K e n d e l s e: Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at A har været beskikket som registreret revisor fra den 18. april 1991.

Transkript

1 Den 23. februar 2009 blev i sag nr. 36/2008-R B mod Registreret revisor A afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelser af 11. juni og 29. juli 2008 har B i medfør af den dagældende revisorlovs 19, stk. 3, klaget over registreret revisor A. Klagen er indgivet til Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorer, men færdigbehandlet af Revisornævnet i medfør af 57, stk. 3, i revisorloven (lov nr. 468 af 17. juni 2008). Erhvervs- og Selskabsstyrelsen har oplyst, at A har været beskikket som registreret revisor fra den 18. april Klager drejer sig om, hvorvidt indklagede har tilsidesat god revisorskik ved at tage forbehold i sin erklæringsafgivelse af 2. november 2007 vedrørende drifts- og likviditetsbudget for perioden 1. oktober 2007 til 30. september 2008 for C. Klagen drejer sig endvidere om, hvorvidt indklagede har handlet i strid med god revisorskik ved at videregive oplysninger om klagers virksomhed til sin advokat i forbindelse med en inkassosag om sit honorar. Sagens omstændigheder er følgende: Den 6. maj 2007 underskrev klager og indklagede en aftale vedrørende følgende opgaver (aftalen er dateret 3. maj 2007): Ansøge om ændring af beskatning i 2005 Gennemgå og analysere dit bogholderi for 2006, herunder afstemning af alle statusposter Udarbejde virksomhedsregnskab og personlig indkomst og formueopgørelse for 2006, herunder udarbejdelse af selvangivelse. Rådgive omkring sanering af din gældsbyrde 1

2 Af aftalen fremgår endvidere blandt andet følgende: Som registreret revisionsvirksomhed har vi naturligvis tavshedspligt om alle forhold, som vi i vor egenskab af revisor for dig får kendskab til, og vi vil som følge heraf ikke videregive oplysninger om informationer til myndigheder eller tredjemand, medmindre vi forinden har indhentet din tilladelse. Den 2. november 2007 har indklagede afgivet følgende erklæring på drifts- og likviditetsbudget for perioden 1. oktober september 2008 for C: Vi har efter aftale undersøgt budgettet for C for perioden 1. oktober september Budgettet omfatter driftsbudget samt budgetforudsætninger. Virksomhedens ledelse har ansvaret for budgettet og for de beskrevne forudsætninger som budgettet er baseret på. Vort ansvar er på grundlag af vore undersøgelser at afgive en konklusion om budgettet. De udførte undersøgelser Vi har udført vore undersøgelser i overensstemmelse med den danske revisionsstandard om undersøgelse af fremadrettede finansielle oplysninger. Denne standard kræver, at vi tilrettelægger og udfører undersøgelserne med henblik på at opnå begrænset sikkerhed, for, at de anvendte budgetforudsætninger er velbegrundede og ikke indeholder væsentlig fejlinformation, og en høj grad af sikkerhed for, at budgettet er udarbejdet på grundlag af disse forudsætninger. Vore undersøgelser har omfattet en gennemgang af budgettet med henblik på at vurdere, om de af ledelsen opstillede budgetforudsætninger er dokumenterede, velbegrundede og fuldstændige. Vi har endvidere efterprøvet, om budgettet er udarbejdet i overensstemmelse med de opstillede budgetforudsætninger, ligesom vi har efterprøvet den indre talmæssige sammenhæng i budgettet. Det er vor opfattelse, at de udførte undersøgelser giver et tilstrækkeligt grundlag for vor konklusion. Forbehold Der er ikke tidligere udarbejdet budgetter, der kan danne grundlag for vor vurdering af det foreliggende materiale. Det foreliggende regnskabsmateriale (balance pr. 30/9 2007) er behæftet med væsentlige fejl, idet der efter vor opfattelse mangler registrering af betydelige indtægter, og dette materiale er således heller ikke tilstrækkeligt til at danne et effektivt grundlag for vor vurdering af budgettet. Budgettets væsentlige forudsætninger om udviklingen i omsætningen er ikke dokumenteret, men bygger udelukkende på ledelsens forventninger til øget arbejdsindsats og en energisk personlig markedsføring af virksomhedens produkter. Konklusion Det er vor opfattelse, at de af ledelsen opstillede budgetforudsætninger ikke er dokumenteret, og de giver derfor ikke et rimeligt grundlag for budgettet. 2

3 De faktiske resultater vil sandsynligvis afvige fra de budgetterede, idet forudsatte begivenheder ofte ikke indtræder som forventet, og afvigelserne kan være væsentlige. Det fremgår af oplysningerne i sagen, at indklagedes revisionsvirksomhed til fogedretten i [by] indleverede et betalingskrav mod klager vedrørende honorartilgodehavendet. Klager gjorde indsigelse herimod, og sagen blev sendt til civilretten til videre behandling. Civilretten modtog sagen den 22. april I en skrivelse af 14. april 2008 til retten i [by] vedrørende fogedsagen har klagers repræsentant blandt andet anført følgende: Den modtagne faktura - som stævningen omhandler- er ikke betalt, da det er min klients opfattelse, at arbejdet ikke er udført på en måde så det er anvendeligt til det formål der var med oprindeligt at lade arbejdet udføre. Det siger næsten sig selv at materialet ikke kan fremsendes til eksterne finansieringspartnere med en erklæring udformet som sket. (Se vedlagte fotokopi punktet "Forbehold" og "Konklusion") Det fremgår ikke hvori de påståede fejl i balancen pr. 30/9-07 består ej heller hvordan man kommer frem til at der efter deres opfattelse mangler registrering af betydelige indtægter: Vi forstår heller ikke formuleringen om at budgetforudsætningerne ikke er dokumenteret, et budget er vel altid summen af ledelsens forventninger til fremtiden, i dette tilfælde blandt andet med ledelsens viden om at han ikke længere skal afsætte tid til om- og tilbygning som i fortiden har beslaglagt et ikke ubetydeligt antal arbejdstimer hvor man har sagt nej til opgaver. Ud fra dette kan min klient ikke acceptere fakturaen og gør herved ovenstående indsigelse. Indklagede har i en skrivelse af 6. maj 2008 til sin advokat i anledning af retssagen vedrørende honoraret blandt andet følgende: Vi har bistået indehaveren af ovennævnte virksomhed, B, med udarbejdelse af årsrapport og indkomst- og formueopgørelse for Årsrapporten belyste virksomhedens ringe indtjeningsevne og næsten håbløse likviditetsmæssige forhold. Virksomheden havde faktisk ingen likvide midler til rådighed eller trækmuligheder på kassekreditter eller lignende. På denne baggrund blev det aftalt, at vi skulle forsøge at udarbejde et budget til belysning af de fremtidige muligheder i virksomheden til brug ved forhandlinger med bank og realkreditinstitutter. 3

4 Kopi af det udarbejdede materiale vedlægges. De nærmere forudsætninger for, arbejdets udførelse af anført i materiale Om materialet kan bruges i forbindelse med en låneansøgning, må bero pa forløbet af forhandlinger med pengeinstitutterne og indehaverens supplerende oplysninger om mål og strategier, men revisor vil altid tage forbehold i et budgetmateriale i denne situation. Vi har i vore forbehold blandt andet anført, at der er væsentlige fejl i regnskabsmaterialet. Det drejer sig hovedsagelig om en uopløst negativ kassebeholdning på tkr Efter forskellige undersøgelser og konferering med B blev kontoen delvis opløst, idet kontoen indeholdt private indtægter for kr Det resterende beløb antages at hidrøre fra ikke registreret salg. Afslutningsvis skal bemærkes, At vi har udarbejdet materialet efter gensidig aftale At materialet er udarbejdet efter gældende normer for udarbejdelse af budgetmateriale At materialet efter vor opfattelse kan være et brugbart supplement til ansøgninger om sanering af virksomhedens finansielle situation At omkostningerne i forbindelse med arbejdet er ret beskedne Parternes bemærkninger: Klager har gjort gældende, at et budget altid er ledelsens forventninger til fremtiden, og derfor ikke kan dokumenteres. Et budget bør altid have påtegning om, at det ikke er revideret og således alene er et bud på fremtiden, hvor resultatet kan gå begge veje. Revisor bør ikke på et budget give sig i kast med forbehold og konklusion, men frasige sig arbejdet, hvis han ikke finder materialet rimeligt. Indklagede har gjort gældende, at det omhandlede budget er udarbejdet efter gældende bestemmelser og normer og inden for rammerne af den mellem parterne indgåede samarbejdsaftale af 3. maj Indklagede har om baggrunden for erklæringen på budgettet henvist til brevet til sin advokat som ovenfor citeret. Klager har videre gjort gældende, at indklagede ved til sin advokat at videregive oplysninger om klagers forhold i forbindelse med inkassosagen om sit honorar har overtrådt bestemmelsen om tavshedspligt i aftalen af 3. maj 2007 med klager. Indklagede har gjort gældende, at en fremlæggelse i retten af budget m.v. er en forudsætning for rettens vurdering og behandling af sagen og derfor ikke kræver samtykke fra klager. Revisornævnets begrundelse og afgørelse: I medfør af 57, stk. 3, i lov nr. 468 af 17. juni 2008 om godkendte revisorer og revisionsvirksomheder (revisorloven) afgøres spørgsmål om overtrædelser, der er begået før lovens ikrafttrædelse, 4

5 efter de hidtil gældende regler. Denne sag afgøres derfor efter lov om statsautoriserede og registrerede revisorer. Som sagen er oplyst finder nævnet ikke, at klager har godtgjort, at indklagede har tilsidesat god revisorskik ved at tage forbehold i erklæringen på drifts- og likviditetsbudgettet for perioden 1. oktober september 2008 for C. Indklagede frifindes således for dette klagepunkt. For så vidt angår klagepunktet vedrørende tilsidesættelse af tavshedspligt er nævnet enig med indklagede i, at videregivelsen af oplysninger til advokaten om det udførte arbejde til brug for retssagen om honoraret herfor, er en nødvendig dokumentation og en forudsætning for rettens behandling af klagers indsigelser imod berettigelsen af honoraret og derfor ikke krævede samtykke fra klager. Indklagede frifindes derfor også for dette klagepunkt. T h i b e s t e m m e s: Indklagede, registreret revisor A, frifindes. Kendelsen offentliggøres, jf. bekendtgørelse om Revisornævnet 12, stk. 3. Lone Molsted 5