November Momsvejledning. for regulerede uddannelsesinstitutioner

Save this PDF as:
 WORD  PNG  TXT  JPG

Størrelse: px
Starte visningen fra side:

Download "November 2015. Momsvejledning. for regulerede uddannelsesinstitutioner"

Transkript

1 November 2015 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

2 Indhold Indledning 3 Momslovens 9 4 Moms på indtægter 6 Omvendt betalingspligt på mobiltelefoner 12 Fradragsret hos SKAT 14 Handel med udlandet 22 Energiafgifter 24 Momskompensationsordningen 27 Kontakt 35 2 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

3 Indledning Vi oplever ofte, at moms på uddannelsesinstitutioner er et relativt nyt og ukendt fænomen, som mange steder betragtes som et onde sådan behøver det dog ikke at være. Tidligere var uddannelsesinstitutioner med de aktiviteter og den praksis, der var på institutionerne, i det store hele fritaget for betaling af moms på deres indtægter og levede derfor en relativt ukompliceret tilværelse. En tilværelse, hvor de fleste regulerede uddannelsesinstitutioner tilmed får og fik udgifter til moms kompenseret hos Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling. Der er dog de senere år sket et skifte, hvor både aktiviteter og indtægter på institutionerne er blevet flere og mere forskelligartede, men også skifte i retning af, at SKAT har fået et stadigt større fokus på uddannelsessektoren, hvor praksis udvikler sig hastigt i øjeblikket. Tilmed har SKAT gennem deres kontrol af offentlige virksomheders regelefterlevelse været på besøg hos en række institutioner, som ikke har haft kontrolbesøg i en menneskealder. Momsen er så at sige kommet på skoleskemaet. Vi tror, at den er kommet for at blive. Ud over SKATs øgede fokus har en række institutioner bl.a. i samarbejde med os fået øjnene op for, at momskompensationsordningen ikke kompenserer for afgifter på el og vand, hvilket mange steder udgør betragtelige beløb. Retten til refusion af disse afgifter afhænger af størrelsen af de momspligtige indtægter, og derfor er det meget relevant og interessant at sikre, at der bliver afregnet moms af de indtægter, der nu engang skal afregnes moms af. I dag er uddannelsesinstitutioner som altovervejende hovedregel fritaget for moms på hovedparten af deres indtægter fx taxametertilskud, deltagerbetalinger mv. hvilket skyldes et politisk ønske om at gøre uddannelse så prisbilligt for forbrugeren som muligt. Ud over disse indtægter har institutioner i dag ofte en række andre indtægter, som skal håndteres og vurderes momsmæssigt. Det kan være salg af kopier til elever, kantinedrift, udlån af personale til andre institutioner, udlejning af antennepositioner til teleselskaber, udlejning af fast ejendom, fester og en masse andre ting. Ud over at den enkelte leverance skal kvalificeres i en momsmæssig sammenhæng, gælder der dog også særlige regler for salg mellem statslige institutioner inden for samme ministerområde, som betyder, at leverancer kan være momspligtige ved salg til én institution, hvorimod der ikke skal opkræves moms ved salg til en anden institution. Vejledningens opbygning Denne vejledning vil først behandle og beskrive, hvordan moms skal håndteres på en række forskellige indtægter, startende med leverancer mellem statslige selvejende institutioner inden for samme ministerområde. Derefter vil den beskrive de nye regler om omvendt betalingspligt på mobiltelefoner og videre beskrive fradragsret for momsen og de regler, der gælder, når momsen søges retur på momsangivelsen hos SKAT, som har forrang for kompensationsordningen. Derefter bevæger vi os til fradrag for energiafgifter, inden vejledningens sidste afsnit omfatter Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestillings momskompensationsordning. Vejledningen indeholder en række af de mest almindelige problemstillinger, men for de fleste institutioner kan og vil der opstå situationer, der ikke er beskrevet i denne vejledning eller noget andet sted. PwC har stor erfaring med uddannelsesinstitutioner fra privat- og efterskoler til de forskellige ungdomsuddannelser og sidst men ikke mindst institutioner for videregående uddannelse. Vi har med andre ord oplevet det meste før og har derfor en stor paratviden, når det kommer til uddannelsesinstitutioners momsforhold og de udfordringer og muligheder, der er. Hvis I har et større behov for viden om moms, end denne vejledning kan dække, vil vi derfor hellere end gerne vise jer, hvad vi kan. Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 3

4 Momslovens 9 Momsloven indeholder i 9 en bestemmelse, som placerer leverancer mellem offentlige institutioner inden for samme ministerområde helt uden for momssystemet. Leverancer mellem sådanne to institutioner eksisterer altså ikke momsmæssigt, og det har den konsekvens, at der ikke skal betales moms af disse leverancer, ligesom der heller ikke er momsfradrag (toldmoms) for omkostninger, der direkte kan henføres til disse salg. For fællesomkostninger omkostninger der både vedrører leverancer uden for momsloven og omkostninger inden for momsloven skal der beregnes en delvis fradragsret. På side 16 beskrives nærmere, hvordan denne delvise fradragsret skal beregnes. En institution skal, for at være omfattet af bestemmelsen i 9, være fuldt ud omfattet af forvaltnings- og offentlighedsloven, hvilket primært omfatter gymnasier, VUC er, professionshøjskoler, univer-siteter, social- og sundhedsskoler samt erhvervsakademier. Nogle institutioner, ud over de nævnte, har dog aktivt tilvalgt at være en del af den offentlige forvaltning, og der er også tilfælde, hvor en teknisk skole eller en handelsskole er omfattet af moms lovens 9. Hvem er typisk Ministeriet for Uddannelsesomfattet af 9? Børn, Undervisning og Forsknings og Ligestilling ministeriet Tekniske skoler Nej * Handelsskoler Nej * AMU-centre Nej * Social- og sundhedsskoler Kombinationsskoler Nej * Almene gymnasier HF VUC Momspligtige aktiviteter Fuldt momsfradrag Professionshøjskoler Erhvervsakademier Medie- og journalisthøjskolen 9 Fællesudgifter (kan ikke allokeres) Momsfritagne aktiviteter Intet momsfradrag Produktionsskoler Nej * Efterskoler Nej * Private gymnasier Nej * Ja Ja Ja Ja Aktiviteter uden for momsloven Intet momsfradrag Eventuel momskompensation 9 Intet momsfradrag Eventuel kompensation Ja Ja Ja * Disse skoler kan være omfattet af 9, såfremt de aktivt har tilvalgt at være fuldt ud omfattet af forvaltnings- og offentlighedsloven, og det fremgår af institutionens vedtægter, eller hvis institutionen er omfattet af forvaltnings- og offentlighedsloven gennem fusion med andre institutioner. 4 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

5 Uddannelsesministeriet Uddannelsesministeriet Uddannelses- og Forskningsministeriet (Uddannelsesministeriet) Undervisningsministeriet Undervisningsministeriet Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling (Undervisningsministeriet) Selvejende Selvejende institution institution uden for offentlighedsloven uden for offentlighedsloven og forvaltningsloven og forvaltningsloven Erhvervsakademi Erhvervsakademi Handelsskole Handelsskole Teknisk Teknisk skole skole Professionshøjskole Professionshøjskole Erhvervsakademi Erhvervsakademi Gymnasium Gymnasium VUC VUC VUC VUC Professionshøjskole Professionshøjskole Gymnasium Gymnasium Momsfri 9 Momsfri 9 Momspligtig Momspligtig Statslig selvejende Statslig institutioner selvejende omfattet institutioner af offentlighedsloven af offent- og omfattet lighedsloven forvaltningsloven og forvaltningsloven Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 5

6 Moms på indtægter Kantiner Størstedelen af alle uddannelsesinstitutioner har en kantine, som sælger mad og drikke til elever, personale og gæster. Når en institution har salg fra en kantine, skal salget i udgangspunktet behandles som et almindeligt salg, uanset om der sælges til elever, personale eller gæster. Det vil sige, at institutionen skal betale moms af det beløb, der modtages som betaling. Der er dog enkelte situationer, hvor dette udgangspunkt ikke gælder. Disse situationer gennemgås i de følgende to afsnit. Skolehjem Hvis institutionen har tilskudsberettigede kostelever det vil sige elever, som også bor på institutionen er salg af mad momsfrit, hvis betalingen for maden er en del af den samlede betaling for undervisning, ophold og mad. Hvis kosteleven køber mad på institutionen, og det ikke er en del af den samlede pakke, og eleven derfor betaler særskilt for dette, er salget momspligtigt. Salg til personale til under kostpris Institutioner, som sælger mad til personale til en lavere pris end kostprisen, er omfattet af kantinemomsreglerne. Dette gælder dog ikke, hvis maden også overvejende sælges til andre fx elever til samme pris. Kantinemomsreglerne medfører, at institutionen ikke skal afregne salgsmoms af den betaling, der rent faktisk modtages fra personalet. Salgsmomsen beregnes i stedet for af produktionsprisen, eller alternativt hvis maden også sælges til andre end personalet den pris andre skal betale for maden. Det er muligt at anvende en forenklet beregning af kantinemoms. Beregningen foretages på følgende måde: Kantinemoms = (Indkøbspris af råvarer + 5 %) + (ekstern arbejdskraft anvendt til indkøb, tilberedning mm. + lønninger til eget personale beskæftiget i kantinen) - 25 % * 25 % I beregningen skal kun råvarer, ekstern arbejdskraft og lønninger, der vedrører levering af mad til personale, indgå. Der skal således ske en fordeling af disse mellem hhv. personalesalg samt andre salg. Eksempel: Råvarer: 100 Ekstern arbejdskraft: 50 Lønninger til eget personale beskæftiget i kantinen: 200 Kantinemoms = (( ) + ( ) - 62,5) * 25 % = 73,125 Konsulent- og rådgivningsydelser Institutioners salg af konsulent- og rådgivningsydelser er momspligtige. Konsulent og rådgivningsydelser er kendetegnet ved, at de primært er rettet mod en enkelt eller en mindre kreds af virksomheder og indeholder ofte en analyse og løsningsmodel af en given situation. Dette adskiller sig fra undervisning og kurser, som typisk retter sig mod en bredere kreds af virksomheder eller personer, og som er på et mere overordnet niveau. Salg af konsulent- og rådgivningsydelser til institutioner inden for samme ministerområde kan være fritaget efter momslovens 9. Undervisning og kurser deltagerbetaling Kompetencegivende undervisning er altid momsfritaget, uanset hvordan det udbydes, og hvem det rettes mod. Deltagerbetaling til en kompetencegivende uddannelse er derfor momsfritaget. Anden undervisning- og kursusvirksomhed som foregår på uddannelsesinstitutionerne er i udgangspunktet også fritaget for moms. Momsfritagelsen gælder dog ikke for faglige kurser, der afholdes med gevinst for øje, og primært er rettet mod virksomheder eller andre institutioner. Disse kurser er momspligtige. 6 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

7 Udlejning af lokaler Lokaleudlejning og øvrig udlejning af fast ejendom er født momsfritaget. Institutionen kan under visse betingelser ansøge om en frivillig registrering for udlejning af fast ejendom, hvorefter udlejningen bliver momspligtig. Udlejning til institutioner inden for samme ministerområde kan være fritaget efter momslovens 9. Herunder følger en gennemgang af visse typer af udlejning af fast ejendom. Udlejning af værelser Hvis der udlejes værelser til institutionens egne elever, er udlejningen altid momsfritaget uanset ud lejningens længde. Udlejer institutionen også værelser til andre, er udlejning med varighed over én måned momsfritaget, mens udlejning med varighed under én måned er momspligtig. momsfri udlejning af et lokale, kan det i praksis være vanskeligt at vurdere, om det, der primært udlejes, er et lokale eller udstyr. Af praksis fremgår, at hvis der sammen med lokalet udlejes almindeligt udstyr, som fx en projektor, er udlejningen momsfri. Udlejes der et lokale med specielt udstyr, er vurderingen mere vanskelig, og praksis er ikke entydig. Således er udlejning af et fuldt udstyret EDBlokale momsfrit, mens udlejning af et fuldt udstyret motionslokale er momspligtigt. Vi vil derfor altid anbefale at foretage en konkret vurdering, når der udlejes mere end blot et lokale. Hvis udlejningen retter sig mod virksomheder eller andre, som kan fradrage moms, kan det være en fordel at ansøge om en frivillig registrering for udlejning af lokalet. Lejen skal da tillægges moms, og der er ret til fradrag helt eller delvist via momsangivelsen. Udlejning af parkeringspladser Udlejning af parkeringspladser på uddannelsesinstitutioner er momspligtigt. Udlejning af anden fast ejendom Udlejning af anden fast ejendom fx et landareal er fritaget for moms, med mindre der ansøges om en frivillig registrering. Udlejning af fast ejendom Momspligtigt Momsfritaget Værelser til elever Værelser til andre over én måneds varighed Udlejning af lokaler Udlejning af kursus- og undervisningslokaler er momsfritaget, medmindre institutionen også leverer mad og/eller drikkevarer, og servering sker i lokalerne. Er det tilfældet, er hele udlejningen momspligtig. Værelser til andre under én måneds varighed Udlejning af alm. udstyrede undervisningslokaler Udlejning af undervisningslokaler med servering Udlejning af specielt udstyrede lokaler Udlejning af anden fast ejendom (mulighed for frivillig registrering) (mulighed for frivillig registrering) Ofte vil udlejningen af et lokale omfatte forskellige former for udstyr. Udlejes udstyret særskilt, er det momspligtigt. Parkeringspladser Da udlejning kan omfatte både momspligtig udlejning af udstyr og Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 7

8 Bøger, print, kopier og undervisningsmateriale Institutioners salg af bøger, print, kopier, undervisningsmateriale mm. er momspligtigt bortset fra de enkelte situationer, som fremgår herunder. Undervisningsmaterialer Salg af undervisningsmaterialer, der er uomgængeligt nødvendige for undervisningen, er momsfritaget. Et typisk eksempel er materialesamlinger udarbejdet af institutionen til brug for undervisningen. Salget må derudover ikke være i direkte konkurrence med private leverandører, som skal afregne moms af deres salg, hvorfor salg af mere generelle undervisningsmaterialer som lærebøger, lommeregnere mv. er moms pligtige, på trods af at de er direkte nødvendige for undervisningen. Erstatningsbøger De fleste institutioner udlåner lærebøger til elever til brug i under visningen. Bortkommer bøgerne, bliver eleverne ofte pålagt at betale et beløb svarende til den bortkomne bogs værdi. Denne type af erstatninger skal institutionen ikke afregne moms af, da de falder helt uden for momsloven. Udlejning af mobilmaster/ antennepositioner Institutioners udlejning af mobilmaster og antennepositioner er momspligtigt. Udlejning af personale Udlejning af personale herunder lærere er momspligtigt. 8 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

9 Udlejningen kan momsfritages som en selvstændig levering af under visning. Det kræver dog, at der leveres mere end udlejning af arme og ben, og der skal nærmere være tale om en samlet undervisningspakke. Hvis en institution har givet en ansat tjenestefri fx til faglige aktiviteter og modtager godtgørelse af den ansattes løn, i eksemplet fra en fagforening falder betalingen helt uden for momsloven, og godtgørelsen skal ikke tillægges moms. Hvis personaleudlejning sker til visse institutioner inden for samme ministerområde, kan udlejningen dog være fritaget efter momslovens 9. Udlagt undervisning og andre underleverandørydelser SKAT har i ny praksis slået fast, at de anser udlagt undervisning som værende momsfritaget, når betaling opkræves efter 1. september Indtil dette tidspunkt var alle underleverandørydelser dvs. ydelser som blev leveret af en anden end den, der havde det direkte forhold til eleven (der hvor eleven er indskrevet) momspligtige. Fremadrettet skal der foretages en vurdering af hver enkelt levering, hvor man tidligere som underleverandør blot kunne og skulle fakturere med moms. Fester og andre arrangementer Afholdelse af fester uanset om det er skolen eller en elevforening, der afholder dem er momspligtigt. Uanset om festerne afholdes af institutionen eller af en elevforening, er der, såfremt foreningen eller institutionen ikke er momsregistreret i forvejen, en omsætningsgrænse på kr. Hvis den totale momspligtige omsætning i løbet af en 12 måneders periode holder sig under denne, er der ikke pligt til momsregistrering Der kan opnås særskilt momsfritagelse for denne type arrangementer, hvis hele overskuddet anvendes til almennyttige formål (fx uddeling til ulandsbistand). Der skal ansøges forud om momsfritagelse ved SKAT for hvert enkelt arrangement. Salg af egenproducerede varer og ydelser Salg af varer og ydelser, som er pro duceret af elever som et led i under visningen, er momspligtigt. Dette kan fx være træskure, legehuse, frisørydelser mv. Dog er institutioners salg af materialer, der indgår i et svendestykke, til den elev der har udført svendeprøven, momsfritaget. Salg af udstyr mv. Om salg af udstyr er momspligtigt afhænger af, om institutionen har haft ret til fradrag via momsangivelsen enten helt eller delvist ved indkøbet. Hvis institutionen har haft ret til fradrag (også selvom man ikke har taget fradraget), er salg af udstyr momspligtigt, også selvom der kun er taget delvist fradrag ved SKAT. Hvis udstyret kun har været anvendt til momsfritagne aktiviteter og derfor ikke har givet ret til fradrag via momsangivelsen, er salget derimod momsfrit. Salg af udstyr skal holdes uden for beregningen af momsfradragsretten, hvis salgsprisen pr. enhed ekskl. moms overstiger kr. Udlejning af computere Institutioners udlejning af computere og andre løsøregenstande til elever er momspligtigt. Betaler eleven et depositum ved lejeperiodens begyndelse, skal der betales moms af dette depositum. Institutionen kan når depositummet tilbagebetales regulere momsen for den del af depositummet, der er betalt tilbage til eleven. Salg af computere, der har været udlejet med moms, er momspligtigt. Tilskud Tilskud kan, afhængigt af omstændighederne, være både momspligtige, momsfrie og falde helt uden for momssystemet. Tilskud, der falder uden for momssystemet, skal der ikke afregnes moms af, da det sidestilles med en gave. Det afgørende for vurderingen af et tilskud er, om den, der yder tilskuddet, stiller krav om en modydelse, enten i form af en konkret modydelse (rapport, analyse mv.) eller i form af nedsættelse af prisen på et produkt (skolemælk, deltagerbetaling mv.). Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 9

10 Er der krav om en modydelse, er tilskuddet som udgangspunkt momspligtigt. Er tilskuddet givet til undervisnings formål, kan det dog være momsfrit. I praksis falder størstedelen af tilskud fra stat, regioner, kommuner m.fl. fx taxametertilskud uden for momssystemet, da der ikke stilles krav om en konkret modydelse. Dette har SKAT dog ændret fra 1. januar 2016, hvorfra taxametertilskud skal anses som betaling for konkret undervisning og dermed påvirker fradragsretten. Derudover falder størstedelen af diverse projekttilskud uden for momslovens anvendelsesområde. I nogle tilfælde vil et tilskud også blive givet til flere institutioner i forening. I praksis vil momsfriheden være sikret, hvis alle institutioner står på tilsagnsskrivelsen. Ekskursioner og studieture SKAT har i nyere praksis slået fast, at deltagerbetaling til ekskursioner og studieture skal anses som momsfritaget betaling til undervisning. Rykkergebyrer Rykkergebyrer falder uden for momssystemet. Der skal derfor ikke beregnes moms af rykkergebyrer, ligesom de ikke medgår ved beregning af fradragsretten. Psykologordninger og andre sundhedsydelser Ved vurderingen af psykologordninger og andre sundhedsydelser, som en institution leverer til elever på andre institutioner mod betaling, er to ting afgørende for, om leveringen er momsfritaget. Behandlingskrav Før en psykologordning eller en anden sundhedsydelse er momsfritaget, er det et krav, at ydelsen leveres som led i behandlingen af en sygdom. Der kan fx være tale om behandling af depression, angst eller andre sygdomme. Sundhedsydelser, der ikke leveres som led i en behandling, fx coachingsamtaler og anden personlig rådgivning, er momspligtige ydelser. Uddannelseskrav Ud over behandlingskravet skal sundhedsydelsen udføres af en tilstrækkeligt uddannet person. Psykologer opfylder uddannelses kravet sammen med blandt andet ergoterapeuter, fysioterapeuter og andre faggrupper omfattet af autorisationsloven. Er både behandlings- og uddannelseskravet opfyldt, er ydelsen momsfritaget, alternativt er ydelsen momspligtig. Viderefakturering/udlæg Momsmæssigt skal udlæg og viderefakturering behandles forskelligt. Efter som begreberne oftest bruges i flæng, kommer her en kort beskrivelse af de momsmæssige konsekvenser ved brug af henholdsvis udlæg og viderefakturering. Udlæg er reguleret i momslovens 27, mens viderefakturering følger de almindelige momsregler. Udlæg Momsmæssigt er der tale om et udlæg, når en virksomhed midlertidigt afholder udgiften i den endelige kundes navn og for dennes regning. Det betyder, at den originale faktura for udgifterne skal overdrages til kunden, der i sidste ende skal afholde udgiften og således kan fradrage et eventuelt momsbeløb. Ved at anvende reglerne for udlæg, er det muligt at holde visse beløb uden for momsgrundlaget, når de videresæl g es til vedkommende, på hvis vegne udgiften er afholdt. Det betyder, at der ikke skal beregnes moms af udlægget, og der kan ske overdragelse uden moms. For at bruge udlægsreglerne skal følgende betingelser være opfyldt: Udgiften skal være afholdt i købers navn. I praksis kan det være tilstrækkeligt, at købers navn blot fremgår af bilaget Udgiften skal være afholdt for købers regning Fakturaen skal registreres på en udlægskonto (balancekonto). Udgifter i forbindelse med salget, som sælgeren er forpligtet til at afholde, fx kilometergodtgørelse eller time-/ dagpenge, kan ikke holdes uden for momsberegningen som udlæg, da udbetalingen af godtgørelsen ikke opfylder ovennævnte betingelser. Hvis betingelserne for at anvende udlægsreglerne ikke er opfyldt, skal der beregnes moms af den leverance, som udlægget knytter sig til. 10 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

11 Viderefakturering Når en momspligtig leverance viderefaktureres, gælder momslovens almindelige regler, medmindre udgiften behandles efter særlige regler om udlæg: a) Viderefakturering af en momspligtig vare eller ydelse, fx hotel: Der skal moms på salget Fuldt momsfradrag. b) Viderefakturering af momsfri vare eller ydelse, fx flybillet/taxi/ psykologbehandling (forudsat den eksakte udgift viderefaktureres): Ingen moms på salget Intet momsfradrag. Arbejde på bygninger udført af egne ansatte (byggemoms) Institutioner, der for egen regning og ved hjælp af egne ansatte opfører, ombygger og/eller moderniserer bygninger, skal betale moms af det arbejde, institutionens ansatte udfører. Statsligt selvejende institutioner er dog ikke omfattet af reglerne om byggemoms. Reparation og vedligeholdelse på bygninger for mere end kr. ekskl. moms årligt sidestilles med om bygning- og moderniseringsarbejde. Grænsen på kr. er samlet for institutionen og ikke pr. bygning. Momspligten gælder dog kun for bygninger. Andet arbejde på fast ejendom fx opførelse af et hegn skal der ikke beregnes moms af. Momsen beregnes på baggrund af en fiktiv salgspris, som skal omfatte omkostninger til løn, materialer, indirekte omkostninger samt normal avance. Momsbeløbet beregnes altså af et grundlag, der svarer til en uafhængig leverandørs pris. Beregningen kan foretages på en række forskellige måder. I praksis er den enkleste løsning dog at anvende en uafhængig håndværkers timesats, da denne indeholder timeløn, indirekte omkostninger og avance. Dertil kommer materialernes pris tillagt normal avance i praksis accepteres mellem 5 % og 10 %. Byggemoms skal angives som salgsmoms på momsangivelsen og tæller med som momspligtig omsætning ved beregning af den delvise fradragsret. Byggemoms er derfor positivt for institutioners ret til fradrag for energiafgifter, ligesom institutionen ofte kan få den betalte moms refunderet via momskompensationsordningen eller hos SKAT. Eksempel ombygning af undervisningslokale af egne ansatte Timer anvendt: 100 Uafhængig håndværkers timesats: 500 kr. Indkøbte materialer til ombygning: kr. Normal avance på materialer: 10 % Byggemoms = (100 * * 1,1) * 25 % = kr. Solceller Salg af el er en momspligtig aktivitet. Et eventuelt salg af overskydende produktion af el til elnettet skal der således afregnes moms af. Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 11

12 Omvendt betalingspligt på mobiltelefoner Fra og med 1. juli 2014 indførte man i Danmark en omvendt betalingspligt på mobiltelefoner, tablets mv. for at imødegå momssvindel med disse produkter. Med reglen er det blevet købers ansvar at afregne momsen hvor det tidligere var sælgers ansvar. Hvilke varer Den omvendte betalingspligt omfatter følgende varegrupper: Mobiltelefoner Tablets Spillekonsoller Bærbare computere Integrerede kredsløbsanordninger. Reglerne omfatter også tilbehør fx en mus såfremt den sælges sammen med et af ovenstående produkter og i samme antal. I tabellen på næste side har vi forsøgt at give et overblik over hvilke produkter, der er omfattet af reglerne, og hvilke der ikke er. Hvilke købere Den omvendte betalingspligt kommer i spil, når varerne købes af en afgiftspligtig person. Den omfatter almindelige momspligtige virksomheder, men også institutioner mv., hvor indkøbet sker til en aktivitet inden for momslovens anvendelsesområde, hvad enten denne er momspligtig eller moms fritaget. Afgiftspligtige personer er således også en række momsfritagne virksomheder herunder bl.a. også uddannelsesinstitutioner, såfremt institutionen har en deltagerbetaling til undervisningsaktiviteten. Frem til og med 2015 er institutioner, der udelukkende er finansieret af taxametertilskud, ikke registreringspligtige, da institutioner, der udelukkende finansieres af taxametertilskud, ikke er afgiftspligtige personer, men med den praksisændring, der er varslet af SKAT omkring taxametertilskud, vil samtlige institutioner fra og med 1. januar 2016 være afgiftspligtige personer og dermed være forpligtede til at lade sig registrere, når der købes denne type it-udstyr fra andre end detailleddet. Hvilke sælgere Reglerne gælder for alle sælgere af førnævnte produkter med den undtagelse, at detailledet forstået som sælgere, der sælger mere end 50 % af de førnævnte produkter til private ikke er omfattet, uanset hvem de sælger til. Vi vil generelt anbefale, at hvis man modtager en faktura inkl. moms, retter man henvendelse til sælger og beder om en nærmere forklaring på opkrævning af momsen. Hvis sælger angiver, at vedkommende overvejende sælger til private, gemmes dette som dokumentation for, at momsen er opkrævet med rette. Hvis man ikke foretager sig noget, risikerer man at blive nægtet fradrag for den opkrævede moms. Angivelse Når der købes med omvendt betalingspligt, skal der beregnes 25 % moms af de relevant varelinjer. Denne moms skal indberettes i rubrikken salgsmoms sammen med institutionens øvrige salgsmoms. 12 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

13 Hvilke produkter er omfattet af reglerne om omvendt betalingspligt? Hvad Definition Eksempler Hvad er omfattet Eksempler Hvad er ikke omfattet Mobiltelefoner Mobile telefonapparater, der er fremstillet eller tilpasset til an vendelse i forbindelse med et net med licens og benyttet på specifikke frekvenser, uanset om de har anden anvendelse eller ej. Omfatter især alle apparater, der kan benyttes til formidling af telekommunikationsydelser i form af transmission af tale via trådløse mobilnetværk. Mobiltelefoner Mobiltelefoner med abonnement Mobiltelefoner leveret med tilbehør (oplader, batteri mv.) Smartphones Blackberry Satellittelefoner Walkie-talkies Navigationsudstyr Stationære telefoner Kortbølgeradioer Router med SIM-kort i USB-modem med SIM-kort i Omfatter ikke udstyr, der transmitterer data uden at omsætte disse til akustiske signaler. Tablets Omfatter små computere, der består af en trykfølsom skærm, der bruger en digital pen eller brugerens finger, som det primære inputredskab. Tablets har endvidere batteri som primær strømforsyning. ipad Android tablets Windows tablets ipod touch Tablets leveret med tilbehør, fx strømkabel E-bogslæsere Regnemaskiner ipod Cykelcomputere GPS-enheder Mp3-afspillere Bærbare pc er Omfatter personlige computere, der består af mindst en central processorenhed, en skærm og et tastatur, og som på grund af sin størrelse og vægt let kan transporteres. En bærbar pc har endvidere et batteri som primær strømforsyning. Bærbare pc er leveret med tilbehør, fx strømkabel Notebooks Macbooks Stationære computere Computerskærme Mus, keyboards mv. der købes separat Software Spillekonsoller Omfatter maskiner, hvis objektive karakteristika og primære funktion viser, at de er bestemt til underholdningsformål (spil). Maskiner, som aktiveres af mønter, pengesedler, bankkort, spillemærker o. lign. er dog ikke omfattet. Playstation Playstation Portable -box Nintendo Spillekonsoller, der leveres med tilbehør, fx strømkabel og inputenheder Integrerede kredsløbsanordninger Omfatter integrerede kreds løbs anordninger i den tilstand de er i, inden de integreres i et slutbrugerprodukt. Indbygges en integreret kreds løbs anordning i en anden genstand, er det ikke længere en integreret kreds løbs anordning. Ved integrerede kredsløbsanordninger skal forstås computerchips i form af elektroniske kredsløb, der er pro duceret på et stykke halvledende materiale. Til integrerede kredsløbsanordninger henregnes især monolitiske og hybride elektronisk integrerede kredsløb med passive og aktive komponenter, der er monteret med høj pakningstæthed, og som falder ind under toldtariffens underposition CPU-enheder GPU-enheder RAM-enheder Med enhed menes selve chippen Elektriske filer Passive elektriske eller elektroniske komponenter med fast eller indstillelig induktans Kondensatorer Sensorer Memory cards Flash memory cards Lydkort Grafikkort RAM-moduler/ RAM-blokke USB-memory nøgler Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 13

14 Fradragsret hos SKAT Momsregistrerede institutioner har ret til at fradrage momsen på udgifter, der vedrører institutionens momspligtige aktiviteter. Der skelnes i momssyste - met mellem tre forskellige former for fradrag: Fuld fradragsret Delvis fradragsret Ingen fradragsret. Fuld fradragsret Moms på udgifter, som udelukkende vedrører institutionens momspligtige aktiviteter, kan fradrages fuldt ud. Retten til momsfradrag opstår, når udgiften er afholdt i praksis når fakturaen modtages uanset hvornår og hvor den momspligtige aktivitet finder sted. For en række udgifter er der dog en begrænsning i retten til fradrag efter momsloven, som gælder på trods af, at udgifter kun vedrører momspligtige aktiviteter. Dette gælder fx restaurationsregninger mv. Disse udgifter er listet i nedenstående skema. Bemærk, at hvis udgiften vedrører en momspligtig aktivitet, kan skemaet anvendes direkte. Vedrører udgiften både momspligtige og momsfritagne aktiviteter, skal procenten ganges med den delvise fradragsret. Vedrører udgiften en momsfri aktivitet, er der ingen fradragsret. Fradragsbegrænsningerne gælder udelukkende i forhold til momsfradrag via momsangivelsen. Undervisningsministeriets kompensationsordning indeholder ikke disse begrænsninger jf. side Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

15 Fradragsbegrænsningerne 0 % Delvis 100 % Underholdning, ophold og bespisning mv. Ophold på hotel, motel, vandrehjem o.lign. Mad mv. på hotel, restaurant, cafeteria, bistro, grillbar o.lign. 25 % Mad serveret ved møder fra kantine til forretningsforbindelser og personale Anden mad i institutionens lokaler, herunder frugtordninger og morgenmad (bortset fra indkøb til kantinen) Underholdning Opstilling af borde, bænke, scene o.lign. til arrangementer Blomster, vin og øvrige gaver Blomster og kunst til udsmykning af lokaler mv. Kaffe, te, vand o.lign. til personale Kaffe, te, vand o.lign. til forretningsforbindelser og personale under møder Indkøb og drift af kaffe- og sodavandsautomater Kantineindkøb (forudsætter afregning af kantinemoms) Reklameudgifter Reklameartikler over 100 kr. pr. stk. ekskl. moms Reklameartikler med institutionens navn under 100 kr. pr. stk. ekskl. moms Sportsbeklædning med logo udlånt til personale Tøj udleveret til medarbejdere ifm. sportsaktiviteter eller kampagner (reklame) Annoncer, skilte, brochurer o.lign. Arbejdstøj Arbejdstøj og uniformer ejet af institutionen Civilbeklædning med institutionens logo, forbud mod privat anvendelse IT og telekommunikation Medarbejdertelefoner, fastnet, regning stilet til institutionen 50 % Mobiltelefoner, der ikke anvendes privat Mobiltelefoner, der også anvendes privat ADSL-linjer Hjemme-pc og bærbare computere til arbejdsrelateret og privat anvendelse Hjemme-pc og bærbare computere, der ikke anvendes privat Fastsættes ved skøn Fastsættes ved skøn Fastsættes ved skøn Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 15

16 Delvis fradragsret Institutioner, som har både momsfritagne og momspligtige leverancer, har ret til delvist fradrag for de omkostninger, der ikke kan henføres direkte til enten de momsfritagne eller de momspligtige aktiviteter. Dette gælder fx for revisorregninger. Hvordan den delvise fradragsret skal beregnes afhænger af, om institutionens undervisningsaktiviteter også genererer momspligtige eller momsfritagne indtægter fx deltagerbetaling for undervisning fra elever. Beregning af fradragsret, hvis undervisningsaktiviteter også genererer andre indtægter Den delvise fradragsret beregnes som det procentvise forhold mellem momsfritagne og momspligtige indtægter. Den beregnede delvise fradragsret skal altid oprundes til nærmeste hele tal. Bemærk, at taxametertilskud til og med 2015 ikke skal med i beregningen, men fra og med 1. januar 2016 skal taxametertilskud med i beregningen. I løbet af et regnskabsår anvendes den delvise fradragsprocent fra det foregående år. Efter regnskabsårets udløb beregnes fradragsprocenten endeligt, og der foretages regulering af det fradrag, der er taget i løbet af regnskabsåret. Delvis fradragsret = Momspligtige aktiviteter Fuldt momsfradrag Fællesudgifter (kan ikke allokeres) Momsfritagne aktiviteter Intet momsfradrag (Momspligtig omsætning (eksk. moms)) (Momspligtig omsætning (ekskl.moms) + momsfritaget omsætning) Eksempel: En institution har følgende indtægter Aktiviteter uden for momsloven Intet momsfradrag Eventuel momskompensation 9 Intet momsfradrag Eventuel kompensation * 100 Momsfritaget omsætning deltagerbetalinger fra elever = 400 Momspligtig omsætning salg af kopier, lommeregnere mm. = 100 Tilskud til undervisning (taxametertilskud) = Delvis fradragsret (til og med 2015) = 100 / ( ) * 100 % = 20 % Delvis fradragsret (fra og med 2016) = 100 / ( ) * 100 % = 3 % 16 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

17 Beregning af fradragsret, hvis undervisningsaktiviteten ikke genererer indtægter omfattet af momsloven Den delvise fradragsret skal i dette tilfælde opgøres som et skøn over de momspligtige aktiviteters andel af udgifterne. Praktisk kan det beregnes som det procentvise forhold mellem momspligtige og momsfritagne indtægter samt de indtægter, som falder helt uden for momsloven (taxametertilskud til og med 2015 samt andre tilskud fremadrettet). I løbet af et regnskabsår anvendes den delvise fradragsprocent fra det foregående år. Efter regnskabsårets udløb beregnes fradragsprocenten endeligt, og der foretages regulering af det fradrag, der er taget i løbet af regnskabsåret. Delvis fradragsret = (Momspligtig omsætning (eksk. moms)) (Momsfritaget omsætning + momspligtig omsætning (ekskl.moms) + tilskud samlede omsætning (ekskl.moms)) Eksempel: En institution har følgende indtægter * 100 Momsfritaget omsætning deltagerbetalinger fra elever = 400 Momspligtig omsætning salg af kopier, lommeregnere mm. = 100 Tilskud til undervisning (taxametertilskud) = Delvis fradragsret = 100 / ( ) * 100 % = 2,22 % Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 17

18 Hvordan påvirker 9-salg fradragsretten Salg til andre institutioner inden for samme ministerområde skal ikke tillægges moms, hvis de falder helt uden for momssystemet efter momslovens 9. Det betyder, at der ikke er momsfradrag for omkostninger, der direkte kan henføres til disse aktiviteter via momsangivelsen. Disse omkostninger skal derimod vurderes efter kompensationsordningen. For fællesudgifter dvs. udgifter som både vedrører momsfrie og momspligtige aktiviteter samt de aktiviteter, der falder helt uden for momssystemet skal der fastsættes en fælles moms - fradragsprocent. Denne opgøres som et skøn over 9-aktivitetens forbrug af de samlede ressourcer. Ingen fradragsret Udgifter, som alene vedrører momsfrie aktiviteter eller aktiviteter, der falder helt uden for momsloven, kan ikke fradrages på momsangivelsen, men skal i stedet vurderes efter kompensationsordningen. 18 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

19 Fradrag for bygninger Bygninger både opførelse og ombygning, reparation og vedligeholdelse er omfattet af specielle regler, når de ikke alene anvendes til momsfritagne eller momspligtige formål. I det omfang det er muligt at henføre omkostningen til enten momsfritaget eller momspligtig aktivitet, er der stadig hhv. ingen eller fuld fradrags ret. Det er et krav, at leverandøren på fakturaen foretager en opsplitning, så det er muligt at skelne mellem udgifterne. Momsfradrag på bygninger er om fattet af særlige reguleringsregler for in ves teringsgoder. Læs mere herom på side 20. Opførelse af bygninger Moms på opførelse af bygninger, som skal anvendes både til momsfritagne og momspligtige formål, skal ikke fradrages efter en omsætningsfordeling som almindelige omkostninger. Fradragsretten på dette område fastsættes derimod ved hjælp af et skøn over den momspligtige anvendelse af lokalerne. Der er intet formkrav til, hvordan skønnet skal udøves. I praksis anvendes dog en areal- eller omsætningsfordeling. Ombygning, reparation og vedligeholdelse lokaler der udelukkende anvendes til momspligtige eller momsfritagne formål Hvis institutionen både har lokaler, som udelukkende anvendes til momsfritagne formål, og lokaler som udelukkende anvendes til momspligtige formål, skal momsen for ombygninger mv., som vedrører begge typer af lokaler (fx nyt tag), fradrages efter en arealfordeling. Der er heller ikke i denne kategori et formkrav til, hvordan skønnet skal udøves. Det anbefales, at skønnet tager udgangspunkt i en omsætningsfordeling. Arealbestemt = fradrag Bemærk, at denne fradragsberegning kun anvendes, når de berørte lokaler udelukkende anvendes til enten momsfritagne eller momspligtige formål. Ombygning, reparation og vedligeholdelse lokaler der både anvendes til momsfritaget og momspligtig aktivitet For ombygning mv. af lokaler, der anvendes til både momsfritaget og momspligtig virksomhed hvilket omfatter de fleste lokaler på uddannelsesinstitutioner skal fradragsprocenten opgøres efter et skøn, som det er tilfældet ved opførelse af bygninger. (m² der udelukkede anvendes til momspligtig aktivitet) (Samlede m² for ombygning, reparation eller vedligeholdelse) * 100 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 19

20 Fradrag for biler Momsloven indeholder en række bestemmelser omkring fradragsret på indkøb og drift af forskellige typer af biler og varevogne. Motorkøretøjets Fradrag Fradrag Fradrag Moms art køb leje drift ved salg Personbiler (hvide plader) Intet delvist intet ingen Bemærk, anvendes bilen kun til momsfritagne aktiviteter, er der ingen fradragsret. Anvendes bilen udelukkende til momspligtige formål, kan fradragsretten efter skemaet anvendes direkte. Anvendes bilen til både momsfritaget og momspligtigt formål, skal fradragsretten ganges med den delvise fradragsret beregnet efter principperne på side 16. Investeringsgoder I momsloven fradrages momsen på indkøb af goder på anskaffelses tidspunktet, og det er institutionens fradragsret på dette tidspunkt, der afgør momsfradraget. For visse større aktiver betragtes det fradragne momsbeløb som et acontofradrag og reguleres over en årrække, hvis institutionens fradragsret eller anvendelse af godet ændrer sig. Denne gruppe af aktiver kaldes investeringsgoder. Følgende aktiver er omfattet af reglerne om investeringsgoder: Maskiner, inventar og andre driftsmidler, hvis anskaffelsesværdi ekskl. moms overstiger kr. Værdien på aktivet skal forringes over tid 1. Varevogne med tilladt totalvægt ikke over 3 tons a) bruges kun fuldt ud til momspligtige aktiviteter b) bruges både til momspligtige og momsfritagne aktiviteter 2. Vare- og lastvogne med tilladt totalvægt over 3 tons a) bruges kun fuldt ud til momspligtige aktiviteter b) bruges både til momspligtige og momsfritagne aktiviteter fuldt intet fuldt delvist Fast ejendom, herunder til- og ombygninger (ingen beløbsgrænse) Reparation og vedligeholdelse af fast ejendom til en samlet værdi på mere end kr. årligt pr. ejendom Ydelser, der har samme egenskaber som materielle investeringsgoder, herunder software og rettigheder til mere end kr. ekskl. moms. Reguleringsperioden for nyopførelse og forbedring af fast ejendom er 10 år. For reparation og vedligeholdelse af fast ejendom og anskaffelse af investeringsgoder (driftsmidler) er reguleringsperioden 5 år. fuldt 1/3 fuldt delvist fuldt fuldt fuldt delvist af den fulde salgspris ingen af den fulde salgspris af den fulde salgspris Regulering af momsfradraget skal ske i følgende situationer: Når et investeringsgode overgår til anvendelse, som berettiger til mindre momsfradrag end på anskaffelsestidspunktet Når et investeringsgode overgår til anvendelse, som berettiger til højere momsfradrag end på anskaffelsestidspunktet Når et investeringsgode sælges Når et investeringsgode overdrages i forbindelse med en virksomhedsoverdragelse. 20 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

21 Institutionen er forpligtet til at regulere, hvis fradragsprocenten har ændret sig med 10 % point eller mere. Hvis fradragsprocenten har ændret sig mindre end 10 % point, er det valgfrit for institutionen, om man ønsker at regulere. En eventuel regulering udføres ved regnskabsårets afslutning. Beregningseksempel Indkøb af gulpladebil der anvendes blandet i 2015 = kr. heraf moms kr. Delvis fradragsret i 2015 = 20 % Fradrag på købstidspunktet = kr. / kr. pr. år Regnskabsår Årets andel Årets fradragsprocent Reguleringsbeløb * * ingen regulering da mindre end 10 % points udsving Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 21

22 Handel med udlandet Når der handles over landegrænser, har det betydning, om der handles med varer eller ydelser. Det har ligeledes betydning, om der handles inden for EU, eller om køber eller sælger er bosiddende uden for EU, og om varen/ ydelsen krydser EU s ydre grænse. Endelig har det betydning, om parterne er momspligtige personer (virksomheder, institutioner mv.) eller private. 22 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner Hvordan handel med udlandet momsmæssigt skal behandles er beskrevet i skemaet på næste side. Der tages alene udgangspunkt i handel mellem momspligtige personer. Institutioner, der indkøber ydelser i andre EU-lande, skal momsregistreres for at beregne moms efter principperne efter omvendt betalingspligt fra første krone. Registreringspligt for indkøb i andre EU-lande Institutioner, der indkøber varer i andre EU-lande, skal momsregistreres for erhvervelse af varer, når institutionen har indkøbt for over kr. ekskl. moms i løbet af et kalenderår. Momsregistrering i disse tilfælde medfører dog ikke, at institutionen skal beregne salgsmoms, hvis omsætningsgrænsen på kr. ekskl. moms årligt ikke er nået.

23 Momspligtig dansk person Varer Ydelser Inden for EU Uden for EU Inden for EU Uden for EU Køb af varer Der skal beregnes moms i Danmark (erhvervelsesmoms) Krav til køber: Skal oplyse momsnummer til sælger i et andet EU-land Skal beregne erhvervelsesmoms i Danmark Hvis levering ikke sker i Danmark, vil moms skulle behandles efter det respektive lands regler Køb af varer Der skal beregnes moms i Danmark (importmoms) Krav til køber: Ved indførsel skal momsnummer oplyses Salg af varer Fakturering skal ske uden moms Betinget af, at køber har opgivet et gyldigt momsnummer der foreligger gyldig transportdokumentation for transport ud af Danmark Salg af varer Salg kan ske momsfrit Betinget af, at der foreligger gyldig transportdokumentation for transport ud af Danmark. Udførsel skal angives til de danske myndigheder, hvilket sker ved enhedsdokumentet, som skal følge varen ud af EU (sælger skal efterfølgende opbevare dette) Køb af ydelser Der skal beregnes moms i Danmark (omvendt betalingspligt) Krav til køber: Skal oplyse momsnummer til sælger i et andet EU-land Visse ydelser medfører, at moms skal afregnes i sælgers land. Så kan der evt. søges momsrefusion* Køb af ydelser Der skal beregnes moms i Danmark (omvendt betalingspligt) Hvis faktura er udstedt med moms, er der eventuelt mulighed for at søge denne refunderet. Der foreligger en række ydelser**, hvor køber ikke skal beregne dansk moms af købet, når udnyttelse sker uden for EU Salg af ydelser Salg skal ske momsfrit Køber skal selv foretage momsafregning Betinget af, at momsnummeret oplyses Der gælder særregler for visse ydelser*, hvor der sker fakturering med moms Salg af ydelser Salg skal ske momsfrit Køber skal selv foretage momsafregning Der foreligger en række ydelser**, hvor sælger skal afregne moms i Danmark, hvis ydelsen udnyttes i Danmark * Dette gælder blandt andet for udgifter til hotel og restauration i andre EU-lande. Der er evt. mulighed for at søge momsen refunderet fra skattemyndighederne i det pågældende land. Refusionsanmodningen foretages fra Tastselv på skat.dk ** Følgende ydelser er omfattet af udnyttelseskriteriet: - Overdragelse af rettigheder, varemærker, fællesmærker og mønstre samt andre lignende rettigheder - Reklameydelser - Ydelser fra rådgivningsvirksomheder, ingeniører, projekteringsvirksomheder, advokater og revisorer samt andre lignende ydelser, databehandling og meddelelse af oplysninger - Påtagelse af forpligtelse til helt eller delvist at undlade udøvelse af en erhvervsmæssig virksomhed eller brug af én af de rettigheder, der er nævnt i dette afsnit - Bank-, finansierings- og forsikringsvirksomhed bortset fra udlejning af bankbokse - Levering af arbejdskraft - Udlejning af løsøregenstande bortset fra transportmidler - Adgang til naturgas- og elektricitetsdistributionssystemer samt transport eller transmission gennem sådanne systemer og andre direkte forbundne tjenester - Teleydelser - Radio- og tv-spredningstjenester. Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 23

24 Energiafgifter Uddannelsesinstitutioner betaler afgifter af energi, der bruges til fx computere, lys, rumvarme eller drift af kantinen. Der kan være tale om alle typer af energi fra elektricitet og naturgas til olie og fjernvarme. Afgifterne betales via den faktura, som uddannelsesinstitutionen modtager ved køb af energi. Da der ofte er tale om et stort energiforbrug, kan afgifterne udgøre en stor udgift. Der er imidlertid mulighed for at få godtgjort en del af de betalte afgifter. Godtgørelse af energiafgifter Godtgørelse af energiafgift afhænger af momsfradragsprocenten (told-moms) Uddannelsesinstitutioner kan som udgangspunkt få godtgjort en del af afgifterne i samme omfang, som institutionerne har fradrag for moms via momsangivelsen. Dette gælder uanset, om institutionerne lejer eller ejer bygninger. Eksempel En institution kan efter de almindelige regler få godtgjort 100 kr. i elafgift. Institutionen har imidlertid delvist fradrag på fx 20 %, jf. side 31. Godtgørelse til udbetaling: 20 % af 100 kr. = 20 kr. 24 Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner

25 Procesformål (belysning, it-udstyr, gas til gaskomfur og lign.) Rumvarme, opvarmning af vand og komfortkøling Elafgift Energiafgift på olie, naturgas mv. Hele elafgiften er undtaget 0,4 øre pr. kwh I 2015 godtgøres 87,4 øre pr. kwh I 2015 godtgøres 91,74 % 49,8 øre pr. kwh Godtgøres ikke CO 2 -afgift på olie, naturgas mv. Godtgøres som udgangspunkt ikke Godtgøres ikke Der gælder dog forskellige regler for elektricitet og brændsler, som fx naturgas. Muligheden for godtgørelse Af skemaet ovenfor fremgår mulighederne for at få godtgjort afgifter af elektricitet samt brændsler som fx naturgas. Reglerne er gældende i perioden 1. januar 31. december Eksempel For en institution med en momsfradragsprocent på 30 % vil det betyde en godtgørelse af elafgift for elektricitet anvendt til fx lys på ca. 26 øre pr. kwh i Forbrug af elektricitet Det er anvendelsen af elektriciteten, der er afgørende for, hvor stor en andel af afgifterne, institutionen kan få godtgjort. Institutioner, der anvender elektricitet til belysning, it-udstyr og lignende, kan få godtgjort en stor andel af afgiften af elektricitet. Afgiften godtgøres i samme omfang, som institutionen har fradrag for moms (told-moms). Anvendes elektriciteten i stedet til rumvarme, opvarmning af vand eller komfortkøling (aircondition), gælder særlige afgiftsregler, og institutionen kan kun få godtgjort en mindre andel af afgifterne. Forbrug af brændsler, som fx naturgas I de fleste tilfælde kan uddannelsesinstitutioner ikke få godtgjort afgift af brændsler som fx naturgas, da dette oftest bruges til rumopvarmning. En del uddannelsesinstitutioner benytter dog også brændsler til såkaldt procesforbrug, fx i kantinen, i laboratorier osv. En andel af afgifterne af et sådant energiforbrug kan godtgøres. Forbrug af vand Alle institutioner vil i større eller mindre omfang have et forbrug af vand til fx rengøring, toiletter, kaffemaskiner mv. Forbruget af vand er pålagt afgifter, som institutionen kan få godtgjort uanset anvendelse. Afgifterne godtgøres i samme omfang, som institutionen har fradrag for moms (told-moms). Motorbrændstof Der er i udgangspunktet ingen mulighed for at få godtgjort afgifter af olie og gas, der anvendes som motorbrændstof. Energi anvendt i forbindelse med byggeri Det er som hovedregel den virksomhed, der forbruger energien, der kan få godtgjort energiafgifter i samme omfang, som virksomheden har fradrag for moms. Der kan dog forekomme undtagelser til denne hovedregel, når energien anvendes på fx byggepladser. På fx byggepladser vil der dog ofte være to forbrugere af energien: bygherren og entreprenøren. Hvis det er en uddannelsesinstitution, der ejer bygningen/byggepladsen, kan det være en fordel for uddannelsesinstitutionen, at entreprenøren betaler omkostningerne til den anvendte Momsvejledning for regulerede uddannelsesinstitutioner 25

Omvendt betalingspligt på mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger, bærbare computere mv. - styresignal

Omvendt betalingspligt på mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger, bærbare computere mv. - styresignal Page 1 of 8 Omvendt betalingspligt på mobiltelefoner, integrerede kredsløbsanordninger, bærbare computere mv. - styresignal Dokumentets dato 09 sep 2014 Dato for offentliggørelse SKM-nummer Myndighed 09

Læs mere

Seminar for erhvervsskoler, gymnasier m.fl. Moms 10. december 2013

Seminar for erhvervsskoler, gymnasier m.fl. Moms 10. december 2013 www.pwc.dk Seminar for erhvervsskoler, gymnasier m.fl. Moms 10. Jacob Holme Assistant Manager Telefon: 8932 5674 E-mail: jho@pwc.dk Revision. Skat. Rådgivning. Agenda Hvorfor er moms interessant for uddannelsesinstitutioner?

Læs mere

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering

NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering NOTAT Aalborg Universitet momshåndtering momsnotat.2008.1.4.08.u.ændringer.doc 15-07-08 Side 1 af 9 1. GENERELT: 3 2. SALGSMOMS: 3 2.1 Overordnet 3 2.2 indtægtstyper - momsmæssigt 3 2.3. Momspligtige forskningsindtægter(omsætning)

Læs mere

Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011. Lone Friis

Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011. Lone Friis Nye momsregler for kursusvirksomhed 1. februar 2011 Lone Friis Agenda Generel SKAT-momspligt hos skoler, herunder seneste udvikling på momsområdet for skoler Lønsumsafgiftspligtige aktiviteter Styresignalet

Læs mere

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning

November 2012 Rev. december 2012. Efterskolernes. Momsvejledning November 2012 Rev. december 2012 Efterskolernes Momsvejledning INDHOLD Indhold og forord side 2 Momsregistrering side 3 Momspligtig omsætning side 5 Momsfri omsætning side 6 Omsætning udenfor momsloven

Læs mere

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET

MOMSFORHOLD. for AARHUS UNIVERSITET MOMSFORHOLD for I. Indledning Denne vejledning har til formål at give en kort introduktion til en række momsemner. Håndbogen er ikke udtømmende, men vi har valgt at beskrive de emner, der erfaringsmæssigt

Læs mere

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter

Nr. 7. Marts 2009. Nye momsregler ved salg af varer og ydelser til interesseforbundne parter Nr. 7 Marts 2009 AP Nyt er et nyhedsbrev til klienter og forretningsforbindelser, hvor vi orienterer om nye regler og aktuelle emner inden for skat, selskabsret og regnskab. Ind imellem sætter vi desuden

Læs mere

Fra den 1. april 2007 er museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser

Fra den 1. april 2007 er museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser Vejledning om de moms- og afgiftsmæssige konsekvenser i forbindelse med at museers indtægter fra forundersøgelser og arkæologiske undersøgelser er blevet momspligtige Fra den 1. april 2007 er museers indtægter

Læs mere

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else

Momspjece. momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else DA N S K G O L F U N IO N Momspjece momspligt eller -fritagelse fr a dr ag godtgør else APRIL 2011 Forord Golfklubber og andre amatøridrætsforeninger skal ligesom almindelige erhvervsvirksomheder forholde

Læs mere

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom

Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indholdsfortegnelse Moms ved frivillig registrering for udlejning af fast ejendom Indledning Registrering Udlejning Bortforpagtning Salg Hvordan du bliver registreret Registrering i mindst 2 år Moms af

Læs mere

Den Danske Fondsmæglerforening Kursus om moms og lønsumsafgift. 21. februar 2013

Den Danske Fondsmæglerforening Kursus om moms og lønsumsafgift. 21. februar 2013 Den Danske Fondsmæglerforening Kursus om moms og lønsumsafgift 21. februar 2013 Program Brush up på Deutsche Bank dommen / dansk praksis Registreringsforhold moms og lønsumsafgift Moms Salgsmoms Udenlandske

Læs mere

7.5 Investeringsgoder

7.5 Investeringsgoder Moms Forlaget Andersen 7.5 Investeringsgoder Af Senior VAT Consultant Mette Danielsen, Ernst & Young P/S mette.danielsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende investeringsgoder har følgende indhold:

Læs mere

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb:

Deloitte vurderer, at AffaldVarme Århus skal være opmærksomme på følgende i relation til håndtering af momsen ved udbetaling af overdækningsbeløb: Deloitte Statsautoriseret Revisionsaktieselskab CVR-nr. 24 21 37 14 Papirfabrikken 26 8600 Silkeborg Telefon 89 20 70 00 Telefax 89 20 70 05 www.deloitte.dk Notat Tilbagebetaling af overdækning - moms

Læs mere

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser

Moms Skoler og andre institutioners salg af pakkerejser RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer, og er et selvstændigt medlem af

Læs mere

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler VEJLEDNING Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler Maj 2013 Deloitte 2 INDHOLDSFORTEGNELSE 1 INDLEDNING... 5 2 GENERELT OM MOMS, LØNSUMSAFGIFT OG GODTGØRELSE AF ENERGIAFGIFTER HERUNDER LOVGRUNDLAGET...

Læs mere

Anette Sand. Bogen om moms

Anette Sand. Bogen om moms Anette Sand Bogen om moms 6. Indtægter og udgifter uden moms Hvis der så bare var konsekvens i tingene. Men det er der ikke. Det er nemlig ikke alle indtægter og udgifter, der er moms på. Næsten ikke alle.

Læs mere

www.pwc.dk Momsvejledning 2016 En praktisk vejledning til de danske momsregler

www.pwc.dk Momsvejledning 2016 En praktisk vejledning til de danske momsregler www.pwc.dk Momsvejledning 2016 En praktisk vejledning til de danske momsregler Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke

Læs mere

Momsmæssige udfordringer i skolesektoren november 2016

Momsmæssige udfordringer i skolesektoren november 2016 www.pwc.com Momsmæssige udfordringer i skolesektoren november 2016 Agenda Generelle regler Indtægtsdækket virksomhed Underleverandør af undervisning Byggeri Byggemoms Omvendt betalingspligt Finansieringsbidrag

Læs mere

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler VEJLEDNING Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler Oktober 2015 Deloitte 2 INDHOLDSFORTEGNELSE 1 INDLEDNING... 5 2 GENERELT OM MOMS, LØNSUMSAFGIFT OG GODTGØRELSE AF ENERGIAFGIFTER HERUNDER LOVGRUNDLAGET...

Læs mere

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v.

Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v. (Momspakken m.v. Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter inden for EU m.v.(momspakkenm.v.) Her står du: Nyhedsbreve > 2009 Nye momsregler for EU-handel med ydelser, godtgørelse af momsudgifter

Læs mere

R s. Få styr på momsen ved handel med ydelser over landegrænser. Indledning. Hvad er en tjenesteydelse?

R s. Få styr på momsen ved handel med ydelser over landegrænser. Indledning. Hvad er en tjenesteydelse? R s Få styr på momsen ved handel med ydelser over landegrænser RSM plus er Danmarks 7. største revisions- og rådgivningsvirksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere

Læs mere

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM)

MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) MCI Association Day Moms i foreninger Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) Foreninger generelt Momspligtigt, momsfritaget og lønsumsafgift Foreningers momsforhold adskiller sig i princippet ikke fra andre

Læs mere

rækker en hånd ud til busbranchen

rækker en hånd ud til busbranchen skat rækker en hånd ud til busbranchen Af: SKAT/ Foto: SKAT SKAT har i 2012 haft busbranchen under lup og gennemført et pilotprojekt med fokus på delvist fradrag i busvirksomheder. Erfaringsmæssigt kan

Læs mere

Eksempler efter regelsæt for refusionsmoms:

Eksempler efter regelsæt for refusionsmoms: Statens Administration, ØSC 8. april 2011 Oversigtsskema til vejledning om afløftning af moms på købsfakturaer Skemaet indeholder områder, hvor der kan være forskelle fra hovedreglen om fuld fradragsret

Læs mere

www.pwc.dk Momsvejledning 2015 En praktisk vejledning til de danske momsregler

www.pwc.dk Momsvejledning 2015 En praktisk vejledning til de danske momsregler www.pwc.dk Momsvejledning 2015 En praktisk vejledning til de danske momsregler Denne publikation er udarbejdet alene som en generel orientering om forhold, som måtte være af interesse, og gør det ikke

Læs mere

Vejledning til momskompensation for 2016.

Vejledning til momskompensation for 2016. Ministeriet for Børn, Undervisning og Ligestilling Styrelsen for Undervisning og Kvalitet Økonomisk-Administrativt Center Vejledning til momskompensation for 2016. Momsudgifter. Ministeriet for Børn, Undervisning

Læs mere

Vejledning til momskompensation for 2014.2.

Vejledning til momskompensation for 2014.2. Undervisningsministeriet Kvalitets- og Tilsynsstyrelsen Økonomisk-Administrativt Center Vejledning til momskompensation for 2014.2. Momsudgifter. Undervisningsministeriet (UVM) kan kompensere institutionerne

Læs mere

4.2 Registreringspligtig person

4.2 Registreringspligtig person Moms Forlaget Andersen 4.2 Registreringspligtig person Af Senior VAT Consultant Susanne Johnsen, Ernst & Young P/S susanne.johnsen@dk.ey.com Indhold Denne artikel omhandlende registreringspligtig person

Læs mere

Moms, afgifter og told for kædevirksomheder

Moms, afgifter og told for kædevirksomheder www.pwc.dk/afgifter Moms, afgifter og told for kædevirksomheder Hvilke regler gælder for din virksomhed? Moms-, afgiftsog toldregler for kædevirksomheder (2013) Afgifter I Danmark er der afgift på en række

Læs mere

Beierholms Faglige Dage 2014. Ringsted d. 18. november

Beierholms Faglige Dage 2014. Ringsted d. 18. november Beierholms Faglige Dage 2014 Ringsted d. 18. november Velkommen 2 2014 Beierholms Faglige Dage, Spor 1 Gennem opstart, udvikling og vækst (Se vores kundefilm) 3 2014 Beierholms Faglige Dage, Spor 1 Beierholm

Læs mere

Moms er det stadig hot? December 2016

Moms er det stadig hot? December 2016 www.pwc.dk Moms er det stadig hot? Revision. Skat. Rådgivning. Kontakt os Jesper Bianco Hildebrandt-Mortensen M: jbh@pwc.dk T: 2036 3310 Søren Flensborg M: sfl@pwc.dk T: 2988 8856 2 Agenda Momsbrøken Elevfester

Læs mere

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler

VEJLEDNING. Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler VEJLEDNING Moms og lønsumsafgift i erhvervsskoler Juni 2017 Deloitte 2 INDHOLDSFORTEGNELSE 1 INDLEDNING... 5 2 GENERELT OM MOMS, LØNSUMSAFGIFT OG GODTGØRELSE AF ENERGIAFGIFTER HERUNDER LOVGRUNDLAGET...

Læs mere

Momsmanual for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler

Momsmanual for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler Momsmanual for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler Momsmanual for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler 5 Forord Efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler

Læs mere

Momsvejledning. - for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler

Momsvejledning. - for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler Momsvejledning - for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler Momsvejledning - for efterskoler, højskoler, husholdningsskoler og friskoler September 2006 Copyright BDO ScanRevision, august

Læs mere

Momsinstruks Version.: 30.06.2007

Momsinstruks Version.: 30.06.2007 Indholdsfortegnelse MOMSINSTRUKS FOR AARHUS UNIVERSITET... 2 INDLEDNING... 2 HOVEDPRINCIPPER... 2 1) HVOR DER HANDLES... 3 2) HVEM DER HANDLES MED... 3 INDLAND... 3 UDLAND... 3 3) HVAD DER HANDLES... 3

Læs mere

FRADRAG FOR ELAFGIFT. Kan du trække energiafgiften fra? Vi er tættere på dig

FRADRAG FOR ELAFGIFT. Kan du trække energiafgiften fra? Vi er tættere på dig FRADRAG FOR ELAFGIFT Kan du trække energiafgiften fra? Vi er tættere på dig Du betaler energiafgift til din leverandør, når du køber el. Momsregistrerede kan få fradrag for nogle af afgifterne til visse

Læs mere

Det er derfor vigtigt, at der til den enkelte postering er valgt den rigtige momskode.

Det er derfor vigtigt, at der til den enkelte postering er valgt den rigtige momskode. Dato: 9. november 2011 Kirkeministeriets vejledning til årsafslutning vedrørende moms 2011 Kirkeministeriet KM-1 Kirkeministeriet har i løbet af 2010 og 2011 opsamlet erfaringer vedrørende menighedsrådenes

Læs mere

Delvis fradragsret for moms - hvis du kører turist- eller rutekørsel

Delvis fradragsret for moms - hvis du kører turist- eller rutekørsel Indholdsfortegnelse Delvis fradragsret for moms - hvis du kører turist- eller rutekørsel Delvis fradragsret for moms Delvis fradrag for moms af fællesudgifter Lønsumsafgift af indtægter ved rutekørsel

Læs mere

Fremmed boring Hvis golfklubben får ledningsført vand fra et fælles vandværk taler man om vand fra "fremmed boring".

Fremmed boring Hvis golfklubben får ledningsført vand fra et fælles vandværk taler man om vand fra fremmed boring. Marts 2012 VANDAFGIFTER Notatet beskriver generelt de per 1. januar 2012 gældende afgifter vedrørende vandforbrug og spildevand samt muligheder for godtgørelse og tilbagesøgning: A. Vandforbrug: Vandafgift

Læs mere

GUIDE. Moms og foreninger

GUIDE. Moms og foreninger GUIDE Moms og foreninger Udskrevet: 2017 Indhold Moms og foreninger.............................................................. 3 2 Guide Moms og foreninger Dette er en guide om de regler for moms, vi

Læs mere

Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens

Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens SKAT Jura, Afgifter og Lovkoordinering Østbanegade 123 2100 København Ø Pr. mail: juraskat@skat.dk 17. januar 2017 Høringssvar Udkast til styresignal om moms personalets private brug af virksomhedens aktiver

Læs mere

Moms ved køb og salg af ydelser fra 1. januar 2010. hvad skal du vide?

Moms ved køb og salg af ydelser fra 1. januar 2010. hvad skal du vide? Moms ved køb og salg af ydelser fra 1. januar 2010 hvad skal du vide? Moms ved køb og salg af ydelser januar 2010 Copyright BDO ScanRevision, januar 2010 Alle rettigheder forbeholdes. Mekanisk, fotografisk,

Læs mere

Notatet har udelukkende til formål at behandle de nye regler vedrørende levering af ydelser, der trådte i kraft 1. januar 2010.

Notatet har udelukkende til formål at behandle de nye regler vedrørende levering af ydelser, der trådte i kraft 1. januar 2010. Århus 20. december 2010 J.nr. 222644/MEA Delacour Dania Danske Havne NOTAT Notat vedr. moms på ydelser Den 1. januar 2010 blev der gennemført en ændring af den danske momslov. Ændringen har væsentlig betydning

Læs mere

Godtgørelse af Vand- og energiafgifter

Godtgørelse af Vand- og energiafgifter Godtgørelse af Vand- og energiafgifter Hvad er jeres muligheder? Momsregistrerede virksomheder kan i et vist omfang få godtgjort vand- og energi- afgifter. I denne folder kan du få et overblik over hovedreglerne

Læs mere

Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023

Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023 Finansudvalget (2. samling) L 175 - Svar på 38 Spørgsmål 5 Offentligt Skatteministeriet J.nr. 2005-021-0023 Den Til Folketingets Finansudvalg Hermed sendes i 5 eksemplarer endeligt svar på spørgsmål nr.

Læs mere

MOMS OG SKATTEMÆSSIGE FRADRAG

MOMS OG SKATTEMÆSSIGE FRADRAG MOMS OG SKATTEMÆSSIGE FRADRAG 1. Moms og skat 2. Momsafregning for begyndere 3. Momsafregning ved køb/salg i udlandet PROGRAM 4. Særlige regler 5. Løsning af momsopgave 6. Demonstration af momsangivelse

Læs mere

Godtgørelse af vandog energiafgifter. Hvad er jeres muligheder? Januar 2015

Godtgørelse af vandog energiafgifter. Hvad er jeres muligheder? Januar 2015 Godtgørelse af vandog energiafgifter Hvad er jeres muligheder? Januar 2015 Få et overblik over din virksomheds muligheder for at få godtgjort vandog energiafgifter. Momsregistrerede virksomheder kan i

Læs mere

VEJLEDNING TIL MOMSKOMPENSATION 2012.

VEJLEDNING TIL MOMSKOMPENSATION 2012. Ministeriet for Børn og Undervisning Kvalitets- og Tilsynsstyrelsen Økonomisk-Administrativt Center VEJLEDNING TIL MOMSKOMPENSATION 2012. Momsudgifter. Ministeriet for Børn og Undervisning (MBU) kan kompensere

Læs mere

Spørgsmål. Samrådsspørgsmål C Hvilke initiativer vil ministrene tage for at sikre en reel nedsættelse af færgetaksterne på 95 mio.

Spørgsmål. Samrådsspørgsmål C Hvilke initiativer vil ministrene tage for at sikre en reel nedsættelse af færgetaksterne på 95 mio. Udvalget for Landdistrikter og Øer 2016-17 ULØ Alm.del endeligt svar på spørgsmål 14 Offentligt 10. november 2016 J.nr 16-1557282. Moms, Afgifter og Told KER, AFL Samrådsspørgsmål A-D - Tale til besvarelse

Læs mere

Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl.

Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl. Vejledende retningslinier for momspligt og momsfritagelse for freelancejournalister, fotografer m.fl. På baggrund af en henvendelse fra Dansk Journalistforbund, har Told- og Skattestyrelsen i samarbejde

Læs mere

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% FRI FOR MOMS

25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% FRI FOR MOMS % FRI FOR MOMS - en vejledning om momslovens nye fritagelsesregel Danske Gymnastik- og Idrætsforeninger Redaktion Steen Tinning og Bjarne Nissen, Danske Gymnastik- og Idrætsforeninger (DGI) Mikael Friis

Læs mere

Januar 2014. Godtgørelse af vand- og energiafgifter Hvad er jeres muligheder?

Januar 2014. Godtgørelse af vand- og energiafgifter Hvad er jeres muligheder? Januar 2014 Godtgørelse af vand- og energiafgifter Hvad er jeres muligheder? Få et overblik over din virksomheds muligheder for at få godtgjort vand- og energiafgifter. Momsregistrerede virksomheder kan

Læs mere

Momsguide til rideklubber

Momsguide til rideklubber Momsguide til rideklubber Indhold Momsguide Indledning 3 Trin 1:Klubbens varer og ydelser 4 - Klubbens drift 4 - Udvalgte varer og ydelser 4 Trin 2: Klubbens omsætning 7 Trin 3: Momsregistrering eller

Læs mere

Moms. Møder, events, kongresser, konferencer m.v. I DANMARK. Børsen 1. December 2017

Moms. Møder, events, kongresser, konferencer m.v. I DANMARK. Børsen 1. December 2017 Moms Møder, events, kongresser, konferencer m.v. I DANMARK Børsen 1. December 2017 Good Things.and the bad one? Sikkerhed LOCALHOOD God infrastruktur Gå-afstand til alt og kort transport til lufthavn Danish

Læs mere

Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner

Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner Momsmanual for museer og andre kulturelle attraktioner Redaktionen er afsluttet den 29. juli 2009. BDO ScanRevision tager forbehold for trykfejl og eventuelle ændringer efter redaktionens slutning. Juli

Læs mere

MOMS OG AFGIFTER. Hovedsponsor:

MOMS OG AFGIFTER. Hovedsponsor: MOMS OG AFGIFTER Hovedsponsor: 1 INDHOLD FORORD 3 MOMSPLIGT ELLER MOMSFRITAGELSE 4 HEL ELLER DELVIS MOMSFRIHED 5 FULDSTÆNDIG MOMSFRIHED 6 UDLEJNING AF FAST EJENDOM 7 UDVALGTE AKTIVITETER 8 MOMSFRADRAG

Læs mere

Personalegoder. Januar 2017 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB

Personalegoder. Januar 2017 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Personalegoder Januar 2017 STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB Forord Gratis guide til selvstændige om personalegoder Denne guide udgives af Salary og er den første i en række af værdifulde guides

Læs mere

Moms ved handel med udlandet

Moms ved handel med udlandet Moms ved handel med udlandet En praktisk vejledning Maj 2010 STATSAUTORISERET REVISIONSAKTIESELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer

Læs mere

Årsmøde. Campingrådet. Godtgørelse af afgifter

Årsmøde. Campingrådet. Godtgørelse af afgifter Årsmøde Campingrådet Godtgørelse af afgifter v/ Jens A. Staugaard VAT Director (LLM) Indblik retten til at opnå godtgørelse af afgifter Betingelser (generelt) Procesenergi og energi anvendt til komfort

Læs mere

Skatteudvalget (2. samling) L 32 - Bilag 15 Offentligt. 18. januar. Til Folketinget - Skatteudvalget

Skatteudvalget (2. samling) L 32 - Bilag 15 Offentligt. 18. januar. Til Folketinget - Skatteudvalget Skatteudvalget (2. samling) L 32 - Bilag 15 Offentligt 18. januar 2008 J.nr. 2007-211-0005 Dato: Til Folketinget - Skatteudvalget L 32- Forslag til Lov om ændring af momsloven og forskellige andre love

Læs mere

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014

Moms på fast ejendom. Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Moms på fast ejendom Ved advokat Peter Nordentoft Uddannelsesdagen 2014 Skatter og moms 2 3 Retskilder EF-traktaten art. 99 Momssystemdirektivet (2006/112/EØF) m.fl. Momsloven (Lovbekendtgørelse nr. 106

Læs mere

Moms og afgifter for den offentlige sektor

Moms og afgifter for den offentlige sektor Deltag på et intensivt seminar om Moms og afgifter for den offentlige sektor Det får du ud af at deltage: n Indblik i de seneste lovændringer og afgørelser n Præsentation af konkrete eksempler og cases

Læs mere

Har du styr på energiafgifterne i detailhandlen?

Har du styr på energiafgifterne i detailhandlen? Har du styr på energiafgifterne i detailhandlen? I Danmark opkræves et stadigt stigende provenue til statskassen i form af afgifter. Der pålægges afgifter på miljø- og energiforbrug ligesom en lang række

Læs mere

Momsinstruks. for. Aarhus Universitet

Momsinstruks. for. Aarhus Universitet AU Momsinstruks for Aarhus Universitet Side 1 af 40 1. MOMSINSTRUKS FOR AARHUS UNIVERSITET... 4 1.1 Indledning... 5 1.2 Juridiske grundlag... 5 1.3 Definitioner... 5 1.3.1 Eksempler på varer... 6 1.3.2

Læs mere

Instruks Momshåndtering

Instruks Momshåndtering Instruks Momshåndtering Instruks momshåndtering (pkt 4-3-3 ajourført) -05-01-15 Side 1 af 10 1. FORMÅL 3 1.1. Baggrund 3 1.2. Formål 3 2. ANSVARLIG 3 3. TERMINER 4 4. FREMGANGSMÅDE 4 4.1. Definitioner

Læs mere

Overskudsvarme og afgifter. Fredericia 30. september 2015

Overskudsvarme og afgifter. Fredericia 30. september 2015 Overskudsvarme og afgifter Fredericia 30. september 2015 Momsangivelsen Salgsmoms Moms af varekøb mv. i udlandet Moms af ydelseskøb i udlandet med omvendt betalingspligt Fradrag Købsmoms Olie- og flaskegasafgift

Læs mere

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar

Moms og fast ejendom. Danske Skatteadvokaters forårsseminar Moms og fast ejendom Danske Skatteadvokaters forårsseminar Salg af fast ejendom v/[ ] Momspligt Momslovens 1 og 4 (MSD art. 1 og 2) Erhvervsmæssig levering af varer og ydelser med leveringssted i Danmark

Læs mere

Moms ved handel med udlandet

Moms ved handel med udlandet Moms ved handel med udlandet En praktisk vejledning STATSAUTORISERET REVISIONSPARTNERSELSKAB BEIERHOLM medlem af HLB International - et verdensomspændende netværk af uafhængige revisionsfirmaer og virksomhedsrådgivere

Læs mere

Undgå at blive snydt Få styr på dine momsnumre

Undgå at blive snydt Få styr på dine momsnumre Undgå at blive snydt Få styr på dine momsnumre Indhold Kontakt Sandra Erichsen T: 8932 5654 E: sae@pwc.dk Irene Drejsig Petersen T: 3945 3424 E: idp@pwc.dk Hvad skal du være opmærksom på ved en leverance

Læs mere

Bogen om moms i Danmark

Bogen om moms i Danmark Bogen om moms i Danmark Moms er ikke bare et spørgsmål om at betale, hvad du skal. Det handler også om at få de momsfradrag, du er berettiget til. I Bogen om moms får du anvisninger på, hvordan momsen

Læs mere

Moms Grænseoverskridende transaktioner

Moms Grænseoverskridende transaktioner Moms Grænseoverskridende transaktioner RSM plus er Danmarks 7. største revisionsog rådgivnings-virksomhed med egen IT- og skatteafdeling. RSM plus beskæftiger i alt ca. 200 medarbejdere fordelt på 8 kontorer,

Læs mere

Beierholms Faglige Dage 2015. København d. 26. november

Beierholms Faglige Dage 2015. København d. 26. november Beierholms Faglige Dage 2015 København d. 26. november Velkommen 2 November 2015 2012 Faglige Mastersæt. Dage, Power spor 1 Point - moms Program - Spor 1 Moms Aktuelt moms Momsfradrag i holdingselskaber

Læs mere

Moms - ejendom og entreprise

Moms - ejendom og entreprise MOMS, TOLD & AFGIFTER Moms - ejendom og entreprise Peter K. Svendsen og Randi Christiansen 3. marts 2008 TAX Program Byggemoms Nyere praksis vedr. aftaleindgåelse / byggeri for egen regning Hvornår er

Læs mere

Forslag til Lov om ændring af momsloven (Bemyndigelse til lempelse og fritagelse for faktureringspligt)

Forslag til Lov om ændring af momsloven (Bemyndigelse til lempelse og fritagelse for faktureringspligt) Skatteministeriet J. nr. 14-4348922 Udkast (1) Forslag til Lov om ændring af momsloven (Bemyndigelse til lempelse og fritagelse for faktureringspligt) 1 I momsloven, jf. lovbekendtgørelse nr. 106 af 23.

Læs mere

Hal(v)moms INDLEVELSE SKABER UDVIKLING

Hal(v)moms INDLEVELSE SKABER UDVIKLING Hal(v)moms Agenda Udlejning af fast ejendom >< Tilrådighedsstillelse af sportsfaciliteter Sponsorater Tilskud Momsfritagelse for velgørende arrangementer Momsfradrag Udlejning af fast ejendom >< tilrådighedsstillelse

Læs mere

Folketingen vedtog i vækstpakken en ændring af momsfristerne. Nedenfor er kort gengivet de vedtagne ændringer.

Folketingen vedtog i vækstpakken en ændring af momsfristerne. Nedenfor er kort gengivet de vedtagne ændringer. Vores faglighed Din sikkerhed Nyhedsbrev oktober 2013 Vedlagt følger nyhedsbrev oktober 2013 om aktuelle emner indenfor vort fagområde, som vi mener, kan have almen interesse for vore kunder og forretningsforbindelser.

Læs mere

AU-Orientering 1/2005

AU-Orientering 1/2005 AU-Orientering 1/2005 Orientering fra Attestudvalget Juni 2005 Denne orientering indeholder følgende: 1. Ny Lægeerklæring om uarbejdsdygtighed 2. Ny dagpengeattest LÆ 255 3. Regning ved alle attester 4.

Læs mere

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår:

Grundnotat om. Resumé Kommissionens forslag indeholder ændringer af momsdirektivet for så vidt angår: Europaudvalget 2007 KOM (2007) 0677 Bilag 1 Offentligt SKATTEMINISTERIET Departementet Afgift 12. december 2007 Grundnotat om Forslag til Rådets direktiv om ændring af direktiv 2006/112/EF af 28. november

Læs mere

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 28. maj 2009

Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 28. maj 2009 Vedtaget den 28. maj 2009 Skattereform - Forårspakke 2.0 28. maj 2009 Kort overblik Moms på administration af fast ejendom. Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtigt. Rejsebureauer

Læs mere

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven)

Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) Bekendtgørelse om ændring af bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven) 1 I bekendtgørelse om merværdiafgiftsloven (momsloven), jf. bekendtgørelse nr. 663 af 16. juni 2006, som ændret ved bekendtgørelse

Læs mere

Opkrævning af finansieringsbidrag til ATP fra produktionsskoler

Opkrævning af finansieringsbidrag til ATP fra produktionsskoler Opkrævning af finansieringsbidrag til ATP fra produktionsskoler Private arbejdsgivere, der er moms- eller lønsumsregistreret, skal betale de finansieringsbidrag, der følger af følgende love: Lov om Lønmodtagernes

Læs mere

09/647298. Momsvejledning 2010 for De lokale kasser

09/647298. Momsvejledning 2010 for De lokale kasser 09/647298 Momsvejledning 2010 for De lokale kasser 1 Indholdsfortegnelse: 1. Baggrund... 4 1.1. Reglerne indtil 31. december 2009... 4 1.2. Reglerne fra og med 1. januar 2010... 4 1.3. Momsvejledning og

Læs mere

Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 22. april 2009

Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 - Moms. 22. april 2009 Lovforslag Skattereform - Forårspakke 2.0 22. april 2009 Kort overblik Moms på administration af fast ejendom. Salg af nyopførte bygninger og byggegrunde bliver momspligtigt. Rejsebureauer bliver momspligtige

Læs mere

09/647298 Efter høring. Momsvejledning 2010 for De lokale kasser

09/647298 Efter høring. Momsvejledning 2010 for De lokale kasser 09/647298 Efter høring Momsvejledning 2010 for De lokale kasser 1 Indholdsfortegnelse: 1. Baggrund... 4 1.1. Reglerne indtil 31. december 2009... 4 1.2. Reglerne fra og med 1. januar 2010... 4 1.3. Momsvejledning

Læs mere

Grund- og Nærhedsnotat

Grund- og Nærhedsnotat Europaudvalget 2012 KOM (2012) 0185 Bilag 1 Offentligt Notat Til Folketingets Europaudvalg (Kopi til Folketingets Skatteudvalg) 22. juni 2012 J.nr. 2012-721-0039 Grund- og Nærhedsnotat Forslag til Rådets

Læs mere

Informationsmøde for nye virksomheder

Informationsmøde for nye virksomheder Informationsmøde for nye virksomheder Læs mere i På vej mod egen virksomhed Hvad er vigtigt at vide: Om din virksomhed er en erhvervsmæssig virksomhed Om din virksomhed er registreret for de rigtige pligter

Læs mere

SØU Satser for 2015 Godtgørelser til både ulønnede og lønnede bestyrelsesmedlemmer, hjælpere og ansatte

SØU Satser for 2015 Godtgørelser til både ulønnede og lønnede bestyrelsesmedlemmer, hjælpere og ansatte Satser for 2015 Godtgørelser til både ulønnede og lønnede bestyrelsesmedlemmer, hjælpere og ansatte Emne Grænser Sats i kroner Kørselsgodtgørelse NB 1 Indtil 20.000 km 3,70 Over 20.000 km 2,05 Rejsegodtgørelse

Læs mere

7.3 Ingen eller særlig fradragsret

7.3 Ingen eller særlig fradragsret Moms Forlaget Andersen 7.3 Ingen eller særlig fradragsret Af Director Rune Grøndahl, KPMG rgroendahl@kpmg.dk Indhold Denne artikel omhandlende ingen eller særlig fradragsret har følgende indhold: 1. Indledning

Læs mere

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering

Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Moms og holdingselskaber - en statusopdatering Revision. Skat. Rådgivning. Præsentation Asger Hauchrog Engvang Director Email: ahg@pwc.dk Telefon: 4040 2260 2 1 Velkommen Agenda Fradrag for omkostninger

Læs mere

John Hannover og Anette Sand. Moms og momsfradrag en guide til iværksættere og selvstændige

John Hannover og Anette Sand. Moms og momsfradrag en guide til iværksættere og selvstændige John Hannover og Anette Sand Moms og momsfradrag en guide til iværksættere og selvstændige Moms og momsfradrag en guide til iværksættere og selvstændige af Anette Sand og John Hannover Regnskabsskolen

Læs mere

Dok. nr. 124506/10. Momsvejledning for De lokale kasser

Dok. nr. 124506/10. Momsvejledning for De lokale kasser Dok. nr. 124506/10 Momsvejledning for De lokale kasser 1 Indholdsfortegnelse: 1. Baggrund... 4 1.1. Reglerne indtil 31. december 2009... 4 1.2. Reglerne fra og med 1. januar 2010... 4 2. Generelt om reglerne

Læs mere

Nyhedsbrev 4-2010. Indhold

Nyhedsbrev 4-2010. Indhold BOLIGADMINISTRATORERNE A/S INFORMERER Nyhedsbrev 4-2010 Hermed følger Boligadministratorernes seneste nyhedsbrev. Såfremt det ønskes i flere eksemplarer, eller ønskes fremsendt pr. mail, bedes I venligst

Læs mere

Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006

Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006 Skatteministeriet J. nr. 2005-211-0020 Udkast 15. februar 2006 Forslag til Lov om ændring af merværdiafgiftsloven og lov om lønsumsafgift (Ændrede momsregler for fritvalgsydelser og kunstdefinition samt

Læs mere

Iværksætterguide. Det har vist sig at jo mere gennemarbejdet din ide er, desto større chance er der for, at netop din virksomhed overlever.

Iværksætterguide. Det har vist sig at jo mere gennemarbejdet din ide er, desto større chance er der for, at netop din virksomhed overlever. Iværksætterguide Forretningsplan Når du går i gang med at overveje mulighederne for at starte egen virksomhed, er der en masse spørgsmål, som du gerne må forholde dig til. Det har vist sig at jo mere gennemarbejdet

Læs mere

Momsregistrerede virksomheder, herunder producenter af varme og kulde

Momsregistrerede virksomheder, herunder producenter af varme og kulde Dato for offentliggørelse Til 25 nov 2011 13:06 Sagsnummer 2011-260-0607 Ansvarlig fagkontor Resumé Yderligere oplysninger - klik her. Momsregistrerede virksomheder, herunder producenter af varme og kulde

Læs mere

Vejledning til kontoplan Den Europæiske Socialfond

Vejledning til kontoplan Den Europæiske Socialfond Vejledning til kontoplan Den Europæiske Socialfond Denne vejledning følger kontoplanen for Socialfondsprojekter, der anvender Regnskabsskema S3 Denne vejledning følger kontoplanen for regnskabsskema S3

Læs mere

Start virksomhed / Momsregistrering - sådan udfyldes den

Start virksomhed / Momsregistrering - sådan udfyldes den Start virksomhed / Momsregistrering - sådan udfyldes den http://webregforum.pro.dir.dk/log/eogs/library/startblanket-revideret2-prod-maj06.pdf I denne artikel gennemgår vi - rubrik for rubrik - blanketten

Læs mere

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt

Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt Europaudvalget 2008 KOM (2008) 0147 Bilag 3 Offentligt Skatteministeriet Fuldmægtig Carl Helman Nicolai Eigtveds Gade 28 1402 København K e-mail: pskadm@skm.dk 5. maj 2008 KKo KOM(2008) 147 endelig Høring

Læs mere

Erhverv. Moms ved eksport. Moms. Opdeling af virksomheden Forskudsvis udbetaling af moms og energiafgifter Intern fakturering.

Erhverv. Moms ved eksport. Moms. Opdeling af virksomheden Forskudsvis udbetaling af moms og energiafgifter Intern fakturering. Moms ved eksport Opdeling af virksomheden Forskudsvis udbetaling af moms og energiafgifter Intern fakturering Erhverv September1997 Moms Forord Denne vejledning henvender sig til virksomheder med eksport

Læs mere

www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold

www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold www.pwc.dk Solcelleanlæg En guide til optimering af moms-, afgifts- og skattemæssige forhold Juni 2012 Denne publikation udgør ikke og kan ikke erstatte professionel rådgivning. PricewaterhouseCoopers

Læs mere