ombytningsdag Svar op en række spørgsmål om fusion af investeringsforeninger SKM BR TfS Aktieavance ejertidsnedslag 1 % nedslag efter ABL 47, stk. 3 beregnes pr. afsluttet år SKM SR TfS Investeringsselskab omfattet af aktieavancebeskatningslovens 19 salg til udstedende selskab udbytteskat begrænset skattepligtige Der skal ikke indeholdes kildeskat, hvis en aktionær sælger aktier i selskabet tilbage til det udstedende selskab). Udenlandske selskaber og/eller udenlandske fysiske personer ikke er begrænset skattepligtige til Danmark ved salg af aktier i selskabet tilbage til selskabet 19

20 Kursgevinstloven Lovændringer 5 i lov nr. 557 af 18/ (LF 137) Erhvervs- og vækstministeriet Indførelse af værdipapirfonde og selskaber for investering med kapital, der er variabel, (SIKAV er) og regler om indberetning af afkast fra værdipapirfonde m.v. 7 i lov nr. 433 af 16/ (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 12 i lov nr. 118 af 7/ (LF 44) Lov om gensidig bistand ved inddrivelse af fordringer i forbindelse med skatter, afgifter og andre foranstaltninger samt administrativt samarbejde på beskatningsområdet 20

21 Kursgevinstloven Lovændringer 6 i lov nr af 28/ (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejds-giverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsums-afgiftspligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af BoligJobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. Lovbekendtgørelse nr. 916 af 19. august i lov nr. 624 af 14/ (LF 194) Skattefritagelse for gevinst og udbytte af iværksætteraktier m.v. 6 i lov nr. 254 af 30/ (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 12 i lov nr. 221 af 21/ (LF 83) Revision af dødsboskifteloven m.v. 3 i lov nr. 174 af 4/ (LF 121) Forbedring af etablerings- og iværksætter-kontoordningerne m.v. 21

22 Kursgevinstloven SKM SR TfS Skat ved køb og salg af vindmølleandele omfattet af køberetsordningen Fysiske personer, der udnytter køberetten efter 13 i lov om fremme af vedvarende energi er ikke skattepligtige af en eventuel gevinst/tab ved udnyttelse af køberetten SKM BR TfS Anket til landsretten Gældseftergivelse kommanditist ansættelsesfrist skattepligt Skattepligtig gældseftergivelse i medfør af KGL 21 SKM HR TfS Principskifte kursgevinstloven Ikke godkendt skift fra lagerprincip til realisationsprincip SKM SKAT TfS Fradragsret for erstatninger selskabets revisionsmæssige bistand selskabstømmer-sager Genoptagelsescirkulære udsendes efter sommerferien 22

23 Kursgevinstloven SKM HR TfS Fradragsret for erstatninger - selskabets revisionsmæssige bistand - "selskabstømmer-sager" Fradragsret for tab på regresfordringerne mod køberne af overskudsselskaberne kan i medfør af KGL 3 kun anerkendes, i det omfang revisionsselskabet har ret til fradrag efter SL 6, litra a SKM HR TfS Kursgevinstloven realisationsprincippet renteswaps Skift fra lagerprincip til realisationsprincip ikke godkendt SKM SR TfS Ændringer i familieejet koncern - gældsbrev, vedtægtsændringer og sambeskatning Opsplitning af et gældsbrev i to gældsbreve kunne ske uden skattemæssige konsekvenser SKM SR TfS Udbetaling til obligationsejere - ophør af swap-aftale Beskatningstidspunktet er realisationstidspunktet (udbetalingstidspunktet) og gevinst eller tab skal opgøres efter reglerne i KGL 26 SKM SR TfS Kursgevinstloven koncerninterne fordringer Svar på forskellige spørgsmål om koncerninterne fordringer/gæld 23

24 Kursgevinstloven SKM LSR TfS Indkomst til virksomhedsbeskatning Valutaterminsforrentninger, der gav tab var ikke fradragsberettigede, da kontrakterne ikke kunne anses for at have erhvervsmæssig tilknytning SKM SR TfS Obligation indfrielseskursen afhængig af udviklingen på en låneportefølje Obligationen skulle beskattes efter reglerne i KGL 29, stk. 3 SKM BR TfS Anket til landsretten Tilskud datterselskab fradrag tab på fordring Større indfrielsesbeløb end fordringens værdi var ikke et fradragsberettiget kurstab på en fordring SKM ØLR TfS Tab på debitorer tabskonstateringstidspunkt Tab ikke endeligt konstateret SKM HR TfS Kurstab på gæld aktietegningsretter låneomkostninger Ikke tale om udgifter eller tab, som var låneomkostninger i KGL s forstand 24

25 Ejendomsavancebeskatningsloven Lovændringer 2 i lov nr. 433 af 16/ (LF 95) Enklere beskatning af udlodninger fra investeringsforeninger og udvidet adgang til udnyttelse af tab ved fraflytterbeskatning 13 i lov nr af 28/ (LF 31) Afskaffelse af multimediebeskatningen, ophævelse af skattebegunstigelsen for medarbejderaktieordninger, ophævelse af skattefritagelse for arbejdsgiverbetalte sundhedsforsikringer m.v., lønsumsafgifts-pligt for aflønning i aktier og købe- og tegningsretter til aktier m.v., justering af boligjobordningen, ophævelse af loftet over børne- og ungeydelsen og tillæg til grøn check m.v. 2 i lov nr. 254 af 30/ (LF 84) Opfølgning på harmoniseringen af selskabers aktieafkastbeskatning m.v. 25

26 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM SR TfS 2012.xxx Ejendomsavance fraflytning skattepligt Fraflytterskat og skattepligt til DK SKM BR TfS Anket til landsretten Sommerhusreglen flere sommerhuse privat anvendelse Bevisbyrden for at ejendommen har tjent til sommerbolig ikke løftet SKM BR TfS Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode tilbageflytning tidligere bopæl dokumentation forbedringsudgifter Ikke tjent til bolig i EBL s forstand tillæg efter EBL 5, stk. 2 26

27 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM LSR TfS Ejendomsavancebeskatning skattefri afståelse af tidligere landbrugsejendom udstykning Ikke skattefrit salg, da ejeren ikke havde benyttet den nye ejendom, der opstod efter udstykningen SKM BR TfS Anket til landsretten Næring fast ejendom Næringsbedømmelsen skal ske på erhvervelsestidspunktet SKM SR TfS Boligjobordning ved montering af solcelleanlæg og vindmøller m.v. Anvendelse af den skematiske ordning, jf. LL 8 P, stk. 2 og 3 begrænser ikke muligheden for opnåelse af fradrag SKM SR TfS Genanbringelse interessentskab Ideel andel på 50 % af samme "fortjeneste" vedr. brændte lader, kunne nedsætte en ideel andel på 50 % af anskaffelsessummen for den nye lade 27

28 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM ØLR TfS Parcelhusreglen supplerende helårsbolig helbredsmæssige årsager Supplerende helårsbolig kunne sælges skattefrit SKM LSR TfS Ejendomsavancebeskatning genanbringelse efter brand Der kunne ikke genanbringes i et stuehus, der indtil branden havde været udlejet, men som efter genopførelsen skulle anvendes som ejerbolig. Erstatningssummen var skattepligtig SKM VLR TfS Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode fiktiv udlejningskontrakt uberettiget boligstøtte til kæreste Ikke godtgjort at en ejerlejlighed havde tjent til bolig under anbringende af, at lejekontrakten var fiktiv. SKM HR TfS Ejendomsavance anskaffelsessum minkfarm pristalsregulering benyttelseskode Det alternative regelsæt i EBL 5 A kunne ikke anvendes 28

29 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM SR TfS Fast ejendom sameje salg på auktion Ingen beskatning på den ideelle ejerandel, hvis man køber den samlede ejendomme på auktion SKM BR TfS Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode samlivsophævelse ophold 3,5 måned tilbageflytning Ikke tjent til bolig i EBL s forstand SKM VLR TfS Anket til Højesteret Genanbringelse af ejendomsavance samme ejendom Der er ikke hjemmel til genanbringelse ved salg og tilbagekøb af samme ejendom SKM ØLR TfS Salg af landbrugsejendom fordeling af afståelsessum uafhængige parter værdi af sukkerkvoter Aftale mellem uafhængige parter uden aftalt værdi af sukkerkvoter kunne ikke ændres 29

30 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM LSR TfS Skattefrit salg af en ejendom - ejendomsavancebeskatning SKAT kunne ikke nægte klager en prøvelse af anvendelsen af EBL 8 på fortjeneste ved et ejendomssalg med begrundelsen, at ejendommen var overtaget ved succession. Den indtrådte ejers forhold ved salget var afgørende for bestemmelsens anvendelse SKM SR TfS Ekspropriation - frivillig aftale - principbeslutning En principbeslutning fra byrådet om, at byrådet vil gennemføre ekspropriation er ikke tilstrækkeligt for at viljen er tilstede SKM SKAT TfS Styresignal om genoptagelse af fortjeneste ved salg af supplerende helårsbolig anvendt af helbredsmæssige årsager En supplerende helårsbolig kan nu sælges skattefrit, når denne har været anvendt af arbejdsmæssige og helbredsmæssige årsager 30

31 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM ØLR TfS Ejendomsavance landbrugsejendomme fordeling af overdragelsessummer sukkerkvoter Der kunne ikke henføres anskaffelsessum til sukkerkvoter SKM LSR TfS Bindende svar i forbindelse med salg af landbrugsejendom Landbrugsejendom, der på afståelsestidspunktet ikke havde mistet sin karakter af landbrugsejendom, kunne ikke sælges skattefrit efter EBL 8 SKM BR TfS Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode tilbageflytning samlivsophævelse tidligere bopæl Bevisbyrden for at parcelhuset har tjent til bolig ikke løftet SKM VLR TfS Ejendomsavancebeskatning salg af stuehus beboelse i ejerperiode ophold tre måneder Bevisbyrden for at stuehuset har tjent til bolig ikke løftet 31

32 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM BR TfS Ejendomsavance tre selvstændige lejligheder ejerboliglejlighed ikke skattefri betingelser ikke opfyldt Ikke omfattet af fritagelsesbestemmelserne i EBL 9 SKM SR TfS Nærføringserstatning beboelsesejendom ny linjeføring Kassø-Tjele højspændingsledning Erstatning skattefri på ejendom omfattet af EBL 8, stk. 1 SKM BR TfS Anket til landsretten Ejendomsavance parcelhusreglen beboelse i ejerperiode ophold 3 mdr. tilbageflytning tidligere bopæl salgsbestræbelser Ophold kunne ikke kvalificeres som bolig i EBL forstand SKM HR TfS UfR H Ejendomsavance anskaffelsessum forbedringsudgifter dokumentation før eller efter 1. januar 1993 En del af forbedringsudgiften var afholdt inden udgangen af

33 Ejendomsavancebeskatningsloven SKM ØLR TfS Anket til Højesteret Ejendomsprojekt anskaffelsessum afskrivningsgrundlag honorar til projektudbyder Honoraret indgår hverken i afskrivningsgrundlaget eller EBL-anskaffelsessummen SKM ØLR TfS Ejendomsavance investeringsprojekt udbyderhonorar opgørelse anskaffelsessum Principperne for opgørelsen af de handelsomkostninger, der kan medregnes ved opgørelsen af anskaffelsessummen, er de samme efter EBL og efter AL SKM VLR TfS Ejendomsavance parcelhusreglen sommerhus benyttelse i ejerperiode salgsbestræbelser før endelig færdiggørelse Skatteyder købte to grunde samtidig og uddannet tømrer SKM LSR TfS Beboelsesbygning stuehus til en landbrugsejendom Bopælskravet ikke opfyldt efter sammenlægning og ikke længere karakter af stuehus for den sammenlagte ejendom 33

34 Succession i konto for opsparet overskud Lovgrundlaget KSL 26 A, stk. 4-7 (ægtefæller) KSL 33 C, stk. 5 (familiesuccession) KSL C, stk. 12 (medarbejdersuccession) KSL C, stk. 13 (tilbagesalg med succession) DBSL 10 (skattefritagne skiftede dødsboer) DBSL 24 (ikke skattefritagne skiftede dødsboer) VSL 16 (omdannelse af hele VSO) VSL 16 a (omdannelse af en af flere virksomheder) 34

35 Succession i kapitalgevinster Pengetanksreglen Definition af selskaber med finansielle aktiver findes i 5 bestemmelser: 1) ABL 34, stk. 6 om familieoverdragelse og medarbejderoverdragelse med succession i aktier 2) DBSL 29, stk. 3 om succession i aktier i dødsbo 3) VSL 22 c, stk. 2 om særlig kapitalafkastordning ved personers køb af aktier eller anparter som led i en virksomhedsovertagelse 4) PBL 15 A, stk. 4 om indskud af avancen på en pensionsordning ved virksomhedsophør 5) Etableringskontolovens 7, stk. 2, nr. 2 om etablering af virksomhed i selskabsform. 35

36 Succession i kapitalgevinster Pengetanksreglen Ændret ved lov nr af 28/ Virkning fra og med den 1/ med en særlig overgangsregel 1) Procenten nedsat fra 75% til 50% 2) Overgangsregel til og med den 31/ , hvorefter virksomhedsejerne frit kan vælge mellem en vurdering over 3 år eller kun over det seneste år. (normalt måles pengetanksreglen både på overdragelsestidspunktet og som et gennemsnit af de sidste 3 regnskabsår). Måling i koncerner (holdingselskaber) Slankning af balancer Opfedning af balancer 36

37 Værdiansættelse af aktiver og passiver Værdiansættelsescirkulæret Cirkulære nr. 185 af 17/ om værdiansættelse af aktiver og passiver i dødsboer m.m. og ved gaveafgiftsberegning Værdien i handel og vandel Ejendomsværdi +/- 15 % Formueskattekursen på unoterede aktier og anparter Udskudt skat passivposter i dødsboer passivposter ved beregning af gaveafgift SKM LSR TfS Vognmandskendelsen SKM SKAT TfS Styresignal om udskudt skat og passivposter 37

38