1/2009. Ledelse & Erhvervsøkonomi 73. årgang nr 1. marts Editorial. Indkøb og Omkostningsfordeling - ABC i en mellemstor virksomhed
|
|
- Poul Lassen
- 8 år siden
- Visninger:
Transkript
1 Ledelse & Erhvervsøkonomi 73. årgang nr 1. marts /2009 Editorial Indkøb og Omkostningsfordeling - ABC i en mellemstor virksomhed En analyse af Activity Based Costing og driftsøkonomisom som ex ante og ex post information. Del 2 Relationer og værdiskabelser - i videnintensive virksomheder! En ny agenda for entreprenørskabsforskningen: Dansk forskning i entreprenørielle muligheder Ledelse på prøve!
2 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr
3 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed Af Niels Larsen 1 Resumé Grundet deres fokusering på bagvedliggende årsagsvirkningssammenhænge er aktivitetsbaserede omkostningsmodeller (ABC) et særdeles velegnet analyseværktøj ved forandringer af en virksomheds forretningsmodel. Desværre er ABC-modeller meget ressourcekrævende at designe og vedligeholde, hvilket i realiteten udelukker små og mellemstore virksomheder fra at benytte disse værktøjer. Nærværende artikel diskuterer de overvejelser, som Dansk Dynekoncept A/S en mellemstor virksomhed gjorde sig ved opstilling af en ABC-model i forbindelse med en ændring af virksomhedens forretningsmodel. Modellen blev opstillet på grundlag af virksomhedens eksisterende data og således uden ressourcekrævende registrering og måling af nye informationer. Virksomheden kunne derfor basere de forretningsmæssige ændringer på et mere reelt billede af distributions- og produktionsomkostningerne. Indledning En række store danske virksomheder har gennem længere tid arbejdet med en aktivitetsbaseret omkostningsfordeling som beskrevet i Bukh & Israelsen (2003). Den primære begrundelse herfor har været at opnå et mere reelt billede af omkostningerne for de respektive omkostningsobjekter og dermed forbedre lønsomhedsberegninger og ledelsesrapportering. En gennemgående implementering og vedligeholdelse af ABC er yderst ressourcekrævende i form af fastlæggelse af relevante aktiviteter med tilhørende omkostningsbestemmelse og registrering af årsagsforklarende omkostningsdrivere samt indarbejdelse i virksomhedens ERP-system. Store virksomheder vil som hovedregel besidde de fornødne ressourcer til at gennemføre en sådan proces, hvilket efter min opfattelse kun sjældent er tilfældet 21
4 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr for små og mellemstore virksomheder en opfattelse, der understøttes af Nielsen & Jakobsen (2007). Hvis små og mellemstore virksomheder realistisk set skal kunne drage fordel af ABC, vil det kræve en række tilpasninger / forenklinger, som reducerer ressourceforbruget ved design og vedligehold af ABC. Dansk Dynekoncept A/S (i det videre forløb benævnt DyKon) har netop gennemført en større omlægning af deres hidtidige forretningsmodel med henblik på at reducere virksomhedens produktions- og distributionsomkostninger. Det forudgående analysearbejde har i en vis udstrækning taget udgangspunkt i ABC, og formålet med denne artikel er ud fra et teoretisk perspektiv at diskutere de overvejelser, som DyKon har foretaget i forbindelse hermed. For at give andre interessenter mulighed for inspiration har jeg valgt at illustrere disse overvejelser med data fra indkøbsafdelingen. DyKons hidtidige forretningsmodel DyKon udvikler, producerer og markedsfører dyner og puder med et højt kvalitetsniveau primært til det nordeuropæiske marked. Virksomheden har opbygget en mangeårig kompetence og kontrollerer hele produktionsprocessen fra vask af dun og fjer til fyldning og færdiggørelse af slutprodukterne. Produkterne fremstilles og markedsføres under kendte mærker som Ringsted Dun, Sirius Dun, Danica, Flora Danica, Engmo Dun, Bergen Dun samt en række øvrige kundespecifikke varemærker. Virksomheden blev etableret af Jens Fredholm i 1997 som en sammenlægning af virksomhederne Interdun og Danica og er gennem virksomhedsopkøb og organisk vækst vokset til i dag at være Nordeuropas førende producent af dyner og puder. DyKon har hovedkontor i Lunderskov med datterselskaber i Norge og Sverige og beskæftiger totalt set omkring 130 medarbejdere. Denne udvikling har på det produktionsmæssige plan indebåret, at virksomheden har ændret karakter fra primært at være et håndværksforetagende til i dag at være en decideret produktionsvirksomhed. Parallelt har støttefunktionernes omfang været stigende med deraf følgende større andel af indirekte produktionsomkostninger i forhold til tidligere. Hvad angår distribution af virksomhedens produkter, er der hidtil foretaget leverance af såvel små ordrer til detail- og specialforretninger som store ordrer til varehuskæder på mere eller mindre samme betingelser. En økonomisk vanskelig periode satte fokus på denne forretningsmodel, og virksomheden besluttede sig for en større gennemgang af de bagvedliggende drivere for derved at hente inspiration til at forbedre indtjeningen. Vanskelighederne blev vurderet som værende primært af strukturel karakter, hvilket i en ABC-sammenhæng taler for anvendelse af strategisk ABC, jf. Kaplan & Cooper (1998). Den strategiske synsvinkel reducerede samtidig 22
5 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed kravet til analysens detaljeringsgrad i modsætning til eksempelvis en procesoptimering. Identifikation og måling af aktiviteter Forholdsvis tidligt i analysefasen stod det klart, at DyKons hidtidige volumenbaserede omkostningsfordelingsmodel ikke ville kunne give den nødvendige information. Ifølge denne model beregnes timesatsen som løn, ferie, pension og diverse tillæg til de direkte medarbejdere i produktionen plus et tillæg for de indirekte produktionsomkostninger (IPO). IPO-tillægget kalkuleres som de årlige gager samt øvrige direkte omkostninger til de produktionsrelaterede ansatte funktionærer divideret med antallet af direkte arbejdstimer. De direkte omkostninger til indkøbsfunktionen fremgår af nedenstående tabel. Heri indgår ikke omkostninger til selve arbejdspladsen (drift af og renter og afskrivninger på indkøbskontoret) samt omkostninger til administration af indkøbsmedarbejderne (HR, personaleudvikling, lønadministration, ledelsesmæssig sparring). Af hensyn til konsistensen med den hidtidige opgørelsesmetode valgte virksomheden imidlertid at se bort fra disse omkostninger og basere analysen udelukkende på de direkte omkostninger. Denne fremgangsmåde er ikke i overensstemmelse med strategisk ABC, der fordrer inddragelse af alle direkte som indirekte omkostninger uanset deres placering i omkostningshierarkiet, jf. Kaplan & Cooper (1998). Et groft overslag over indkøbsafdelingens indirekte omkostninger viste, at disse kun udgør en mindre andel af de direkte omkostninger, hvorfor valget blev anset for acceptabelt. Tabel 1: Omkostningerne til indkøbsfunktionen hos DyKon Omkostningstype Årligt beløb Procentandel Gager etc kr. 85 % Rejseaktiviteter kr. 5 % Øvrige udgifter kr. 10 % Total kr. 100 % De direkte arbejdstimer udgør på årsbasis (63 medarbejdere x 44 uger/ medarbejder x 37 timer/uge), hvorfor indkøbsafdelingen med den hidtidige fordelingsnøgle bidrager med kr. 12,68 pr. direkte arbejdstime til det samlede IPO-tillæg. En sådan omkostningsfordelingsmetode er som bekendt en statisk model, idet den i modsætning til ABC ikke bygger på en sammenhæng mellem omkostningerne og de forhold / parametre, der forårsager disse omkostninger. Til det videre analysearbejde etableredes derfor en ABC-model. Første trin i etableringen af en sådan model er identifikation og måling af de 23
6 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr relevante aktiviteter. Traditionelt identificeres aktiviteter gennem interview af medarbejdere i de konkrete funktioner, og aktiviteternes andel af den samlede arbejdstid og dermed de totale afdelingsomkostninger fastlægges på grundlag af tidsregistreringer, jf. Kaplan & Cooper (1998) 2. Ulempen ved denne fremgangsmåde er imidlertid, at interview og tidsregistrering er meget ressourcekrævende processer, specielt i tilfælde af en mere gennemgribende ABC-analyse i en virksomhed. Samtidig vil mange medarbejdere efter min erfaring have tendens til i en interviewsituation ud fra de bedste intentioner at give for mange detaljer og specialforhold, hvilket efterfølgende kræver yderligere bearbejdning og sinker processen. Denne fremgangsmåde blev med den begrundelse fravalgt. Virksomheden besluttede i stedet at benytte en variant af den mindre ressourcekrævende Time-Driven ABC (TD-ABC), jf. Kaplan og Anderson (2004). Her er medarbejderinterviewene og til dels tidsregistreringerne erstattet af kvalificerede estimater af tidsforbruget ved udførelse af de enkelte aktiviteter. Kombineret med en beregning af omkostningen pr. tidsenhed og forudsat transaktionsdrivere 3 kan omkostningen pr. aktivitetsenhed den såkaldte cost-driver rate kalkuleres. Ud over et reduceret ressourceforbrug er fordelen ved TD-ABC, at en eventuel uudnyttet kapacitet i forhold til det valgte kapacitetsmål lader sig enkelt beregne. De funktionsansvarlige hos DyKon havde en meget indgående viden om aktiviteterne inden for deres respektive område, hvilket gjorde den tidsdrevne ABC til det naturlige valg. Derimod var der nogen usikkerhed med hensyn til valget og typen af omkostningsdriver, hvorfor aktiviteternes relative andel frem for deres tidsforbrug blev estimeret. Medvirkende til denne beslutning var ønsket om at kunne rapportere delresultater til de involverede parter. For indkøbsafdelingens vedkommende blev initialt tre forskellige aktiviteter identificeret: 24 Indgåelse af indkøbsaftaler Indkøb/disponering af råvarer og halvfabrikata Indkøb/disponering af handelsvarer Indgåelse af indkøbsaftaler vedrører identifikation af leverandører, fastlæggelse af kvalitetsniveau og leveringsbetingelser samt prisforhandling. Indkøb/ disponering omhandler den konkrete varebestilling, herunder verifikation af leveringstider. Indgåelse af indkøbsaftaler kan således anses for en mere strategisk aktivitet sammenholdt med indkøb/disponering, der primært har operativ karakter. Vurderet i en ABC-sammenhæng befinder indgåelse af indkøbsaftaler sig på et højere niveau i aktivitetshierarkiet i forhold til indkøb/disponering, hvorfor der ifølge Cooper (1990) ikke burde være nogen kausalitet mellem
7 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed omkostningerne på de to niveauer. Denne betragtning er sandsynligvis også korrekt for store virksomheders vedkommende 4, men hos Dykon viste en sådan opdeling sig meget vanskelig at gennemføre. Dels er det de samme medarbejdere, som varetager indgåelse af indkøbsaftaler og den efterfølgende disponering, dels indgås en ny indkøbsaftale ofte, såfremt en eksisterende leverandør ikke kan levere på acceptable vilkår. Hvad angik sondringen mellem indkøb/disponering af på den ene side råvarer og halvfabrikata og på den anden side handelsvarer, noteredes ikke nogen væsentlig forskel mellem de to aktiviteter. Den primære forskel bestod i, at indkøb/disponering af råvarer/halvfabrikata understøtter produktionsafdelingen, mens indkøb/disponering af handelsvarer supporterer salgsafdelingen. Derimod udgjorde indkøb/disponering af handelsvarer en ringe andel af de samlede indkøbsaktiviteter, hvorfor det blev besluttet i det videre arbejde at se bort herfra. Sammenlagt blev indkøbsfunktionens oprindeligt tre identificerede aktiviteter reduceret til en enkelt indkøb/disponering af råvarer/ halvfabrikata. Valg af omkostningsdriver Efter identifikation og måling af de relevante aktiviteter og allokering af omkostninger hertil er valg af omkostningsdriver næste skridt i etableringen af en ABC-model. Driveren er central for hele omkostningsforståelsen, al den stund, at det er den/de faktor(er), som forårsager aktivitetsomkostningerne. Kaplan & Cooper (1998) opererer med tre forskellige typer for omkostningsdrivere transaktionsdrivere, varighedsdrivere og intensitetsdrivere. Forskellen mellem de tre drivere kan illustreres ved en lysdæmper, hvor strømforbruget forsøges målt. Målingen kan gennemføres ved at registrere det antal gange (en transaktionsdriver), lysdæmperen aktiveres. Alternativt kan tidsrummet (varighedsdriver), hvori lysdæmperen er aktiveret, måles. Endelig kan tidsrummet kombineret med den pågældende lysstyrke (en intensitetsdriver) for hver aktivering registreres. Eksemplet viser dilemmaet mellem at opnå en præcis og en økonomisk måling ved valg af omkostningsdriver. Transaktionsdrivere vil således oftest være meget enkle og dermed økonomiske at registrere, men vil ikke i alle tilfælde give den fornødne præcision. Omvendt giver intensitetsdrivere i reglen meget præcise målinger, men vil være forbundet med ressourcekrævende registreringer. Videre vil de fleste virksomheder som et led i deres løbende dataindsamling have registreret en række statistikker (produktionsordrer, indkøbsordrelinier, forsendelser etc.), der kan udgøre potentielle transaktionsdrivere. Derimod vil virksomheder kun sjældent have indsamlet statistikker, der vil kunne anvendes som varigheds- eller intensitetsdrivere. Viser disse typer omkostningsdrivere sig nødvendige, vil det oftest kræve yderligere målinger. 25
8 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr Fordelen ved at kunne anvende transaktionsdrivere er indlysende, og litteraturen indeholder en række metoder, hvormed varigheds- og intensitetsdrivere forsøges reformuleret til transaktionsdrivere. Kaplan & Cooper (1998) forslår således at inddele målingerne for varigheds- og intensitetsdrivere i nogle hensigtsmæssige intervaller, der efterfølgende kan danne baggrund for et indeks (et såkaldt kompleksitetsindeks, jf. Bukh & Israelsen (2004)) og dermed få karakter af en transaktionsdriver. Kaplan & Anderson (2004) foreslår alternativt at udtrykke forskellige aktiviteter i en formel med et binært udfaldsrum for de afhængige variable (såkaldte time equations). Hermed kan antallet af aktiviteter reduceres, hvilket i sig selv øger overskueligheden, samtidig med at behovet for anvende varigheds- eller intensitetsdrivere mindskes. Valget af omkostningsdrivere hos DyKon blev ud fra et ressourcehensyn taget ud fra to kriterier. Omkostningsdrivere skulle for det første i videst mulig udstrækning være transaktionsdrivere eller omformuleringer hertil. Kun i det omfang en transaktionsdriver resulterede i en arbitrær og dermed ikke årsagsvirkningssammenhængende omkostningsfordeling, ville en anden type driver blive anvendt. Anvendelsen af varigheds- og intensitetsdrivere blev imidlertid aldrig relevant, idet transaktionsdrivere og omskrivninger hertil viste sig fuldt ud tilstrækkelige til at årsagsforklare omkostningerne. Det andet kriterium i udvælgelsen af omkostningsdrivere var, at driverne i størst muligt omfang skulle basere sig på statistikker, som allerede blev registreret i virksomhedens systemer. Økonomisystemet med tilhørende moduler blev således gennemgået, og en række potentielle omkostningsdrivere identificeredes, herunder: antallet af salgsordrer antallet af produktionsordrer antallet af indkøbsordrer antallet af salgsordrelinier antallet af indkøbsordrelinier etc. etc. For at kandidere til omkostningsdriver skulle to betingelser være opfyldt: Den pågældende statistik måtte ikke være volumenafhængig (heraf fandtes allerede en del statistikker), og den skulle relatere sig til én eller flere aktiviteter. Efter denne første sortering blev de udvalgte omkostningsdrivere nærmere gennemgået med henblik på at fastlægge den konkrete driver for den specifikke aktivitet. Virksomhedens økonomisystem viste sig at indeholde et tilstrækkeligt antal brugbare omkostningsdrivere, således at nye målinger eller dataindsamlinger ikke blev nødvendige. Videre skulle virksomheden tage stilling til det kapacitetsbegreb, som beregningen af cost-driver rate skulle baseres på. Friis (2006) gennemgår de kendte kapacitetsbegreber og konkluderer, at den fundamentale problemstilling kan 26
9 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed reduceres til et valg mellem praktisk eller faktisk kapacitet ved kalkulation af cost-driver raten. Dette valg beror på en række kriterier beslutningstagen, motivation, omkostningseffektivitet etc. hvilket Friis betinger af adskillige forhold, herunder kapacitetsudnyttelse, kapacitetsudsving og måleomkostninger. Formålet med ABC-modellen hos DyKon var som bekendt strategisk (et beslutningskriterium), hvilket talte for at benytte den praktiske kapacitet. Samtidig var virksomheden meget opmærksom på omkostningseffektivitet, hvilket pegede i retning af at anvende den faktiske kapacitet. Som udgangspunkt besluttedes derfor at bruge den faktiske kapacitet med en eventuel justering i forhold til kapacitetsudnyttelsen. Virksomheden skønnedes imidlertid ikke at have uudnyttet kapacitet i nævneværdig grad, hvorfor cost-driver raterne konsekvent blev baseret på den faktiske kapacitet. Hvad angår indkøbsafdelingen blev i første runde to mulige omkostningsdrivere identificeret antallet af indkøbsordrer og antallet af indkøbsordrelinier. En nærmere analyse viste imidlertid, at indkøbsafdelingens arbejde især var knyttet til indkøbsordrelinierne, hvorimod arbejdet med den enkelte indkøbsordre varierede i stort omfang. Den enkle forklaring herpå var, at en indkøbsordre kan bestå af et vilkårligt antal linier en ordre med mange linier tager lang tid i forhold til en ordre bestående af få linier. Antallet af enheder i en indkøbsordrelinie havde derimod ingen nævneværdig betydning for indkøbsafdelingens arbejde med den pågældende linie. Desuden kortlagde analysen, at arbejdet med den enkelte indkøbsordrelinie varierede meget afhængigt af leverandørens oprindelsesland. Indkøb foretaget inden for EU var langt mindre tidskrævende sammenholdt med indkøb foretaget uden for EU, hvilket for DyKons vedkommende primært vil sige Kina. Forklaringen herpå er en meget mere enkel toldbehandling af EU-varer samt en langt kortere afstand og dermed reduceret behov for logistisk koordination. Konkret vurderedes 60% af indkøbsfunktionens arbejde at blive forbrugt på indkøb uden for EU, mens 40% anvendtes på indkøb fra EU. Indkøbsafdelingen behandlede på årsbasis omkring indkøbsordrelinier fordelt på linier på EU-indkøb og linier på non-eu-indkøb. Kombineres disse oplysninger med indkøbsafdelingens samlede omkostninger, jf. tabel 1, kan omkostningen pr. driver beregnes som gengivet i tabel 2. Tabel 2: Omkostningen pr. driver Aktivitet Indkøbsordre-linier / år Procent-fordeling Årlig omkostning Omkostning / indkøbs-ordrelinie Indkøb/disponering af % kr. 288,89 kr. EU-varer Indkøb/disponering af % kr. 371,43 kr. non-eu-varer Total % kr. 27
10 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr Indkøbsafdelingens arbejde er i tabel 2 opdelt på to aktiviteter i henhold til fremgangsmåden hos Kaplan & Cooper (1998), selv om der i grunden er tale om samme aktivitet blot med en afhængighed af leverandørens oprindelsesland. Hos DyKons indkøbsafdeling var håndteringen af indkøbsordrelinier i al væsentlighed begrænset til én parameter, hvorfor en opsplitning på separate aktiviteter ikke påvirkede overskueligheden i negativ retning. Havde dette imidlertid ikke været tilfældet, ville en formel indeholdende observerede afhængigheder, som foreslået af Kaplan & Anderson (2004), have været langt mere overskuelig 5. Omkostningerne pr. indkøbsordrelinie ville i Dykons tilfælde således kunne udtrykkes som: 288, ,54 [hvis non-eu oprindelsesland]. Omkostningsfordelingens betydning Faglitteraturen er rig på eksempler, hvor en traditionel volumen-baseret omkostningsfordelingsmodel sammenlignes med en ABC-model med deraf følgende konsekvenser for prisfastsættelsen af forskellige produkter. Det typiske udgangspunkt for disse eksempler er en sammenstilling af en standardvare over for en specialvare, hvor standardvaren oftest er en fast del af virksomhedens produktsortiment, mens specialvaren fremstilles efter kundens egne specifikationer og ønsker. Denne kategorisering forekommer efter min opfattelse unødigt snæver, idet den for mange virksomheders vedkommende, herunder DyKon, betyder, at de stort ikke producerer specialvarer. Anlægges i stedet en afsætningsmæssig synsvinkel, kan en virksomheds produktprogram inddeles i omsætningsstærke og omsætningssvage produkter. Omsætningsstærke artikler fremstilles typisk regelmæssigt i store serier, og de medgående råvarer og halvfabrikata vil altid være på lager. Omsætningssvage varer produceres derimod oftest uregelmæssigt i små serier, og virksomheden vil sjældent have de medgående råvarer og halvfabrikata på lager. Sættes lighedstegn mellem omsætningsstærke produkter og standardvarer henholdsvis omsætningssvage produkter og specialvarer, vil stort set samtlige virksomheder have en række specialvarer, og det vil fortsat være relevant at analysere forskellige produkters omkostningstræk. Det forretningsmæssige fokus bliver på fordelen / ulempen ved at udbyde et bredt produktsortiment, hvor det med den anden definition er på fordelen / ulempen ved at tilbyde kundespecifikke produkter. Hos DyKon produceres en standardvare typisk i en seriestørrelse med 300 styk og i en normal udførelse. Den gængse seriestørrelse for en specialvare ligger omkring 30 styk. Udførelsen vil typisk være af en højere kvalitet, hvilket afspejles i en højere opstillings- og produktionstid pr. styk. Indkøbsdisponeringen vil sjældent være fuldt synkroniseret med produktionen, eftersom vareindkøbet qua transportomkostninger og minimumsleverancer oftest sker i større partier end de enkelte produktionsserier. Betragtet over 28
11 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed en længere tidsperiode (6-12 måneder) vil indkøbet være synkroniseret med produktionen. Antallet af indkøbsordrelinier for en standardvare respektivt specialvare kan da beregnes som forholdet mellem det årlige antal indkøbsordrelinier og det årlige antal produktionsordrer, jf. nedenstående tabel. Tabel 3: Produktions- og indkøbsdata Karakteristika Standardvare Specialvare Typisk størrelse af produktionsordre Direkte timeforbrug - opstillingstid - produktionstid pr. styk 52 min. 4 min. 108 min. 8 min. EU indkøbsordrelinier pr. ordre 0,3 0,3 Non-EU indkøbsordrelinier pr. ordre 0,4 0,4 Kobles oplysningerne om omkostningerne pr. driverenhed (tabel 2) med produktions- og indkøbsdata (tabel 3) kan omkostningerne i forbindelse med indkøbshåndteringen for en standardvare respektivt specialvare beregnes, hvilket er gengivet i nedenstående tabel. Tabel 4: Omkostninger til indkøbshåndtering Indkøbshåndtering Standardvare Specialvare Traditionel fordelingsmetode - antal forbrugte direkte timer 20:52 timer 5:48 timer - omkostning pr. direkte time 12,68 kr. 12,68 kr. - indkøbshåndtering 264,49kr. 73,54 kr. - indkøbshåndtering pr. styk 0,88 kr. 2,45 kr. ABC fordelingsmetode - antal EU indkøbsordrelinier 0,3 0,3 - antal non-eu indkøbsordrelinier 0,4 0,4 - indkøbshåndtering 235,23 kr. 235,24 kr. - indkøbshåndtering pr. styk 0,78 kr. 7,84 kr. Tabellen illustrerer med al tydelighed betydningen af at anvende en aktivitetsbaseret omkostningsfordeling i forhold til en volumen-afhængig i en situation med standardvarer og specialvarer. Med den hidtidige metode trækker standardvaren som følge af de store stykantal mere end tre gange så mange omkostninger til indkøbshåndteringen sammenlignet med specialvaren, til trods for at indkøbsarbejdet for de to varetyper er identisk. Anvendes i stedet en aktivitetsbaseret omkostningsfordeling reduceres omkostningerne til indkøbshåndteringen for standardvaren med godt 10 %, hvilket i sig selv ikke udtrykker et markant omkostningsfald. Derimod stiger omkostninger for specialvaren med godt og vel 200 %. Forskellen mellem den traditionelle og aktivitetsbaserede 29
12 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr omkostningsfordeling modereres dog af forskellig opstillingstid mellem standardvaren og specialvaren. Havde dette ikke været tilfældet, ville differencen mellem de to omkostningsfordelingsmetoder have været endnu større. En tilsvarende allokering af de øvrige produktionsrelaterede omkostninger gav virksomheden et billede af langt højere omkostninger ved at fremstille specialvarer i forhold til standardvarer. Virksomheden fik således bekræftet sin formodning gennem længere tid dog hidtil uden at kunne belægge formodningen med konkrete beregninger. Dykons ændrede forretningsmodel Efter at have fastlagt de reelle produktionsomkostninger var næste fase i analysearbejdet at kombinere denne information med oplysninger fra virksomhedens kundebase. Set i et teoretisk perspektiv var formålet at opstille en strategisk kunde- og produktrentabilitetsopgørelse, jf. Kaplan & Cooper (1998) og Israelsen (2004). En sådan opgørelse kan bidrage til at afgøre, hvorvidt indtjeningsproblematikken er produktrelateret, kunderelateret eller en kombination heraf. En produktrelateret rentabilitetsproblemstilling opstår typisk, hvis profitable og mindre profitable produkter sælges til samme i øvrigt profitable kunder, og indtjeningen vil primært kunne forbedres gennem produktionsmæssige tiltag. Tilsvarende opstår et kunderelateret lønsomhedsproblem, hvis profitable og mindre profitable kunder aftager et i øvrigt profitabelt produkt, og indtjeningen vil hovedsageligt kunne optimeres gennem distributionsmæssige foranstaltninger. Af ressourcehensyn valgte virksomheden i første omgang ikke at foretage en egentlig kunde- og produktlønsomhedsberegning. I stedet blev salget segmenteret med kundetypen som den ene dimension og produkttypen som den anden dimension. Denne segmentering viste en overvejende koncentration af specialvarer på special- og detailforretninger, hvorimod standardvarer primært afsattes til varehuskæder. Den initiale segmentering blev fulgt op af flere specialstudier, der bekræftede disse resultater. Udtrykt i ovenstående terminologi kunne situationen betragtes som en kombineret kunde- og produktprofitabilitetsproblematik, og flere produktions- og distributionsmæssige initiativer blev diskuteret. Blandt disse forslag var indførelse af minimumsbestillinger og håndteringsgebyrer for ordrer under en vis værdi med det formål at motivere kunderne til at foretage større bestillinger og dermed få større produktionsordrer. Desuden blev prismæssige justeringer af specialvarer overvejet. Virksomheden besluttede imidlertid at indlede et samarbejde med Nordisk Tekstil A/S inden for distribution til det danske marked for dels at reducere distributionsomkostningerne dels gennem de større kundeordrer at opnå lavere produktionsomkostninger. Vurderingen var således, at en implementering af 30
13 Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed adfærdsregulerende tiltag så som minimumsordrer og håndteringsgebyrer ville være ressource- og tidskrævende. Et distributionssamarbejde ville derimod hurtigere kunne give resultater samt frigøre ressourcer i organisationen. Tilsvarende samarbejder overvejes for øvrige markeder. Konklusion Mange små og mellemstore virksomheder står med mellemrum over for strategiske forretningsmæssige udfordringer uden at besidde det arsenal af værktøjer og ressourcer, som store virksomheder normalt har til rådighed. Qua deres fokus på årsagsvirkningssammenhænge er ABC-modeller særdeles velegnede i forbindelse med blandt andet omlægninger af en virksomheds forretningskoncept, men desværre også meget ressourcekrævende at implementere og anvende og derfor i virkelighedens verden uanvendelige for små og mellemstore virksomheder. Denne artikel har demonstreret, hvordan DyKon med et acceptabelt ressourceforbrug har anvendt en TD-ABC model til at opnå et mere reelt billede af produktomkostningerne i relation til en ændring af virksomhedens hidtidige forretningsmodel. Overvejelserne med hensyn til fastlæggelse af relevante aktiviteter, allokering af omkostninger samt valg af omkostningsdrivere blev indgående diskuteret og eksemplificeret med tal fra indkøbsafdelingen. Det overordnede designkriterium var i videst muligt omfang at basere modellen på det eksisterende datagrundlag og dermed undgå ressource- og tidskrævende registreringer af nye informationer. Virksomhedens økonomisystemer viste sig at indeholde tilstrækkelige data til at kunne identificere aktiviteter og fastlægge drivere, hvilket betød en betydelig forenkling af hele analysefasen. De mere reelle produktionsomkostninger blev kombineret med information fra kundebasen gennem en segmentering på kunder og produkter. Denne segmentering afdækkede en koncentration af specialvarer på detail- og specialforretninger. Flere forretningsmæssige muligheder blev overvejet, og virksomheden valgte at indgå et distributionssamarbejde med Nordisk Tekstil A/S om servicering af denne kundekategori. Dette samarbejde forventedes i sig selv at medføre lavere distributionsomkostninger og gennem større ordrer at resultere i større produktionsserier af specialvarer og dermed reducere produktionsomkostninger. Virksomheden valgte derimod i første omgang ikke at ændre den hidtidige volumenbaserede omkostningsfordelingsmetode til fordel for en ABC-model. Det etablerede distributionssamarbejde vurderedes at betyde en mere ensartet produktionsserie for standard- og specialvarer, hvorfor forskellen i omkostningsbelastning mellem de to produkttyper reduceredes væsentligt. Ræsonnementet for at implementere en ABC-model endte med den ændrede forretningsmodel i al væsentlighed at miste styrke. 31
14 Ledelse & Erhvervsøkonomi nr Summary Their focus on the underlying relations of cause and effect makes activity-based cost models (ABC) eminently suited for the analysis of changes to a firm s business model. The design and maintenance of ABC models are, unfortunately, very resource-intensive, which in reality excludes small and medium-sized enterprises from using these tools. The article discusses the considerations made by Dansk Dynekoncept A/S a mediumsized enterprise over the establishment of an ABC model in connection with changes in the business model used by the firm. The model was created on the basis of existing data, and this meant that no resourceintensive registration and measurement of new information were needed. Therefore the firm could base the business changes on a more realistic picture of distribution and production costs. Noter 1. Niels Larsen er partner i virksomheden AXSUS med speciale inden for forretningsudvikling, økonomistyring og strategi. Artiklen er et resultat af et samarbejde mellem Niels Larsen og Dansk Dynekoncept A/S omkring en mere hensigtsmæssig allokering af indirekte produktionsomkostninger. Forfatteren ønsker i den forbindelse at takke adm. direktør Peter Bøgh Petersen og marketingskoordinator Lene Sand for materiale og mange værdifulde kommentarer til denne artikel Ligeledes rettes en tak til Flemming Poulfelt for kommentarer til en tidligere version af denne artikel. 2. For et dansk eksempel på en sådan identifikation og måling af aktiviteter henvises til Friis et al. (2002). 3. Bukh (2006) demonstrerer, at TD-ABC er en ABC-model med en række specifikke designvalg, herunder at de anvendte omkostningsdrivere er transaktionsdrivere eller reformuleringer hertil. 4. Store virksomheder har således ofte organiseret deres indkøb i en strategisk indkøbsfunktion, der varetager indgåelse af indkøbsaftaler, supply-chain management og generelle sourcingspørgsmål, og en operationel indkøbsafdeling, der har ansvaret for selve bestillingen/disponeringen af varer. 5. Med blot tre afhængighedsparametre med hver to udfaldsmuligheder ville antallet af aktiviteter være otte. Litteratur Bukh, Per Nikolaj D: De nye ABC-teknikker: En analyse af Time-Driven ABC Økonomistyring & Informatik, 21. årgang, 2005/2006 nr. 4, pp , Bukh, Per Nikolaj D. & Poul Israelsen: Aktivitetsbaseret økonomistyring Danske virksomheders erfaring med Activity-Based Costing, Jurist- og Økonomforbundets Forlag, København, Bukh, Per Nikolaj D. & Poul Israelsen: Activity Based Costing Dansk økonomistyring under forvandling, Jurist- og Økonomforbundets Forlag, København, Cooper, Robin: Cost Classification in Unit-Based and Activity-Based Manafacturing Cost Systems, Journal of Cost Management, Fall, pp 4-14, Friis, Ivar, Lars Holmbjerg og Søren Skouenborg: ABC i Danske Bank: Om at putte en kompleks virksomhed på tal, Økonomistyring & Informatik, 17. årgang, 2001/2002 nr. 4, pp , Friis: Valg af cost driver rate: Kapacitetsbegreber og designkriterier, Økonomistyring & Informatik, 21. årgang, 2005/2006 nr. 6, pp , Israelsen, Poul: Resultatrapportering og analyse i komplekse markeds og fremstillingsmiljøer, Håndbog i Økonomistyring redigeret af Jan Mouritsen, REVIFORA, København, pp , Kaplan, Robert S. & Steven R. Anderson: Time-Driven Activity-Based Costing Harward Business Review, November, pp , Kaplan, Robert S. & Robin Cooper: Cost and Effect Using Integrated Cost Systems to Drive Profitability and Performance, Harward Business School Press, Boston, Massachusetts, Nielsen, Steen & Morten Jakobsen: Implementering og Anvendelse af Activity-Based Costing i Danmark: En Strukturel Ligningsmodel, Ledelse & Erhvervsøkonomi, 1/2007, pp 33-49,
15 33
Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed
Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed Indkøb og Omkostningsfordeling ABC i en mellemstor virksomhed Af Niels Larsen 1 Resumé Grundet deres fokusering på bagvedliggende årsagsvirkningssammenhænge
Læs mereØkonomistyring. Uddag af artikel trykt i Økonomistyring. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
Økonomistyring Uddag af artikel trykt i Økonomistyring. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste
Læs mereTDABC I EN RENGØRINGSVIRKSOMHED
TDABC I EN RENGØRINGSVIRKSOMHED Uddannelsessted: Aalborg Universitet, HA almen 4. semester, forår/sommer 2012. Fag: Videregående Økonomistyring og IT Vejleder: Daniel Harritz Afleveret: 21-05-2012 Anslag
Læs mere1/2009. Ledelse & Erhvervsøkonomi. Editorial. Indkøb og Omkostningsfordeling - ABC i en mellemstor virksomhed
Ledelse & Erhvervsøkonomi 73. årgang nr 1. marts 2009 1/2009 Editorial Indkøb og Omkostningsfordeling - ABC i en mellemstor virksomhed En analyse af Activity Based Costing og driftsøkonomisom som ex ante
Læs mereActivity Based Costing HA 4. Semester 2011 Aalborg Universitet Videregående økonomistyring og IT
Activity Based Costing HA 4. Semester 2011 Aalborg Universitet Videregående økonomistyring og IT Udarbejdet af Inna Pankratova Gruppe 9 AKØ Vejleder: Daniel Harritz 1 Indholdsfortegnelse Executive summary...
Læs mereLær og forstå din ABC
Lær og forstå din ABC - en dag om kostgennemsigtighed og økonomistyring Lars Johansen og Thomas Varan Copyright 2004, SAS Institute Inc. All rights reserved. Har ABC en effekt? Undersøgelsen bestod af
Læs mereLønsomhedsanalyse af ProHockey
Lønsomhedsanalyse af ProHockey Titelblad Uddannelse: Titel: Kursus: Semester: Vejleder: Erhvervsøkonomi, HA Lønsomhedsanalyse af ProHockey Videregående Økonomistyring & IT 4. semester Jakob Vangsgaard
Læs mereØkonomistyring. Time- Driven Activity Based Costing Gruppe 21. Vejleder: Daniel Harritz. Andreas Vigen Nielsen. Christoffer Spyrisdon Mallios
Økonomistyring Time- Driven Activity Based Costing Gruppe 21 Vejleder: Daniel Harritz Andreas Vigen Nielsen Christoffer Spyrisdon Mallios Michael Pedersen Steffen Tilm Nielsen 1 Excecutive Summery Vi har
Læs mereArtikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
ERP Artikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns- og udviklingsklub.
Læs mereAALBORG UNIVERSITET SKRIFTLIG EKSAMEN I ERHVERVSØKONOMI 2. JUNI 1997
AALBORG UNIVERSITET HD-STUDIERNE SKRIFTLIG EKSAMEN I ERHVERVSØKONOMI 2. JUNI 1997 Opgaverne vurderes med følgende vægte: Opgave l: 50% Opgave 2: 25% Opgave 3: 25% 100% /06 1 Virksomheden Tapokys AJS producerer
Læs mereStyring og udvikling af kommunikationsafdelingen ved hjælp af Balanced Scorecard
1/5 Styring og udvikling af kommunikationsafdelingen ved hjælp af Balanced Scorecard Inden for de seneste år er professionaliseringen af kommunikationsbranchen for alvor kommet på dagsordenen. En af de
Læs mereTime-Driven Activity Based Costing
Time-Driven Activity Based Costing Hvilken påvirkning vil Time-Driven Activity Based Costing have på kundeprofitabiliteten for henholdsvis kundegruppen af Standard- og Special cykler i forhold til traditionel
Læs mereLean Production: Virker det og kan virkningen måles
Lean Production: Virker det og kan virkningen måles Lean er det seneste skud på stammen af ledelsesteknikker. En række private og offentlige virksomheder er begejstrede gået i krig med at indføre Lean.
Læs mereUtfordrer kunnskapsøkonomien bedriftenes regnskapsrapportering? 10 års utvikling i Danmark: Erfaringer og forskningsmuligheter
1 Utfordrer kunnskapsøkonomien bedriftenes regnskapsrapportering? 10 års utvikling i Danmark: Erfaringer og forskningsmuligheter Professor Aalborg Universitet, Danmark 2 Baggrund: Udvalgte artikler Mouritsen,
Læs mereProduktion III. Del af en integreret virksomhedsløsning. Produktion III til Microsoft Navision Axapta. forøger effektiviteten i produktionscyklussen.
Produktion III til Microsoft Navision Axapta forøger effektiviteten i produktionscyklussen. Produktion III Produktionsserien til Microsoft Navision Axapta gør det muligt for producenter at styre hele Fordele
Læs mereManagement rådgivning
Advisor MA Management rådgivning Kort om mig: Sælger, konsulent, afdelingsleder, koncerncontroller, group business controller, management konsulent HD i økonomistyring & informatik Forfatter til bøger
Læs mereVidensmedarbejdere i innovative processer
Vidensmedarbejdere i innovative processer Vidensmedarbejdere i innovative processer af direktør og partner Jakob Rasmussen, jr@hovedkontoret.dk, HOVEDkontoret ApS 1. Indledning Fra hårdt til blødt samfund
Læs mereIndholdsfortegnelse. Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse. Forord... 9
Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Indholdsfortegnelse Forord... 9 Kapitel 1. Økonomistyringens idé og formål... 11 Kapitlets læringsmål... 11 1.1. Hvad er økonomistyring?... 12 1.2. Beslutningsprocessens
Læs mereService eller rentabilitet?
Service eller rentabilitet? Adjunkt, cand. oecon. Per Nikolaj D. Bukh, Ph.D. Servicestyringsgruppen (Service businesses research unit) Afdeling for Virksomhedsledelse, Aarhus Universitet Bygning 350, DK-8000
Læs mereABC og Time-Driven ABC
8. semester, HDR afhandling Institut for Erhvervsøkonomi Vejleder: Jan Bøllingtoft Forfatter: Søren Grynderup Jensen Regnskabsmetoderne ABC og Time-Driven ABC - deres karakteristika og forskelligheder
Læs mereProduktion II. Produktionsserien er opdelt i tre områder: Del af en integreret virksomhedsløsning. Produktion ll til Microsoft Navision Axapta
h Produktion ll til Microsoft Navision Axapta introducerer begrebet rutestyring, som gør det muligt at udnytte ressourcer mere effektivt. Fordele Valg af den bedste rute til en operation på en given dag.
Læs mereHD(R) 2.del Økonomistyring 30.01.2003 Ro203 Erling Kyed ******-**** 1 af 1 sider
1 af 1 sider Opgave 1: DAN A/S er et profitcenter. Definitionen på et profitcenter er at, det er et resultatcenter som også sælger til eksterne. Ledelsen i profitcentre pålægges en række ansvarsområder
Læs mereShop Floor Control. Registrering. Med Shop Floor Control i Microsoft Navision. Axapta kan du indsamle og analysere
Med Shop Floor Control i Microsoft Navision Axapta kan du indsamle og analysere produktionsrelaterede oplysninger, f.eks. arbejdstimer og produktionsaktiviteter, for at forbedre omkostningsstyringen samt
Læs mereErhvervsøkonomisk Diplomuddannelse. HD 2. del. Regnskab og økonomistyring. Eksamen, juni Økonomistyring. Fredag den 8. juni 2007 kl
SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, juni 2007 Økonomistyring Fredag den 8. juni 2007 kl. 9.00-13.00 Alle hjælpemidler er tilladt. Det betyder
Læs mereØkonomistyring Seminarrapport HA-3 gruppe 4 Opbygning af ABC-system i en produktions virksomhed
Økonomistyring Seminarrapport HA-3 gruppe 4 Opbygning af ABC-system i en produktions virksomhed Executive summary Rapporten omhandler Activity Based Costing (forkortet til ABC). Rapporten beskriver ABC
Læs mereLedelseskvaliteten kan den måles
9. Virksomheds 5. Processer 1. Lederskab Ledelseskvaliteten kan den måles Af Jan Wittrup, Adm. Direktør og Executive Advisor Fokus på balancerede indsatser for at skabe balancerede er et eksempel på Excellent
Læs mereActivity Based Costing
Activity Based Costing Activity Based Costing af BDO-professor, cand.oecon., ph.d, Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus og professor, cand.oecon. Poul Israelsen, pi@iprod.auc.dk,
Læs mereOmkostningsfordeling
Omkostningsfordeling - Valget mellem Activity Based Costing og Time Driven Activity Based Costing Casper Lanng Nicholaj Månsson Olsen Lasse Petersen Thea Svangren Martin Fiedel 26.177. anslag, svarende
Læs mereActivity-Based Costing (ABC)
Activity-Based Costing (ABC) Sammendrag af undersøgelsen om danske virksomheders anvendelsesmotiver og erfaringer med ABC Af Steen Nielsen Preben Melander René Sørensen and Morten Jakobsen ** Introduktion
Læs mereRettet 9. september 2005
1. Indledning Dette supplement er udarbejdet som et bilag til PV6 Overgang til drift og har til formål at konkretisere og beskrive de forhold, som en institution skal være opmærksom på ved tilpasning af
Læs mereNotat vedrørende Forskning og udviklingsarbejde i sundhedssektoren, Forskningsstatistik 1997 med særligt henblik på beregningerne vedr.
Notat vedrørende Forskning og udviklingsarbejde i sundhedssektoren, Forskningsstatistik 1997 med særligt henblik på beregningerne vedr. sygehusene Analyseinstitut for Forskning, 1999/2 1 Forskning og udviklingsarbejde
Læs mereProfessionel pladebearbejdning Alsidig Fleksibel Præcis
Professionel pladebearbejdning Alsidig Fleksibel Præcis LASERSKÆRING REVOLVERSTANSNING Den foretrukne underleverandør Med mange års erfaring, en bred og alsidig maskinpark og ikke mindst en professionel
Læs mereProduct Builder. Fleksible produktmodeller. Præcision. Med Microsoft Navision Axapta Product Builder. kan produktionsmedarbejdere, sælgere og
Med Microsoft Navision Axapta Product Builder kan produktionsmedarbejdere, sælgere og kunder konfigurere komplekse produkter ved hjælp af en Windows-klient eller internettet. Product Builder Produktionsvirksomheder
Læs mereDet danske ERP marked
Det danske ERP marked ComputerCamp seminar 25. marts 2009 Herbert Nathan Indhold Introduktion til HerbertNathan & Co Nogle indledende system begreber ERP-markedet leverandører og trends Hvorfor anskaffe
Læs mereBenchmark Management. en strategisk benchmark af nøgletal!
Benchmark Management en strategisk benchmark af nøgletal! 1 Hvilke spørgsmål kan jeg på svar på? Er der utilsigtede ledelsesmæssige beslutninger, som har betydning for vores resultatopgørelse? Hvor effektive
Læs mereAnneks til undersøgelse af TDCs forretningsgange i relation til visse samtrafikprodukter på teleområdet,
Anneks til undersøgelse af TDCs forretningsgange i relation til visse samtrafikprodukter på teleområdet Teknologisk Institut sendte den 30. september 2008 udkast til rapport vedr. undersøgelse af TDC s
Læs mereErhvervsøkonomisk Diplomuddannelse. HD 2. del. Regnskab og økonomistyring. Eksamen, januar 2008. Økonomistyring
SYDDANSK UNIVERSITET Erhvervsøkonomisk Diplomuddannelse HD 2. del Regnskab og økonomistyring Eksamen, januar 2008 Økonomistyring Mandag den 7. januar 2008 kl. 8.00-12.00 Alle hjælpemidler er tilladt. Det
Læs mereProces orientering af IT organisationer (ITIL - implementering)
Proces orientering af IT organisationer (ITIL - implementering) Af Lars Zobbe Mortensen Indholdsfortegnelse 1 Indledning... 3 1.1 Hvorfor bedst practice processer (f.eks. ITIL)?... 3 2 Beslutning om forandring...
Læs mereVirker knowledge management?
Virker knowledge management? Virker knowledge management? Januar 2006 af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet 1. Indledning Gammel vin på nye flasker? Med jævne mellemrum dukker
Læs mereBenchmark Management - giver dine nøgletal værdi
Benchmark Management - giver dine nøgletal værdi En analyse af jeres nøgletal med sammenlignelige virksomheder i advokatbranchen En unik branchemæssig benchmark Testet og videreudviklet i advokatbranchen
Læs mereHVEM ER JEG? Una Consulting
HVEM ER JEG? -Lene Rasmussen Danapak (Emballage) -Elev - økonomichef - international koncerncontroller - implementeret ERP EG A/S -Forretningsanalyser -ERP implementering -Økonomisk rådgivning for kunder
Læs mereDesign af et aktivitetsbaseret regnskabssystem
Design af et aktivitetsbaseret regnskabssystem Design af et aktivitetsbaseret regnskabssystem af BDO-Professor Per Nikolaj Bukh, ph.d., pnb@pnbukh.com, Handelshøjskolen i Århus 1. Indledning aktivitetsbaseret
Læs mereKreativitet & Kommunikation St. Kongensgade 81B DK-1264 København K Kreakom.dk
At indlede et nyt bureausamarbejde er en stor og vigtig beslutning som annoncør. Kompetencer, kreativitet, pris og ikke mindst kemi er blot nogle af de parametre, der gerne skal gå op i en højere enhed,
Læs mereHD-studiet l.del ERHVERVSØKONOMI. 31.maj 2006. eksamen (4 timer) Alle skriftlige hjælpemidler er tilladte
20J' 1 HD-studiet l.del ERHVERVSØKONOMI 31.maj 2006 eksamen (4 timer) Alle skriftlige hjælpemidler er tilladte Dette opgavesætbeståraf4 opgaver, der vejledende forventes at indgå i bedømmelsen afden samlede
Læs mereBeregning af Grenaa Havns regionaløkonomiske virkning på oplandet.
1 Beregning af Grenaa Havns regionaløkonomiske virkning på oplandet. Der har igennem de senere år været en stigende interesse og fokus i offentligheden på havnenes økonomiske og lokaliseringsmæssige betydning
Læs mereAf produktivitetschef Bjarne Palstrøm, Dansk Industri
Faldgruber i Lean Af produktivitetschef Bjarne Palstrøm, Dansk Industri Erfaringerne med indførelse af Lean-tankegangen viser, at virksomhederne fra tid til anden ikke får det forventede udbytte. Denne
Læs mereWorkshops til Vækst. - Modul 3: Eksternt fokus. Indholdsfortegnelse
Workshops til Vækst - Modul 3: Eksternt fokus Indholdsfortegnelse Workshops til Vækst... 1 Eksternt fokus... 2 Praktiske forberedelser... 3 Mentale modeller... 5 Indbydelse... 6 Program... 7 Opsamling
Læs mereUndervisningsbeskrivelse
Undervisningsbeskrivelse Stamoplysninger til brug ved prøver til gymnasiale uddannelser Termin Institution Uddannelse Fag og niveau Lærer(e) Hold Termin hvori undervisningen afsluttes: Maj/juni, 2012 Zealand
Læs mereLogistik og Økonomistyring Læseplan
Det Samfundsvidenskabelige Fakultet Master i Redaktionel Ledelse, Efterårssemestret 2007 Logistik og Økonomistyring Læseplan 25. juni 2007 Direktør Carit Andersen Professor Hans Frimor Professor Steffen
Læs mereABC og TDABC MAY 26, 2014. GRUPPE 36 Kristian Albrecht Rask, Saman Amir Solimani Pour, Maria Sherzaman og René Hans Herup Nygaard
ABC og TDABC MAY 26, 2014 GRUPPE 36 Kristian Albrecht Rask, Saman Amir Solimani Pour, Maria Sherzaman og René Hans Herup Nygaard Titelblad Uddannelse: Almen erhvervsøkonomi, HA, 6. semester Uddannelsessted:
Læs mereFra Beyond Budgeting til Effektiv Budgettering - et seminar om nye teknikker og metoder
Målgruppe for seminaret: Alle, der beskæftiger sig med virksomhedens budgetlægning. Fra Beyond Budgeting til Effektiv Budgettering - et seminar om nye teknikker og metoder Et unikt og efterspurgt seminar,
Læs mereFormålet med undersøgelsen er at fastlægge den samlede abonnementsbetaling for modtagelse af dankort i den fysiske handel i 2018 og 2019.
Dato: 12. december 2017 Sag: SIF-17/06294-30 Sagsbehandler: /KSPE Dankort Cost Study 2017 Konkurrence- og Forbrugerstyrelsen har truffet afgørelse i undersøgelsen af omkostningerne ved driften af dankortet
Læs mereDanske arbejdere er blandt Europas mest værdifulde
Danske arbejdere er blandt Europas mest værdifulde Danske arbejdere beskyldes ofte for at være for dyre, men når lønniveauet sættes op i mod den værdi, som danske arbejdere skaber, er det tydeligt, at
Læs mereÅrsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002
Årsregnskab Cand. Merc. Aud. 2002 Varebeholdninger og igangværende arbejder for fremmed regning Docent Tage Rasmussen Institut for Regnskab Handelshøjskolen i Århus Specifikation I Varebeholdninger 1.
Læs mereArtikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret.
ERP Artikel trykt i ERP. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger er Danmarks største og stærkeste videns- og udviklingsklub.
Læs mereStrategi for effektbaseret styring i Fødevareministeriet
Ministeriet for Fødevarer, Landbrug og Fiskeri 1AFD_1KT Sagsnr.: 168 Strategi for effektbaseret styring i Fødevareministeriet 2010-2013 Oktober 2009 1 1. En indsats skal vise effekt Fødevareministeriets
Læs mereUNDERSØGELSE OM CIRKULÆR ØKONOMI
UNDERSØGELSE OM CIRKULÆR ØKONOMI Hill & Knowlton for Ekokem Rapport August 2016 SUMMARY Lavt kendskab, men stor interesse Det uhjulpede kendskab det vil sige andelen der kender til cirkulær økonomi uden
Læs mereDE BEAR TECHNOLOGY. o Processer, metoder & værktøjer. e-mail: info@dbtechnology.dk WWW.DBTECHNOLOGY.DK
Mission Critical o Projekt Information management o Processer, metoder & værktøjer. Side 1 of 11 Projekt information Projekt information management inkluderer alle de processer, som er nødvendige for at
Læs mereOpgave 1: Sommereksamen maj 2000. Spørgsmål 1.1: Dette opgavesæt indeholder løsningsforslag til opgavesættet:
Dette opgavesæt indeholder løsningsforslag til opgavesættet: Sommereksamen maj 2000 Det skal her understreges, at der er tale om et løsningsforslag. Nogle af opgaverne er rene beregningsopgaver, hvor der
Læs mereEn analyse af Activity Based Costing og driftsøkonomi som ex ante og ex post information. Del 2.
En analyse af Activity Based Costing og driftsøkonomi som ex ante og ex post information Del 2. En analyse af Activity Based Costing og driftsøkonomi som ex ante og ex post information. Del 2. Af Poul
Læs mereDin produktion som en kollektion
Din produktion som en kollektion processen som muligt? Traditionelt har en virksomhed en vision, som udmønter sig i en strategi. Længden, en strategi skal strække sig over i tid, er oftest betinget af
Læs mereTDC A/S. 31. maj 2010. Beskrivelse af TDC's kalkulationssystem
TDC A/S 31. maj 2010 Beskrivelse af TDC's kalkulationssystem 1. Overordnede principper for TDC's produktregnskaber Ifølge bekendtgørelse nr. 374 af 27. april 2006 skal produktregnskaberne for 2009 indeholde
Læs mereVækst og Forretningsudvikling
Vækst og Forretningsudvikling Uddrag af artikel trykt i Vækst og Forretningsudvikling. Gengivelse af denne artikel eller dele heraf er ikke tilladt ifølge dansk lov om ophavsret. Børsen Ledelseshåndbøger
Læs merepaustian: MERA forstår vores forretning
paustian: MERA forstår vores forretning Paustian er afhængig af et virksomhedssystem, der giver overblik og som er bygget af folk med forretningsforståelse og evne til at skræddersy de enkelte dele på
Læs mereAnalyse af webtracking værktøjers brug pa danske websites, 2013
Analyse af webtracking værktøjers brug pa danske websites, 2013 Undersøgelsen viser at der er sket en kraftig stigning i brugen af webtracking værktøjer på danske websites over de seneste fire år. Således
Læs mereArtikler
1 af 5 09/06/2017 13.47 Artikler 26 artikler. persontilstand Generel definition: tilstand hos en person, der vurderes i forbindelse med en indsats Persontilstanden vurderes og beskrives ud fra den eller
Læs mereTilfredse medarbejdere gør en forskel, også på bundlinien. - Viden skaber tilfredse medarbejdere
Tilfredse medarbejdere gør en forskel, også på bundlinien. PERSONALEAFDELINGEN har undersøgt danske virksomheders viden om medarbejder tilfredshed 77% af de adspurgte, undersøger medarbejdernes tilfredshed
Læs mereSyddansk universitet MBA beskrivelse af valgfag forår 2016
Syddansk universitet MBA beskrivelse af valgfag forår 2016 Forår 2016 Beskrivelse af fagene: Business development Forandringsledelse Innovation og forretningsmodeludvikling Supply Chain Management MBA
Læs mereOvervejelser i forbindelse MED OUTSOURCING
Overvejelser i forbindelse MED OUTSOURCING e Indholdsfortegnelse Indledning 3 Outsourcing Hvorfor det? 4 Fordele og ulemper ved outsourcing 5 Kendte faldgrupper 6 Hvordan skal virksomheden Outsource 6
Læs mereBedre adgang til udbud for små og mellemstore virksomheder
VELFUNGERENDE MARKEDER 05 2017 Bedre adgang til udbud for små og mellemstore virksomheder Offentlige ordregivere gennemfører årligt op imod 3.000 EU-udbud i Danmark. Konkurrencen om opgaverne bidrager
Læs mereBaggrundsnotat: Søskendes uddannelsesvalg og indkomst
17. december 2013 Baggrundsnotat: Søskendes uddannelsesvalg og indkomst Dette notat redegør for den økonometriske analyse af indkomstforskelle mellem personer med forskellige lange videregående uddannelser
Læs mereSemesterbeskrivelse for uddannelser ved Aalborg Universitet. Semesterbeskrivelse for 6. semester på HDR
Semesterbeskrivelse for uddannelser ved Aalborg Universitet Semesterbeskrivelse for 6. semester på HDR Oplysninger om semesteret Skole: Økonomi og Ledelse Studienævn: MBA- og HD-studienævnet Studieordning:
Læs mereCRM & Markedslederskab
Henrik Andersen Direktør, Andersen&Partners Management Consulting Thomas Ritter Professor, Copenhagen Business School Publiceret i 24. april 2008 Andersen&Partners Management Consulting www.andersenpartners.com
Læs mereEr der stadig behov for brugeruddannelse?
Er der stadig behov for brugeruddannelse? Bjarne Herskin, teach to teach, 2013 ER DET NØDVENDIGT MED BRUGERUDDANNELSE ANNO 2013? Er det virkelig stadig relevant at afholde it-brugerkurser. Er vi ikke nået
Læs mereINDKØBSPOLITIK ALLERØD KOMMUNE
INDKØBSPOLITIK I ALLERØD KOMMUNE 2012 INDHOLDSFORTEGNELSE 1. Indkøbspolitikkens formål og principper 2. Indkøbspolitik og udbudsstrategi 3. Hvem er omfattet 4. Organisering af indkøb i Allerød Kommune
Læs merePK Proceskvalificering
DI-version 2014-06-23 PK Proceskvalificering for Produkt på Udstyr Alle rettigheder tilhører DI 2-5-3 - TPM - PK - Proceskvalificering - 2014-06-23 (Ant)-23 side 1 af 10 Rettigheder DI ejer alle rettigheder
Læs mereRadikal Forenkling via Design METODE PIXI 1-2-3
Februar 2014 Radikal Forenkling via Design METODE PIXI Hvorfor Radikal Forenkling via Design 5 metoder til at arbejde systematisk med at analysere din virksomheds produktprogram. start på en forenkling
Læs mereFrikadellens flugt? Hvordan får vi mest kvalitet for pengene?
Frikadellens flugt? Hvordan får vi mest kvalitet for pengene? Hvordan anvender vi kalkulation optimalt i forhold til brugeroplevelser og arbejdsmiljø? Kvalitetsudvikling - som en kontinuerlig proces Kvalitetsforudsætninger
Læs mereOvervejelser i forbindelse MED OUTSOURCING
Overvejelser i forbindelse MED OUTSOURCING Indholdsfortegnelse Indledning 3 Hvorfor det? 4 Fordele og ulemper ved outsourcing 5 Kendte faldgrupper 6 Hvordan skal virksomheden Outsource? 6 Pris på outsourcing
Læs mereANDERS FREDERIKSEN HEAD OF DEPARTMENT AND PROFESSOR. Performance management hvordan sikres en succes? ANDERS FREDERIKSEN
PERFORMANCE MANAGEMENT HVORDAN SIKRES EN SUCCESS? AGENDA HR Analytics en rejse Performance management hvordan sikres en succes? 1 EN REJSE 2000 Ingen data Finansiel krise 2007 Nu ved vi at data er vigtigt
Læs mereOrganisatoriske nøgletal
Organisatoriske nøgletal - Et ledelsesværktøj med bundlinieeffekt Kyösti Schmidt Foreningen af Rådgivende Ingeniører København, 21. april 2009 Kyösti Schmidt Schmidt Management ApS Esplanaden 34G 1263
Læs merePrincipperne for takstfastsættelse af tillægsydelser
Principperne for takstfastsættelse af tillægsydelser Styringsaftalen anviser de almindelige principper for beregning af takster for hovedydelser. I nedenstående beskrives de aftalte principperne for takstfastsættelse
Læs mereProMark workforce management ProJob
ProMark workforce management er løsningen til optimering af virksomhedens produktionsprocesser og -omkostninger gennem oversigter, indsamling af produktionskritiske jobdata, effektiv rapportering og integration
Læs mereIndholdsfortegnelse. Miljørigtige køretøjer i Aarhus. Effekter af en mere miljørigtig vognpark i Aarhus Kommune. Aarhus Kommune. Notat - kort version
Aarhus Kommune Miljørigtige køretøjer i Aarhus Effekter af en mere miljørigtig vognpark i Aarhus Kommune COWI A/S Jens Chr Skous Vej 9 8000 Aarhus C Telefon 56 40 00 00 wwwcowidk Notat - kort version Indholdsfortegnelse
Læs mereLær jeres kunder - bedre - at kende
Tryksag 541-643 Læs standarden for kundetilfredshedsundersøgelse: DS/ISO 10004:2012, Kvalitetsledelse Kundetilfredshed Overvågning og måling Vejledning I kan købe standarden her: webshop.ds.dk Hvis I vil
Læs meretrine kolding Få styr på tiden Sådan bliver du mere effektiv
trine kolding Få styr på tiden Sådan bliver du mere effektiv BØRSEN MIKRO kapitel 5 Tidsregistrering En tidsrealist er bevidst om, at ting tager tid, og bruger tidsestimering som et værktøj til skabe en
Læs mere/KL7 UNDERSØGELSER MÅNEDSRAPPORT #3 NOVEMBER REVIDERET
UNDERSØGELSER /KL7 MÅNEDSRAPPORT #3 NOVEMBER 2013 - REVIDERET /KL7 INDHOLD Opsamling 4 Adfærd 6 DK vs. verden 7 Fordeling på lande 8 Holdning 9 Kulturbarometeret 10 Månedens område 15 For/imod vs. sprogbrug
Læs mereDI-version Kanban. Ledelsens vejledning Kanban - Ledelsens Vejledning Alle rettigheder tilhører DI side 1 af 6
DI-version 2013-10-08 Kanban 2-4-1 - Kanban - Ledelsens Vejledning - 2013-10-08 Alle rettigheder tilhører DI side 1 af 6 Instruktion til kaizenleder Rettigheder DI ejer alle rettigheder til denne instruktion.
Læs mereINDKØBSPOLITIK revideret den 6. september 2010
INDKØBSPOLITIK revideret den 6. september 2010 INDHOLDSFORTEGNELSE HANSENBERGs indkøbspolitik...2 Indkøbspolitikkens overordnede formål...3 Indkøbspolitikkens omfang og afgrænsning...3 Indkøbspolitikkens
Læs mereSTUDIEORDNING. for. Professionsbacheloruddannelsen i international handel og markedsføring
STUDIEORDNING for Professionsbacheloruddannelsen i international handel og markedsføring Del IV: Valgfrit fagelement - Specialemodul - Emnekatalog Ikrafttrædelse: 21. august 2017 Gældende for indskrivning
Læs mereByrden ved befordringspligt til enhedstakster
1 af 5 21-08-2013 11:33 Byrden ved befordringspligt til enhedstakster Journal nr. 4/0106-0402-0006/ISA/CHJ 1.1. Definition Byrden ved befordringspligten opstår, når postoperatøren er forpligtet til at
Læs mereMittarfeqarfiit Indkøbspolitik
Mittarfeqarfiit Indkøbspolitik Udarbejdet af Martin B. Nielsen 1 Indholdsfortegelse: 1. Baggrund 3 2. Overordnet holdning 3 3. Definition på indkøb 3 4. Indkøbspolitikkens omfang 3 5. Mittarfeqarfiits
Læs mereKort præsentation af Icebreak Invest A/S
Kort præsentation af Icebreak Invest A/S Visionen Hovedparten af et isbjerg er som bekendt skjult under vand sådan er det ofte også med værdier i virksomheden hovedparten af værdierne er skjulte og ikke
Læs mereLedelsesresumé Ekstern gennemgang af Sprogcenter Nordsjællands økonomistyring
Ekstern gennemgang af Sprogcenter Nordsjællands økonomistyring 29. Juni 2017 Baggrund og anbefalinger Ekstern gennemgang af Sprogcenter Nordsjælland Jobcenter Hillerød og Sprogcenter Nordsjælland har igangsat
Læs mereHvor bevæger HR sig hen?
Rapport Hvor bevæger HR sig hen? HR træfpunkt 2005 Oktober 2005 Undersøgelsen er gennemført af Butterflies PR and more På vegne af PID Personalechefer i Danmark HR bevæger sig fra bløde værdier mod mere
Læs mereRCS Tidsregistering. Læs mere på næste side 1/6. 3 gode grunde til at vælge RCS Tidsregistrering: 1.
RCS Tidsregistering RCS Tidsregistrering er værktøjet til håndtering af medarbejdernes Komme/Gå og Job/Tid registreringer. Systemet samler alle facetter af Komme/Gå og Job/Tidregistreringerne i et enkelt
Læs mereDanske arbejdere er blandt Europas mest værdifulde
Danske arbejdere er blandt Europas mest værdifulde Danske arbejdere beskyldes ofte for at være for dyre, men når lønniveauet sættes op i mod den værdi, som danske arbejdere skaber, er det tydeligt, at
Læs mereBilag 4: Service Level Agreement for rå kobber og delt rå kobber
Bilag 4: Service Level Agreement for rå kobber og delt rå kobber Bilag 4 gældende pr. 1. marts 2015. 1 Indhold 1 INDHOLD... 1 2 INDLEDNING... 1 3 KVALITET... 2 4 LEVERINGSPRÆCISION... 3 5 LEVERINGSTID...
Læs mereAnalyse af fiskerihavnens erhvervsøkonomiske betydning for lokalsamfundet
Analyse af fiskerihavnens erhvervsøkonomiske betydning for lokalsamfundet Udarbejdet af GEMBA Seafood Consulting til Danske Havne 26. April 2007 1 Indholdsfortegnelse 1. INDLEDNING... 3 2. BAGGRUND...
Læs mereTime-Driven ABC 5.4. nemmere og mere effektive ABC-modeller. 1. Indledning 1. af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet
Time-Driven ABC Time-Driven ABC nemmere og mere effektive ABC-modeller af professor Per Nikolaj Bukh, pnb@pnbukh.com, Aalborg Universitet 1. Indledning 1 Sammen med modeller til budgetlægning og resultatopfølgning
Læs mere