Den 20. december 2013 blev der i sag nr. 8/2013 C ApS, cvr.nr. xx xx xx xx nu under konkurs mod registreret revisor A afsagt sålydende K e n d e l s e: Ved skrivelse af 9. januar 2013 har kurator, advokat D på vegne C ApS, cvr.nr. xx xx xx xx nu under konkurs, i medfør af revisorlovens 43, stk. 3, indbragt registreret revisor A for Revisornævnet. Erhvervsstyrelsen har oplyst, at indklagede har været godkendt som registeret revisor fra den 3. september 1990 og har deponeret sin beskikkelse den 18. februar 2013. Indklagede har været tilknyttet revisionsvirksomhede B, cvr.-nr. xx xx xx xx, fra den 14. april 2004 til den 18. februar 2013. Klagen drejer sig om, hvorvidt indklagede har handlet i strid med god revisorskik, i forbindelse med at han den 24. maj 2013 afgav påtegning på årsrapporten for 2011 for selskabet C ApS, idet der efter klagers opfattelse mangler dokumentation for en række forhold, samt at der skulle have været taget forbehold og afgivet supplerende oplysninger i revisionspåtegningen. Erklæringen, der ligger til grund for klagen, er en erklæring med sikkerhed og omfattet af revisorlovens 1, stk. 2. Ved Revisornævnets kendelse af 20. oktober 2009 (38-2008-R) er indklagede ikendt en bøde på 50.000 kr. for overtrædelse af erklæringsbekendtgørelsens 5. Sagsfremstilling: Den 24. maj 2012 afgav indklagede revisionspåtegning uden forbehold eller supplerende oplysninger på årsrapporten for selskabet C ApS for regnskabsåret 2011. Årsrapporten udviste et resultat før skat for året 2011 på 365.972 kr. Samt en egenkapital pr. 31. december 2011 på 1.539.123 kr. Den 29. juni 2012 traf skifteretten i [by] afgørelse om, at selskabet blev taget under rekonstruktionsbehandling. Advokat D blev i den forbindelse udmeldt som rekonstruktør, og statsautoriseret revisor E blev udmeldt som regnskabskyndig tillidsmand. Revisor E har herefter foretaget en gennemgang af selskabets bogførings- og regnskabsmæssige - forhold. Han har herunder gennemgået selskabets årsrapport for 2011, der er påtegnet af registreret revisor A. 1
Efter gennemgangen af årsrapporten og de underliggende dokumenter mv., har statsautoriseret revisor E udarbejdet en redegørelse af 3. januar 2013, hvoraf det fremgår, at der angiveligt skulle være en række fejl og mangler i årsrapporten, som burde have været påtalt af revisor. På grundlag af redegørelsen har advokat D herefter indbragt revisor for Revisornævnet. C ApS er ved skifterettens dekret af 26. februar 2013 taget under konkursbehandling. Advokat D blev i den forbindelse udmeldt som kurator. Klagen: Klager har præciseret klagen således: 1. Under selskabskapitalen er i årsrapporten for 2011 posteret en reserve benævnt fri kapital på 300.000 kr. Posteringen fremkommer ved, at der fra mellemregning med hovedaktionæren under kortfristet gæld som efterpostering ultimo 2011 overføres 300.000 kr. til egenkapital. Posteringen er efter klagers opfattelse uden ethvert hold i underliggende dokumentation og medfører for høj angivelse af egenkapitalen. 2. Der er en difference på 50.000 kr. i sammentællingen af omsætningsaktiverne i årsrapporten. 3. Der konstateres en indgået gældsforpligtelse til en kreditor på 250.000 kr. plus moms, der vedrører udbetaling på en leasingkontrakt i 2011. Forholdet er ikke bogført, og fremgår ikke af årsrapporten. 4. Under kortfristet gæld er opført beløb afsat til selskabsskatter for tidligere år med følgende beløb: For 2008: 27.403 kr. For 2009: 40.528 kr. For 2010: 19.943 kr. Samtlige beløb er en videreførelse af beløb afsat i tidligere årsregnskaber, desuagtet der i den mellemliggende tid er modtaget årsopgørelser fra Skat. De angivne beløb indgår i opgørelser fra Skat som restancer, men nedbragt gennem á conto betalinger fejlagtigt bogført som moms/a-skat. Der mangler således bogføring af såvel rentekrav som foreligger et tydeligt bevis for, at der ikke er sket afstemning med Skat omkring samtlige krav herfor. 5. Under debitorer er opført en fordring på 320.000 kr. plus moms, i alt 400.000 kr. Posteringen vedrører en dobbeltbogføring, og er således uden hold i virkeligheden. Det er videre klagers umiddelbare opfattelse, at debitorerne ikke har været afstemt og undergivet revisionsmæssig behandling, idet der ved gennemgang af debitorlisten klart fremtræder, at fordringen ikke er reel. Alene af den grund er årsresultatet for 2011 opgjort 320.000 kr. for højt. 6. En campingvogn, for hvilket der foreligger købekontrakt, er ikke opført i balancen under aktiver og gæld. Låneydelsen har været bogført som leasing, hvilket er åbenbart forkert. 7. En automobil, Ssangyong, for hvilken der foreligger købekontrakt, er ikke opført i balancen under aktiver og gæld. Låneydelsen har været bogført som leasing, hvilket er åbenbart forkert. 2
8. Lønningerne for december 2011 er bogført i januar 2012, hvorfor lønnen er forkert periodiseret. Det er åbenbart, at der ikke har været foretaget en afstemning mellem regnskabets udvisende og den til skattevæsenet afgivne lønredegørelse via e-indkomst mv. Alle reguleringer er foretaget gennem en modpostering på hovedaktionærens konto. 9. I balancen er opført posten igangværende arbejde 482.000 kr.. Der er ingen dokumentation herfor, og der kan således ikke være foretaget revisionsmæssig gennemgang af posten. Varelagerbeholdning er optaget til 416.500 kr. Der er ingen dokumentation herfor, og der kan således ikke være foretaget revisionsmæssig gennemgang af posten. Beholdning skrot 50.000 kr. Der er ingen dokumentation herfor, og der kan således ikke være foretaget revisionsmæssig gennemgang af posten. Varebeholdning byggematerialer 390.000 kr. Der er ingen dokumentation herfor, og der kan således ikke være foretaget revisionsmæssig gennemgang af posten. 10. Selskabet har ydet et lån opført i balancen pr. 31/12 2011 til selskabet F på 75.568 kr. Selskabet er et søsterselskab, idet den samlede selskabskapital i såvel selskabet C ApS som F ApS begge ejes 100 % af eneaktionæren G. Låneforholdet er således omfattet af selskabslovens 210, og der er således tale om et ulovligt anpartshaverlån. Der er ikke foretaget redegørelse/anmærkning herfor i hverken regnskab eller revisionspåtegning omkring forholdet. 11. Driftsmidler er bogført til 594.880 kr. Der foreligger ikke anlægskartotek, der beløbsmæssigt kan afstemmes med regnskabet. 12. Kassebeholdning er opført med 23.500 kr. Denne foreligger efter det oplyste ikke, og der har således ikke været foretaget revisionsmæssig gennemgang heraf. 13. Det er i øvrigt konstateret, at selskabets regnskab indeholder drift af en udlejningsejendom H. I selskabets regnskab er medtaget indtægter og udgifter vedrørende dette. Revisoren har tillige samtidig udarbejdet indkomstopgørelse for hovedanpartshaveren personligt, og har medtaget ejendommens driftsforhold i den personlige selvangivelse sammen med hovedanpartshaverens øvrige udlejningsejendomme. Det foreligger yderst mærkværdigt, at man inden for få dage er i stand til at behandle og medtage indkomstforholdene på samme ejendom i to af hinanden uafhængige regnskaber. 14. Klager er ikke forelagt revisionsprotokollat for 2011, og direktør G oplyser, at hun ikke har modtaget et sådant for hverken 2010 og 2011. Det er i strid med revisorlovens 20, at et sådant ikke er udarbejdet og forelagt til ledelsens underskrift. 15. Til honorering for den udførte revision for 2011 har revisoren efterfølgende fremsendt honorarnota eksklusiv moms på 9.100 kr. Det er åbenbart, at der ikke har været foretaget arbejder, der timemæssigt udstrækker sig ud over det, honorarnotaen er fremsendt på. Parternes bemærkninger: Klager har gjort gældende, at der i forbindelse statsautoriseret revisor E s gennemgang af årsrapporten for 2011 er konstateret en lang række fejlagtige og udokumenterede forhold i 3
regnskabsaflæggelsen. Der er således, i forbindelse med opgørelsen af rekonstruktionsbalancen ved indtrædelse af rekonstruktion den 29. juni 2012, foretaget korrektioner af selskabets bogføring i et meget betydeligt omfang. Balancen udviser, efter indarbejdelse af samlede reguleringer, i stedet en negativ egenkapital på - 2.500.000 kr. Det er klagers opfattelse, at en række af de fejlagtige og udokumenterede forhold burde være opdaget og påtalt af revisoren i forbindelse med underskrift af regnskabet blot én måned forud for, at selskabet trådte i rekonstruktion. Under henvisning til klagepunkterne er det åbenbart, at der alene er ydet regnskabsmæssig bistand og ikke kan være foretaget nogen form for revisionsmæssig behandling af regnskabet, desuagtet at der afgives erklæring herom, og revisoren har pligt til at sikre sig revisionsbeviser for årsrapportens enkelte poster. Det er herefter klagers opfattelse, at registreret revisor A må antages groft at have tilsidesat sine forpligtelser i forbindelse med sin erklæringsafgivelse for årsrapporten 2011 uden forbehold eller angivelse af supplerende oplysninger. Indklagede har anført, at regnskabet er udarbejdet ud fra selskabets bilag og bogføring samt oplysninger, som han har modtaget fra direktionen. Indklagedes besvarelse af klagen er baseret på de oplysninger og notater, som indklagede har i sin sagsmappe. Det var direktionens beslutning, at en del af mellemregningen til selskabet skulle overføres til en fri kapital i selskabet. Den omtalte gældsforpligtelse på kr. 250.000 har indklagede ikke haft kendskab til. Direktionen har overfor indklagede givet udtryk for, at selskabsskatterne ikke var betalt og betalingerne kunne ikke ses i bogføringen. Ved indklagedes gennemgang af debitorer og kreditorer er der spurgt ind til posteringerne i henhold til bogføringen, og der er ikke ud fra disse oplysninger konstateret urigtigheder. Købekontrakterne på en campingvogn og automobil har indklagede ikke haft kendskab til. Lønningerne er afstemt til indberetningerne. Problemet var, at direktionen/hovedaktionæren ikke havde bogført de rigtige beløb. Lønnen er udbetalt til hovedaktionæren. Med hensyn til varelager og igangværende arbejder er disse udarbejdet af direktionen. Ved regnskabsaflæggelsen er disse punkter gennemgået med direktionen. Ved regnskabsaflæggelsen er der tillige udarbejdet en opgørelse over driftsmidlerne af direktionen. Indklagede kan ikke umiddelbart oplyse noget om kassebeholdningen. Indklagede har ikke udarbejdet hovedaktionærens regnskab for 2011. Efter det sidste møde kom direktionen ikke tilbage. Indklagede kunne derfor ikke udlevere revisionsprotokollatet, som endnu ligger i sagen uden underskrift. Det er indklagedes opfattelse, at en del af punkterne ville kunne afklares, såfremt E havde henvendt sig til undertegnede ved gennemgangen af regnskabet. Revisornævnets begrundelse og afgørelse: 4
I følge revisorlovens 16, stk. 1, skal revisor udføre sine opgaver i overensstemmelse med god revisorskik. God revisorskik er en faglig norm, der har til formål at sikre, at opgaverne udføres i overensstemmelse med lovgivningen og praksis inden for revisorområdet. Efter erklæringsbekendtgørelsens 6, stk.1, nr. 1, skal revisor på baggrund af de opnåede revisionsbeviser tage forbehold i revisionspåtegningen, hvis regnskabet indeholder væsentlige fejl og mangler. Under henvisning til statsautoriseret revisor E s redegørelse vedrørende mangler ved års-rapporten for 2011 for C ApS samt de rejste klagepunkter, der ikke er imødegået af indklagede, finder nævnet det tilstrækkeligt godtgjort, at indklagede ikke har sikret sig fornøden dokumentation for sin revisionspåtegning på årsrapporten for 2011, herunder grundlaget for de enkelte regnskabsposter, idet det herved bemærkes, at revisor ikke som eneste dokumentation kan forlade sig på oplysninger fra direktion eller bestyrelse, men skal foretage en selvstændig vurdering af, hvorvidt det af ledelsen oplyste stemmer overens med de faktiske forhold. Såfremt revisor ikke er i besiddelse af behørig dokumentation for én eller flere væsentlige regnskabsposter, hvilket nævnet finder er godtgjort i denne sag, burde revisor i sin påtegning have taget forbehold herfor, jf. erklæringsbekendtgørelsens 6, stk. 1 og stk. 2. Herudover burde indklagede i sin påtegning have afgivet supplerende oplysning, herunder oplyst om det ulovlige anpartshaverlån, jf. selskabslovens 210, jf. herved erklæringsbekendtgørelsens 7, stk. 2, jf. stk. 1. Det forhold, at indklagede ikke har sikret sig tilstrækkelig dokumentation for de enkelte regnskabsposter, og at revisor i flere tilfælde har forladt sig på oplysninger fra selskabets ledelse, og - tilsyneladende - ikke har foretaget en nærmere gennemgang af grundlaget for revisionen, hvorved indklagede kunne have opdaget de i klagen anførte mangler, er i strid med god revisorskik, jf. revisorlovens 16, stk. 1. Det påhviler revisor, at føre en revisionsprotokol i virksomheder, hvis årsregnskab m.v. revideres. Revisionsprotokollen skal føres til hvervgivers brug, hvilket er ensbetydende med, at protokollen skal præsenteres for og underskrives af virksomhedens ledelse, jf. revisorlovens 20. Nævnet finder det godgjort, at revisor i strid med god revisorskik, ikke har præsenteret ledelsen i C ApS for revisionsprotokollater for 2010 og 2011. Nævnet bemærker endelig i relation til klagepunkt 15, at det ligger udenfor nævnets kompetence, at behandle klager over revisors honorar. For overtrædelse af revisorlovens 16, stk. 1, og 20, erklæringsbekendtgørelsens 6, stk. 1 og 2, og 7, stk. 2, jf. stk. 1, pålægges indklagede i medfør af revisorlovens 44, stk. 1, en bøde, der passende kan fastsættes til 75.000 kr. Ved sanktionsfastsættelsen har nævnet tillagt det betydning, at der i denne sag i udstrakt grad mangler revisionsbeviser, og at indklagede er ikendt en sanktion tidligere ved nævnet. Thi bestemmes: Indklagede, registreret revisor A pålægges en bøde på 75.000 kr. 5
Gebyret på 500. kr. tilbagebetales til klager. Kendelsen offentliggøres, jf. revisorlovens 44, stk. 6. Karen Duus Mathiesen 6