Tyskland for revisorer The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

Transkript

1 Tyskland for revisorer Hjerteligvelkommen lk The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

2 NNC GmbH i Nordic Network Center Den optimale platform for etablering på det tyske marked: Skat og revision Juridisk bistand Assurance ogkontoradministration Sprogkurser og oversættelser Ejendomsmægler og kontorindretning Kontorhotel og postservice Markedsføring EDB og telefonløsninger Konferencefaciliteter og arrangementer Internationalt netværk af kompetente specialister Nordic Network Center tilbyder alt, hvad der er nødvendigt for etablering på det tyske marked og det på kun én dag, et sted og selvfølgelig på dansk The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

3 Tysk kulturforståelse som forudsætning forsuccespådettyskemarked Gunnar Tessin, statsautoriseret revisor, Adm. Direktør NNC GmbH Tyskland for revisorer, 23. november The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

4 Agenda Udfordringer muligheder og hindringer ved dansk / tysk samarbejde Udfordringer Muligheder Hindringer Generelle vurderinger Adfærd The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

5 Udfordringer For få år tilbage udgjorde den danske eksport til Tyskland 25 % af Danmarks samlede eksport. Procenten er faldet væsentligt siden da eksporten til Tyskland er reduceret betydeligt og udgør i dag alene 17 % af den samlede danske eksport. Importen fra Tyskland er til gengæld steget væsentligt, år for år, og ubalancen i dansk disfavør bliver større og større The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

6 Udfordringer Sverige, med sine 8 millioner indbyggere, er ved at afløse Tyskland, med sine 82 millioner indbyggere, som Danmarks største eksportmarked. Årsagen hertil er ikke alene de sidste års svage konjunkturer i Tyskland, men også, at det danske lønniveau er kommet noget for højt op for at kunne fungere som underleverandør til tysk industri, hvor lønningerne netop har været holdt i ave igennem de senere år The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

7 Udfordringer En anden udfordring er sproget. Sprogbarriererne er betydelige tysklærere er de mest forhadte lærere i Danmark, og eleverne vil hellere have engelsk og noget så eksotisk som fransk. Det forbavser mig, at så få behersker tysk her i landet. Der er store sprog og forståelsesproblemer ( f.eks. Altansprüche, Eidesstattliche Versicherung, In guten Umständen, Milieu, Wir heizen Ihnen willkommen, Stubenhocker Stubenhocker, Er wollte sich nicht übergeben Haben Sie Geschwister? ), ligesom en tre retters menu i den danske oversættelse blev til tre gange aftensmad. Til dels elendige oversættelser i brochurer og brugsanvisninger fra danske virksomheders side man sparer de sidste 100 kr. væk på en korrekt oversættelse. Omvendt: Tusind tak for sidste gang. Douglas syndrom i Tyskland herunder opfindelse af engelske begreber, som ikke kendes i UK ( Handy f.eks.) The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

8 Udfordringer Kan man klare sig på engelsk? Alle tror, at engelsk, det kan man da. How are you bliver til Who are you? I am in the beginning of my period We have to play with long balls We have to screw down our expectations When the bell bllis ringing, i would you then come up and knock k me up Our wine leaves you nothing to hope for Hos den unge generation nok men ikke hos den ældre The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

9 Muligheder Trods Muhammed tegningerne, Ringkøbing sygehus og en, set med tyske øjne, noget fjendsk indvandrerpolitik, har Danmark og danskerne stadig et fantastisk godt ry og omdømme i Tyskland. Rundspørge i Nabolandene: Danmark på en klar 1. plads. Mange vil gerne være som danskerne (møbler, DK flag på bilerne mm.) Reelt sker der meget ofte en positiv ii diskriminering i i i til fordel lfor danskere og danske virksomheder. Tilsvarende er det danske syn på Tyskland og tyskerne heldigvis blevet meget mere nuanceret på det sidste The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

10 Muligheder Der eksisterer dog stadig en række klicheer, såsom Eisbein, Lederhosen, Gelbe Pest I himlen er Italienerne elskere, danskere humorister og tyskerne mekanikere. I helvede er italienerne mekanikere, danskerne elskere og tyskerne humorister. Verdens tre korteste bøger: Engelsk kogekunst, Italienske heltesagn, tysk humor. Elefanthistorien. Hvorimod begrebet Die dummen Dänen overhovedet ikke findes i Tyskland, men er en ren og skær dansk opfindelse The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

11 Muligheder Som anført indledningsvist er der heldigvis sket en positiv udvikling i danskernes syn på Tyskland. Berlin er blevet trendy, og mange restauranter mm i København skilter med mere eller mindre fantasifulde tyske navne. Dybbøl skanse og besættelsen fortrænges heldigvis, selvom der ikke skal meget til, før de gamle kæmper dukker op igen (tosprogede skilte i Sønderjylland) Det mere og mere positive Tysklands billede bør kunne bidrage til at øge de danske afsætningsmuligheder på Europas største og vigtigste marked, for Folk, man er begyndt at kunne lide, vil man også gerne handle med The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

12 Hindringer Danskerne tror, at de har meget tilfælles med tyskerne, især dem i den nordlige del, men forskellene er større end man umiddelbart skulle tro. Mentale forskelle Danmark Lille, overskueligt, kendt, fortroligt Homogent (alle er med fra starten) Mere en stamme end et folk Fremmed efternavn = Fremmed Tyskland Stort, anonymt, til dels ukendt (Autobahnsyndrom), hård konkurrenceadfærd, intens konkurrence på det tyske marked, dårligt udviklede kooperations og samarbejdsevner Hierarkisk / Lagdeling. Mans skal gøre sig fortjent for at kunne rykke et lag op Sammensat land. I Nord mere kølige, i Syd mere Frohnaturen. Skillelinie kll l protestanter / katolikker lkk The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

13 Generelle vurderinger Danmark (set fra tysk side) Venlige, ukomplicerede, ikke særligt hierarkiske, fleksible, kundeorienterede, samarbejdsvillige, gæstfrie, menneskelige, bløde (en mere feminin kultur). Optimistiske, motiverede Gode engelskkundskaber, højt teknologis niveau (alene Dankort) Usikre, amatøragtige, konfliktsky, uerfarne, uforstående, unøjagtige, dyre Sprognuancer et problem Kender ikke ret meget til kultur (Effie Briest af Th. Fontane). I Tyskland findes der stadig mange steder klassisk / borgerlig dannelse. For meget Sådan er det ikke i Danmark hos os gør vi The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

14 Generelle vurderinger Danmark (set fra tysk side) Medarbejderne er væk kl , og virksomhederne lukker kl. 13,00 om fredagen. Kropssproget signaliserer ikke, hvem der er chef, og hvem der er den ansatte Virker til dels lidt fraværende og bevidst uformelle. Lidt slappe og efter devisen Det går nok Vitser / Platheder forstås / accepteres ikke. Forretning er alvor! Dansk underspillen forstås heller ikke The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

15 Generelle vurderinger Tyskland (set fra dansk side) Perfektionistiske, professionelle, økonomisk stærke, kompetente, flittige, erfarne. Ofte i daarligt humør Forskel mellem en person i arbejde og den samme person privat Orienteret mod egne fordele (mærker de et soft spot, så gnaver de) Hårde forhandlere, formelle, overlegne, ikke fleksible Detailorienterede, autoritetstro, cheforienterede Ønsker rygdækning for deres handlinger Per Sie Duet er en udmærkelse The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

16 Adfærd Tyskerne er meget sikkerhedsorienterede (er et projekt 80 % færdig, store bekymringer og uro over de manglende 20 %). I Danmark snarere omvendt. Detailfokuserede. Stiller store og strenge krav til dokumentation, godkendelser d og normer. Tyskerne kan ikke lide gråzoner og slinger. Forskelligartet smagsorientering i Tyskland mad, møbler mm. Er, og ser anderledes ud, i Syd end i Nord. Tyskerne noget mere prestigebevidste gælder biler, tøj (klæder skaber personligheder) og tilbehør. Streng dresscode kræves ofte. En tysk organisation tager udgangspunkt i chefen, og så ned derfra. Tysk arbejdsgiver og arbejdstageradfærd til dels præget af de 3 K, Kommandere, Kontrollere, Korrigere. Forventer, at chefen slår i bordet. Tyskerne taler generelt højere end danskerne, hvilket kan virke aggressivt. Mere formel omgangsform man giver f.eks. hånd, både når man mødes og når man skilles The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

17 Adfærd Holdning til service, kunden i centrum er noget mere udpræget i Danmark end i Tyskland. Servicen er mange steder stadig dårlig i Tyskland, og kunderne kommer i øvrigt ofte stadig til ulejlighed, især hvis de kommer i åbningstiden. I Danmark generelt mere humor, sarkasme og underforståetheder th d samt drillerier tyskerne har en anden humor og forstår ikke de danske spøgefuldheder. Tysk humor noget mere bastant ( Polier ). Den sociale omverden i Tyskland er anderledes. Kvinders arbejde KKK, om Søndagen nul arbejde og larm, kegleklub, sportsklub, Schützenverein. Sygehusbehandling: Til dels stadigvæk 3 klasser Øst / Vest: Den mentale integration er ikke tilendebragt. I Tyskland er der for de fleste medarbejdere nøje fastlagte kompetencer. Medarbejderne skal have grundige forklaringer og anvisninger. Inden for denne præcise ramme vil medarbejderne arbejde, og arbejde godt, men de vil helst ikke improvisere The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

18 Adfærd I Tyskland er der svær adgang til chefen (de lukkede døres princip). I Tyskland skal der tales mere i klar tekst. Man skal sige, hvad man vil ( Hr. Meyer hjemme? Ja. Nå vil De tale med ham? ): Titler er vigtige i Tyskland både funktionsbetegnelsen i virksomheden og de akademiske. Ikke Inga Hansen Salg men Diplom Volkswirtin Inga Hansen, Verkaufs Gebietsleiterin ). Titlerne må ikke glemmes, og ved forhandlinger vil tyskerne mødes med chefen og ikke med en salgsassistent. De akademiske titler (Prof., Dr.) indføjes i alle relevante og irrelevante sammenhænge (selv i pas, skattekort, sygesikringsbevis, endog på gravsten) og skal ubetinget respekteres. I Tyskland er der en klar adskillelse mellem arbejds og privatlivet, og mellem arbejde og ferie (det er næsten umuligt at få fat i nogen under ferier, og er chefen selv på ferie, ligger alt stort set stille). Hindringer er der fortsat, men mulighederne er der langt flere af, og mulighederne er meget større! The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

19 Kontakt Statsautoriseret revisor Gunnar Tessin Adm. direktør NNC GmbH NNC GmbH Nordic Network Center Alter Kirchenweg 83 D Flensburg-Handewitt Tel: Mail: The one stop agency for international business development that speaks YOUR language!

20 Skat og international social sikring i Dr. Lars Eriksen Tyskland for revisorer, 23. november 2011

21 Agenda Beskatning af privatpersoner Grænsegængere Direktørreglen 16, stk. 2 DBO (1996) NYT: Arbejdsudlejeskat Udstationering Socialforsikringssystem Tyskland Finansiering af socialforsikringen Socialforsikring for lønmodtagere m.m. Finansiering se af soca socialforsikringeno s Til sammenligning: Det danske sundhedssystem Socialforsikring for lønmodtagere Tysk firmabil

22 Beskatning af privatpersoner Personlig trækprocent afhængig af personens samlede indtægter progressiv indkomstskatteskala: fra 14% (skattepligtig indkomst: ca. EUR 8.000) til 42% (skattepligtig indkomst: ca. EUR ) hhv. 45% (skattepligtig indkomst: ca. EUR ) fordobling af beløbene ved ægtefæller, der iøvrigt kan sambeskattes solidaritetsskat: udgør 5,5% af indkomstskatten kirkeskat: udgør 7-9% (afhænger af Bundesland ) beregnes af indkomstskatten

23 Beskatning af privatpersoner Udgangspunkt Indtægtsarter (7) Indkomstskat vigtigst Begrundelse af skattepligt 1, stk. 1, pkt. 1 tysk indkomstskattelov Bopæl sædvanligt ophold Grænsegængere Trækprocent i Tyskland 8004 / skattefri enlig/gift Progressiv skattekurve, ikke trin som i DK Fra 14 til 42 % + 3 % rigmandsskat for indkomster over / enlig/gift

24 Dobbeltbeskatning Dobbeltbeskatningsregler - principielt Credit Dvs. indkomstbeskatning under modregning af den skat, der betales i udlandet Hyppigt i Danmark Exemption Fritstilling af udenlandsk indtægter ikke beskatning Men medberegning som progressionsindtægter => Trækprocenten stiger Hyppigt i Tyskland

25 Grænsegængere Definition: Person, der bor i et og arbejder i et andet land og regelmæssigt vender tilbage til sin bopæl dagligt eller mindst en gang om uden (FO EU 1408/71) Extensiv udlægning g af denne frist Følge: indkomstskat i kildelandet Betingelse: Hvis der betales socialforsikring i kildelandet Vigtig g undtagelse: Direktørreglen (se næste slide)

26 Direktørreglen 16, stk. 2, DBO (1996) Dansk-tysk dobbeltbeskatningsoverenskomst, BKI nr. 158 af 06/12/ , stk. 2 DBO: Løn, gage g og andet lignende vederlag, som oppebæres af en person, der er hjemmehørende i en kontraherende stat, eller flere sådanne personer i egenskab af funktionær, der efter erhvervslovgivningen er ansvarlig for ledelsen af et selskab, som er hjemmehørende i den anden kontraherende stat, kan [ skal ] beskattes i denne anden stat. Gælder for Geschäftsführer Geschäftsführer for GmbH Vorstand for Aktiengesellschaft

27 NYT: Arbejdsudlejeskat i Danmark Nye danske regler fra Gælder for tyske underleverandører med løntungt arbejde i Danmark Arbejdsudleje >< enterprise Afgørende, om det arbejde, der udføres af de udenlandske lønmodtagere, udgør en integreret del af den danske virksomheds aktivitet. Dansk afgift på arbejdsudleje 30 % standardskat + 8 % AM-bidrag Følge: Den danske virksomhed er forpligtet til at foretage indberetning og indeholdelse af skat og AM-bidrag.

28 Socialforsikringssystem Tyskland KV = Sygeforsikring RV = Pensionsforsikring AV = Arbejdsløshedsforsikring UV = Ulykkesforsikring i PV = Plejeforsikring

29 Finansiering af socialforsikringen Hvad? finansieres af KV = Sygeforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager RV = Pensionsforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager AV = Arbejdsløshedsforsikring ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager UV = Ulykkesforsikring arbejdsgiver PV = Plejeforsikring i ½ arbejdsgiver + ½ lønmodtager

30 Til sammenligning: Det danske sundhedssystem Hvad? Finansieres gennem KV = Sygeforsikring Skat RV = Pensionsforsikring Skat AV = Arbejdsløshedsforsikring sik ing Privat af lønmodtager UV = Ulykkesforsikring Privat af arbejdsgiver PV = Plejeforsikring Ikke i Danmark

31 Socialforsikring for lønmodtagere Udgangspunkt: Socialforsikring i Tyskland Beregnes oven i lønnen Både arbejdsgiver og arbejdstager skal bidrage Forbudt ikke at have sygeforsikring 193 Versicherungsvertragsgesetz For lønmodtagerere Principielt uden mulighed for undtagelser Men visse overgrænser (se næste slide)

32 Socialforsikring for lønmodtagere

33 Tysk firmabil Udgangspunkt: Brug af tysk firmabil i Danmark Kun hvis reglerne overholdes! Der skal ligge realitet bag! Danske regler er afgørende Regler siden 2006 overvejende brug i udlandet Dagskriteriet eller Kilometerkriteriet Tilladelse fra skat Særlig blanket

34 Kontakt Dr. Lars Eriksen Platzhalter für Foto Ansprechpartner DanRevision Flensburg-Handewitt Steuerberatungsgesellschaft OHG Alter Kirchenweg Handewitt Tel.: Mail:

35 Beskatning af virksomheder Lars Christiansen Handewitt, 23. november 2012

36 Agenda: Beskatning af virksomheder 1. Kort introduktion t o 2. Generelle kommentarer til det tyske skattesystem 3. Beskatning af personselskaber 4. Fast driftssted t d

37 Kort introduktion efter langt venskab med DanRevision i Handewitt opstod idéen til at grundlægge et selskab i Hamborg. første planer: august/september 2007 start: 13. marts 2008 (ved godkendelse gennem StbK Hamborg) direktør: Lars Christiansen Dansk født; opvokset i tysk mindretal i Sønderjylland mangeårig erfaring hos KPMG i Aarhus ( ; 1997; revision) og i Hamborg ( ; skatterådgivning; til sidst senior manager) Steuerberater siden januar 2002

38 Agenda: Beskatning af virksomheder 1. Kort introduktion o 2. Generelle kommentarer til det tyske skattesystem 3. Beskatning af personselskaber 4. Fast driftssted t d 5. Beskatning ifm. fast ejendom

39 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Selskabsskat og solidaritetsskat (I) selskabsskat = Körperschaftsteuer = corporation tax solidaritetsskat = Solidaritätszuschlag = solidarity surcharge selskabsskattepligtige er alle kapitalselskaber (fx. GmbH og AG) samt faste driftssteder af udenlandske kapitalselskaber (fx. ApS og A/S) Maßgeblichkeitsprincippet blev afskaffet i 2010: der var her tale om at principperne anvendt ved regnskabsaflæggelse overføres til skatteregnskabet, medmindre der er specifikke (andre) værdiansættelsesregler forankret i den tyske skattelitteratur i dag: det kommercielle årsregnskab kan afvige fra skatteregnskabet

40 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Selskabsskat og solidaritetsskat (II) skattegrundlag (principielt): resultat iflg. resultatopgørelsen opgjort efter tysk regnskabsaflæggelse gg (HGB) korrigeret for bestemte poster (f.eks. kundebeværtning kun fradragsberettiget med 70%) (i denne sammenhæng: ebilanz, bogføring i udlandet og opbevaring af bilag ) selskabsskat k og solidaritetsskat it t t er ikke fradragsberettigede d omkostninger (siden 2008 gælder dette også for kommuneskatten se senere) skatte-tab: tab: tilbageførsel muligt (1 år; maks: EUR (-> hæves til EUR ) fremførsel: uden begrænsning muligt (både beløbs- og tidsmæssigt) særlige regler ifm. handel med underskudsselskaber 0-25%, 25-50%, >50%) sambeskatning muligt dog kun med tyske selskaber

41 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Selskabsskat og solidaritetsskat (III) udvikling i skatteprocenter: 2003: 26,5% plus 5,5% = 27,96% : 25,0% plus 5,5% = 26,38% : 15,0% plus 5,5% = 15,83% beskatning af aktionæren afhænger af aktionærens retlige position væsentlige ændringer de seneste år: 2004: indførelse af minimumsbeskatningsregler, som medfører begrænsning af modregning af fremførbare underskud (maks.: EUR 1 mio. + 60% af resten) Tynd kapitalisering: nye regler blev i 2004 udvidet til også at omfatte tyske transaktioner (pga. EU-dom; ); den nye regel blev afskaffet i 2008 (ej praktikabel) og erstattet af en bestemmelse, der ligner den danske rentefradragsbegrænsning Indførelse af beskatning af udbytter (og antagede ikke-fradragsberettigede transaktionsomkostninger) k t i

42 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Kommuneskat (I) kommuneskat = Gewerbesteuer = trade tax skattepligt: påhviler alle kapitalselskaber (AG/GmbH), personselskaber (KG, ohg, GmbH & Co. KG), hvis der drives handel i Tyskland. (NB: kapitalselskaber driver per definition altid handel) pålægges af kommunerne på baggrund af justeret driftsresultat ( Gewerbeertrag ) skatteberegning Beregningsgrundlag: skattepligtig indkomst opgjort efter indkomstskattereglerne hhv. selskabsskattereglerne plus/minus diverse korrektioner (plus: evt. renteudgifter (se senere); minus: 1,2% af ejendommens specielle værdi) Beregningsgrundlag ganges med 3,5% og herefter med kommunens skatteprocent f.eks. HH: 470,00% 00% FL: 405,00% 00% B: 410,00% 00% M: 490,00% 00% effektiv skattesats HH: 16,45% FL: 14,18% B: 14,35% M: 17,15%

43 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Kommuneskat (II) indtil 2007 var kommuneskatten fradragsberettiget fra dets eget beskatningsgrundlag og fradragsberettiget g for så vidt angår selskabsskat og solidaritetsskat vigtige ændringer i de seneste år: indførelse af mindste skattesats: 200% (undgåelse af skatteoaser; postkassefirmaer) minimumsskattereglerne (tabsfremførsel) gælder også for kommuneskatten omfattende udvidelse af katalog over tilregninger; herunder især 25% af alle renteudgifter (før: 50% af renter på langfristet gæld) 25% af bl.a. følgende omkostninger: 20% af omkostninger til leje af bevægelig aktiver (maskiner, udstyr etc.) 50% af omkostnigner til leje af ikke bevægelige aktiver (fast ejendom etc.) fribeløb: EUR * Fußnote/ Quelle

44 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Fremførbare tab (gælder for både selskabsskat og kommuneskat) Nye regler siden (de gamle regler var for komplicerede, men gælder videre i en overgangsperiode indtil 2017!) Alle overdragelser indenfor en rullende 5-års-periode til én erhverver eller erhververgruppe (direkte/indirekte) regnes med: Uskadelige overdragelse: < 25% Andelsmæssigt tab af fremførbart underskud ved overdragelser på mellem 25% og 50% Fuldstændigt tab af fremførbart underskud, hvis aktieoverdragelsen overstiger 50% Undtagelser: koncernregel (kompliceret!) Råd for så vidt angår langfristet planlægning meget nøje planlægning l af overdragelse af aktier/anparter t nødvendigt di muligvis henvisninger i overdragelsesaftaler ( skatteklausul )

45 Generelle kommentarer til det tyske skattesystem Sammenfattelse af selskabsskat og kommuneskat Selskabsskat skattepligt: kapitalselskaber og tyske driftssteder fra kapitalselskaber opkræves af staten: 15,825% (2012) opkræves af kommunerne på erhvervsindkomst ; e st skattesats afhænger af kommunen skattegrundlag: skattepligtig indkomst iht. indkomst- og selskabsskattelov- givning plus/minus diverse til- og fraregninger ikke fradragsberettiget omkostninger tab ingen tilbageførsel muligt ubegrænset fremførsel skattegrundlag: resultat ifl. Resultatopgørelsen plus/minus til- og fraregninger ikke fradragsberettiget omkostning tab: tilbageførsel muligt (1 år; maks. EUR / teur 1.000) ubegrænset fremførsel sambeskatning muligt Kommuneskat skattepligt: kapital- og personselskaber sambeskatning muligt

46 Agenda: Beskatning af virksomheder 1. Kort introduktion o 2. Generelle kommentarer til det tyske skattesystem 3. Beskatning af personselskaber 4. Fast driftssted t d 5. Beskatning ifm. fast ejendom

47 Beskatning af personselskaber Løbende overskud og tab selskabsdeltageren (ikke personselskabet) er skattepligtig for så vidt angår indkomst- eller selskabsskat opgørelse af skattegrundlaget på personselskabets niveau skatteprocent afhænger af selskabsdeltagerens retlige form personselskabet selv er skattesubjekt, når der er tale om kommuneskatten (og er også skatteskyldner for så vidt angår kommuneskatten) skatten beregnes derfor i to trin; skattegrundlaget g meddeles den enkelte selskabsdeltager

48 Beskatning af personselskaber Særligt: internationale skatte-aspekteraspekter selskabsdeltagerne (ikke personselskabet selv) er berettiget til fordelen iht. dobbeltbeskatningsoverenskomster selskabsdeltagerne anses for at have fast driftssted i Tyskland den skattepligtige indkomst, der kan henføres til det tyske permanente driftssted vil blive beskattet med kommuneskat; den udenlandske selskabsdeltager vil blive begrænset indkomst- hhv. selskabsskattepligtig i Tyskland (og skal aflevere tysk selvangivelse)

49 Agenda: Beskatning af virksomheder 1. Kort introduktion o 2. Generelle kommentarer til det tyske skattesystem 3. Beskatning af personselskaber 4. Fast driftssted t d 5. Beskatning ifm. fast ejendom

50 Fast driftssted Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (I) Problemstillingen opstår, når en dansk (tysk) virksomhed udfører arbejde i Tyskland (Danmark), idet begge stater vil have del i skatte kagen DBO en fra 1996 afklarer, hvilket land, der har den primære beskatningsret; dvs. at det land må beskatte, hvor det faste driftssted befinder sig. Det andet land skal lempe for den skat, der betales i det førstnævnte land Fast driftssted er defineret som Fast forretningssted, igennem hvilket et foretagendes virksomhed helt eller delvis udøves Bygnings-, anlægs- eller monteringsarbejde, hvis det varer mere end 12 måneder (tysk lov: 6 måneder, men DBO har højere prioritet) it t) Sidespring: Husk tyske Bauabzugsbesteuerung : g 15% af fakturabeløbet skal den tyske fakturamodtager indeholde (og udbetale til Finanzamt), hvis entreprenøren / faktura-udstederen ikke er skattemæssigt registreret i Tyskland (friholdelsesattest muligt)

51 Fast driftssted Dobbelbeskatningsoverenskomst (DBO) mellem Danmark og Tyskland (II) Udtrykket fast drifssted omfatter navnligt et sted, hvorfra et foretagende ledes en filial et kontor en fabrik, et værksted en mine, en olie- eller gaskilde, et stenbrud eller ethvert andet sted, hvor naturforekomster udvindes Bevægeligt driftssted: rullende 12-måneders-periode (altså ikke begrænset til kalenderåret) NB: Sammenlægning af flere byggepladser, der følger på hinanden eller ved siden af hinanden og i alt varer længere end 12 måneder

52 Fast driftssted Opgørelse af overskud Der bør føres særligt regnskab for det faste drifssted, idet et sådant skal fremlægges ifm. indsendelsen af selvangivelserne overhead -omkostninger/indirekte omkostninger (f.eks. bogføring, controlling etc.) fra stamhuset skal henføres til det fast driftssted iht. fornuftige fordelingsnøgler g Overholdelse af landets regler ifm. bogføring og; herunder bl.a. (ved tysk driftssted) at bøgerne skal føres og opbevares i Tyskland (mulighed for at søge dispensation) Det andet land må også beskatte, men skal lempe for den skat, der betales i det land, hvor det faste drifssted ligger. Lempelsen sker enten ved fritstilling med progressionsforbehold eller ved creditmetoden (den i det andet land betalte skat modregnes i den nationale skat) Råd for så vidt angår nøje planlægning: det må ikke komme som nogen overraskelse, at man etablerer fast drifssted!!

53 Agenda: Beskatning af virksomheder 1. Kort introduktion o 2. Generelle kommentarer til det tyske skattesystem 3. Beskatning af personselskaber 4. Beskatning af naturlige personer 5. Beskatning ifm. fast ejendom

54 Beskatning ifm. fast ejendom Særlige afvigelser set med danske øjne grunderhvervelsesskat ( Grunderwerbsteuer ) udløses ved enhver direkte overførsel af fast ejendom (f.eks. salgsaftale) udløses også ved indirekte overførsel (f.eks. køb af kap.selskab > 95%; pers.selskab > 95% i løbet af 5 år) udløses derfor også, hvis f.eks. aktier i dansk holdingselskab skifter hænder og holding ejer selskaber (uanset hvor i verden) med tyske ejendomme beskatningsgrundlag: ved direkte salg: salgspris ved indirekte salg: Bedarfswert opgøres efter tyske skatteregler skatten indtil : 3,5% siden varierer satsen fra Bundesland til Bundesland Bayern: 3,5% HH/Berlin: 4,5% S.H.: 5,0% ( )

55 Beskatning ifm. fast ejendom Særlige afvigelser set med danske øjne afskrivninger ( 7 tysk indkomstskattelov) afhænger af ejendommens opførselstidspunkt (tilbage til 1920) anskaffelsestidspunkt og hvordan ejendommes bruges boligformål: som regel 2% ej bolig: som regel 3% moms (ligner danske regler) intet fradrag for indgående moms (udlejning som regel momsfrit) mulighed for at optere til momspligt ved ellers momsfri udlejning (udlejning til erhverv) korrektion af den indgående moms, hvis forholdene efter ibrugtagning i ændres indenfor 10 år

56 Spørgsmål? Kommentarer og diskussion!

57 Kontaktperson Cand. Merc. Aud. Lars Christiansen Steuerberater Partner Platzhalter für Foto Ansprechpartner Tel: +49 (0) Fax:+49 (0) Lars.Christiansen@danrevision.com DanRevision Hamburg DanRevision Hamburg Steuerberatungsgesellschaft mbh Brandstwiete 1 ( Neuer Dovenhof ) Hamburg

58 Fordele og ulemper ved etablering i Tyskland Thorsten Manewald, Steuerberater Tyskland for revisorer, 23. november 2011

59 Hvor finder du os? DanRevision Gruppen - din kontakt i Tyskland DanRevision Flensburg-Handewitt Steuerberatungsgesellschaft OHG DanRevision Nordfriesland Steuerberatungsgesellschaft gg mbh DanRevision Hamburg Steuerberatungsgesellschaft mbh 27. November 2012 Seite 58

60 Hvad laver vi? DanRevision-Gruppen Revision Skat Consulting Juridisk rådgivning Due Diligence (financial, tax) Datterselskaber Grüner Punkt Lovpligtige og frivillige opgørelser Årsregnskab Selvangivelser Momsregistrering Løn og skat Skattemæssig og økonomisk rådgivning Finansiering Banksamtaler Driftsøkonomisk rådgivning Legal risk management Sanering/ Insolvens Erhvervsret Erhvervsstrafferet Skattestrafferet Vores brancher Håndværk og landbrug Industri og underleverandører Banker og finans Sundhed og medicin Handel Energi og vindmøller Offentlig administration Teknologi, medier og telekommunikation Transport og logistik

61 Service Vi ringer tilbage indenfor 24 timer. Fagkinesisk, nej tak vi foretrækker klar snak. Din kvalitetsgaranti ved utilfredshed arbejder vi efter uden beregning. Honorar uden overraskelser. Hvis du ønsker det, aftaler vi en fast pris.

62 Agenda Grundlæggende for etablering i Tyskland Retsformer/etableringsformer Faldgruber Tilmeldinger/registreringer Fordele Konklusion

63 Grundlæggende for etablering i Tyskland Danmark: Tyskland: Marked, udvikling Marked, udvikling Indtrædelse på det tyske marked: Hvordan? Forberedende tanker Hvad er ønsket: Faldgruber Bopæl formål aktiviteter Manglende ekspertise eller erfaring

64 Retsformer/etableringsformer Filiall Handelsagent Juridiske personer / kapitalselskab AG GmbH Ltd Naturlige personer / personselskab GbR ohg KG GmbH und Co. KG

65 Faldgruber Kontrakter Transfer Pricing Maskeret udlodning Finansieringer Aktiekapital Stammkapital Kommanditkapital Notarius Publicus Register i Tyskland Rådgivning

66 Faldgruber Konsession EU-servicedirektiver, tilladelser, Handwerkskammer, IHK Registreringer / tilmeldinger Firmaforsikringer (ansvar- og indboforsikring) - privat